完成审计工作与审计报告
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第十四章 完成审计工作与审计报告
第一节 完成审计工作
? 一、审计完成阶段的工作
? 审计完成阶段是整个审计过程的最后一个阶段，根据中注协《注册 会计师财务报表审计工作底稿编制指南》，此阶段的工作包括：① 汇总审计过程中发现的审计差异。②与被审计单位召开总结会Leabharlann Baidu并 就必要事项进行沟通。③编制正式的试算平衡表。④对财务报表进 行总体复核，评价财务报表总体合理性。⑤编制专业意见分歧解决 表和重大事项概要。⑥评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计 报告。⑦由项目负责经理复核工作底稿。⑧由项目负责合伙人复核 工作底稿。⑨必要时，实施项目质量控制复核。⑩向适当的高级管 理人员获取经签署的管理层声明书，并确定其日期与审计报告的日 期一致。 撰写审计总结。 完成审计工作完成情况核对表。 完成 业务复核核对表。 同时考虑被审计客户的持续经营能力，关注或有 事项和期后事项。 正式签发审计报告。
? 3. 有关汇总表的编制
? 通常需要将建议调整的不符事项、未调整不符事项、重分类错误以及 附注中漏报的事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调 整分录汇总表”、“未更正错报汇总表”和“列报调整汇总表”。
? 三、与被审计单位召开总结会，就必要事 项进行沟通
? 会同被审计单位召开总结会，就下列必要事项进行沟通，形成总结会 会议纪要并经双方签字认可：①审计意见的类型及审计报告的措辞。 ②账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、 未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。③对被审计单位持续经营能 力具有重大影响的事项。④含有已审计财务报表的文件中的其他信息 对财务报表的影响。⑤对完善内部控制的建议。⑥执行该项审计业务 的注册会计师的独立性。
? 在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评 估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。在总体复核 阶段执行的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期 间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证 据一致。因此，两者的主要差别在于执行的时间和重点不同，以及所 取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段执行的分 析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此 并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次 。
? 五、对财务报表进行总体复核，评价财务 报表总体合理性
? 1. 总体要求
? 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财 务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕 这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师 在这个阶段应当运用分析程序。
? 2. 总体复核阶段分析程序的特点
? 审计报告初稿完成之后，通常要求被审计单位交换意见。注册会计师 报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表 外披露的理由，管理层也可以申辩其立场。如达成了协议，签发标准 审计报告，否则。发表其他类型的审计意见。
? 八、项目经理复核工作底稿
(1) 是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的 事项。
? 二、汇总审计过程中发现的重大差异
? 1. 汇总审计过程中发现的重大差异涵盖的内容
? 召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要 性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分 类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平 衡表草表。
? 2. 审计差异的内容
? 获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确 认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。根据未更正错 报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
? 在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层 的确认。
? 四、编制正式的试算平衡表
? 试算平衡表是在被审计单位提供未审财务报表的基础上，填入调整分 录、重分类分录等内容以确定审定数与报表列报数的表式。
? 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于专业意见分歧解决表中 。汇总重大事项，编制重大事项概要汇总表。
? 七、评价审计结果，形成审计意见，并草拟审 计报告
? 评价审计结果的目的有两个，一是确定审计意见的类型，二是确定是 否遵循了审计准则。评价审计结果主要包括下列工作：
(1) 对重要性和审计风险进行最终评价，确定是否需要追加审计程序或提 请被审计单位作出必要调整。具体分别从下列两个角度的影响来研究 ：①按财务报表项目确定可能的错报金额；②确定财务报表项目可能 错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表层次重要性水平的影 响程度。
? 3. 再评估重大错报风险
? 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报 风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、 列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程 序是否充分，是否有必要追加审计程序。
? 六、编制专业意见分歧解决表和重大事项概要
(2) 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。在审计 过程中，项目组每个成员所执行的测试可能只限于某几个领域或账项 ，其审计结果仅限于其测试的领域或账项。在完成审计工作阶段，为 了对财务报表整体发表适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以 汇总和评价，这些工作可以先由项目经理初步完成，然后再逐级交给 部门经理和主任会计师认真复核。汇总和评价完成后就可以对财务报 表形成审计意见，并据此草拟审计报告初稿。
? 审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会 计准则不一致之处，即审计差异内容。
? 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是指企业因对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错 误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误 分为加以调整的不符事项和不建议调整的不符事项(未调整不符事项)； 重分类错误是指企业因未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。
