合并财务报表的基本原理
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合并财务报表的基本原理
二、编制合并报表的目的：
基本目的：满足报表使用者对企业集团 会计信息的需要。
具体目的：反映了合并财务报表与母 公司个别财务报表之间的关系：
“放大”观：英、法、德、荷 “取代观”：美国
合并财务报表的基本原理
（1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司
个别财务报表上基于权益法的“长期股权投 资——对子公司股权投资”和“投资收益——对 子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化， 予以详细反映。 （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新 的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以 “取代”原有的母公司个别财务报表。
合并财务报表的基本原理
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司
的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
合并财务报表的基本原理
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司 资产负债表上的“对子公司股权投 资”；
由集团中对其他企业有控制权的控股公 司或母公司编制。
以个别财务报表为基础，有独特的编制 方法。
不同于汇总财务报表。
合并财务报表的基本原理
四、合并会计报表与投资的关系
（一）、从传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编 制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存 在控制与被控制关系。
一、合并财务报表的意义
定义：
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
合并财务报表的基本原理
信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
合并财务报表的基本原理
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待 母公司与子公司以及由它们所组成的企 业集团之间的关系。
合并财务报表的基本原理
主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合 并报表，但只列入母公司应占的份额， 不包 括少数股东权益；
合并理论之间的差异只有在母公司没有 完全控股（100％）子公司的情况下才 能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处 理子公司的少数股东所持有的权益。
合并财务报表的基本原理
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
母公司理论（Parent company theory） 实体理论（Entity theory） 所有权理论（Proprietorship theory）
合并股东权益不包括子公司少数股 东的权益。
合并财务报表的基本原理
3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司 利润表上的“持有的子公司净 利润被视为集团的一项费用。
合并财务报表的基本原理
（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构 对一个经济实体的控制；
合并财务报表的基本原理
（二）、从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资
➢持有至到期投资 ➢可供出售投资
投资方不需要对被投资 方的财务报表予以合并
➢长期股权投资（不存在控制关系）
➢长期股权投资（存在控制关系） 投资方需对被投资方 的财务报表予以合并
合并财务报表的基本原理
五、合并会计报表与合并方式的关系
合并财务报表的基本原理
三、合并财务报表的特点
➢合并财务报表与单独财务报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
合并财务报表的基本原理
特点
反映的对象是由若干法人组成的会计主 体，而不是法律主体。
基本内容：
第一节、合并财务报表的概述 第二节、合并财务报表的合并理论 第三节、合并财务报表的合并范围 第四节、合并财务报表的种类和编制原则 第五节、合并财务报表的编制程序 第六节、合并财务报表的编制方法 企业会计准则第33号——合并财务报表
（2006）
合并财务报表的基本原理
第一节合并财务报表的概述
第十章
合并财务报表的基本原理
学习目标:
通过本章学习,能理解合并财务报表的意义 和三种合并理论, 掌握合并财务报表的合并范 围的界定,了解合并财务报表的种类和编制原则, 重点掌握合并财务报表的编制程序,比较购买法 和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别. 熟知控制权取得日合并财务报表的编制要点.
合并财务报表的基本原理
合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少
数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持
有的子公司净利润。
合并财务报表的基本原理
（三）所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它着眼于母公 司在子公司所持有的所有权。
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
合并财务报表的基本原理
作用： 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司
组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。
二、编制合并报表的目的：
基本目的：满足报表使用者对企业集团 会计信息的需要。
具体目的：反映了合并财务报表与母 公司个别财务报表之间的关系：
“放大”观：英、法、德、荷 “取代观”：美国
合并财务报表的基本原理
（1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司
个别财务报表上基于权益法的“长期股权投 资——对子公司股权投资”和“投资收益——对 子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化， 予以详细反映。 （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新 的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以 “取代”原有的母公司个别财务报表。
合并财务报表的基本原理
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司
的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
合并财务报表的基本原理
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司 资产负债表上的“对子公司股权投 资”；
由集团中对其他企业有控制权的控股公 司或母公司编制。
以个别财务报表为基础，有独特的编制 方法。
不同于汇总财务报表。
合并财务报表的基本原理
四、合并会计报表与投资的关系
（一）、从传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编 制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存 在控制与被控制关系。
一、合并财务报表的意义
定义：
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
合并财务报表的基本原理
信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
合并财务报表的基本原理
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待 母公司与子公司以及由它们所组成的企 业集团之间的关系。
合并财务报表的基本原理
主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合 并报表，但只列入母公司应占的份额， 不包 括少数股东权益；
合并理论之间的差异只有在母公司没有 完全控股（100％）子公司的情况下才 能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处 理子公司的少数股东所持有的权益。
合并财务报表的基本原理
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
母公司理论（Parent company theory） 实体理论（Entity theory） 所有权理论（Proprietorship theory）
合并股东权益不包括子公司少数股 东的权益。
合并财务报表的基本原理
3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司 利润表上的“持有的子公司净 利润被视为集团的一项费用。
合并财务报表的基本原理
（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构 对一个经济实体的控制；
合并财务报表的基本原理
（二）、从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资
➢持有至到期投资 ➢可供出售投资
投资方不需要对被投资 方的财务报表予以合并
➢长期股权投资（不存在控制关系）
➢长期股权投资（存在控制关系） 投资方需对被投资方 的财务报表予以合并
合并财务报表的基本原理
五、合并会计报表与合并方式的关系
合并财务报表