第一节 完成审计工作
? 一、审计完成阶段的工作
? 审计完成阶段是整个审计过程的最后一个阶段，根据中注协《注册 会计师财务报表审计工作底稿编制指南》，此阶段的工作包括：① 汇总审计过程中发现的审计差异。②与被审计单位召开总结会Leabharlann Baidu并 就必要事项进行沟通。③编制正式的试算平衡表。④对财务报表进 行总体复核，评价财务报表总体合理性。⑤编制专业意见分歧解决 表和重大事项概要。⑥评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计 报告。⑦由项目负责经理复核工作底稿。⑧由项目负责合伙人复核 工作底稿。⑨必要时，实施项目质量控制复核。⑩向适当的高级管 理人员获取经签署的管理层声明书，并确定其日期与审计报告的日 期一致。 撰写审计总结。 完成审计工作完成情况核对表。 完成 业务复核核对表。 同时考虑被审计客户的持续经营能力，关注或有 事项和期后事项。 正式签发审计报告。
? 3. 有关汇总表的编制
? 通常需要将建议调整的不符事项、未调整不符事项、重分类错误以及 附注中漏报的事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调 整分录汇总表”、“未更正错报汇总表”和“列报调整汇总表”。
? 三、与被审计单位召开总结会，就必要事 项进行沟通
? 会同被审计单位召开总结会，就下列必要事项进行沟通，形成总结会 会议纪要并经双方签字认可：①审计意见的类型及审计报告的措辞。 ②账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、 未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。③对被审计单位持续经营能 力具有重大影响的事项。④含有已审计财务报表的文件中的其他信息 对财务报表的影响。⑤对完善内部控制的建议。⑥执行该项审计业务 的注册会计师的独立性。
? 在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评 估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。在总体复核 阶段执行的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期 间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证 据一致。因此，两者的主要差别在于执行的时间和重点不同，以及所 取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段执行的分 析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此 并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次 。
? 五、对财务报表进行总体复核，评价财务 报表总体合理性
? 1. 总体要求
? 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财 务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕 这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师 在这个阶段应当运用分析程序。
? 2. 总体复核阶段分析程序的特点
? 审计报告初稿完成之后，通常要求被审计单位交换意见。注册会计师 报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表 外披露的理由，管理层也可以申辩其立场。如达成了协议，签发标准 审计报告，否则。发表其他类型的审计意见。
? 八、项目经理复核工作底稿
(1) 是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的 事项。
? 二、汇总审计过程中发现的重大差异
? 1. 汇总审计过程中发现的重大差异涵盖的内容
? 召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要 性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分 类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平 衡表草表。
? 2. 审计差异的内容
? 获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确 认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。根据未更正错 报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
? 在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层 的确认。
? 四、编制正式的试算平衡表
? 试算平衡表是在被审计单位提供未审财务报表的基础上，填入调整分 录、重分类分录等内容以确定审定数与报表列报数的表式。
? 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于专业意见分歧解决表中 。汇总重大事项，编制重大事项概要汇总表。
? 七、评价审计结果，形成审计意见，并草拟审 计报告
? 评价审计结果的目的有两个，一是确定审计意见的类型，二是确定是 否遵循了审计准则。评价审计结果主要包括下列工作：
(1) 对重要性和审计风险进行最终评价，确定是否需要追加审计程序或提 请被审计单位作出必要调整。具体分别从下列两个角度的影响来研究 ：①按财务报表项目确定可能的错报金额；②确定财务报表项目可能 错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表层次重要性水平的影 响程度。
? 3. 再评估重大错报风险
? 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报 风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、 列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程 序是否充分，是否有必要追加审计程序。
? 六、编制专业意见分歧解决表和重大事项概要
(2) 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。在审计 过程中，项目组每个成员所执行的测试可能只限于某几个领域或账项 ，其审计结果仅限于其测试的领域或账项。在完成审计工作阶段，为 了对财务报表整体发表适当的意见，必须将这些分散的审计结果加以 汇总和评价，这些工作可以先由项目经理初步完成，然后再逐级交给 部门经理和主任会计师认真复核。汇总和评价完成后就可以对财务报 表形成审计意见，并据此草拟审计报告初稿。
? 审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会 计准则不一致之处，即审计差异内容。
? 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是指企业因对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错 误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误 分为加以调整的不符事项和不建议调整的不符事项(未调整不符事项)； 重分类错误是指企业因未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。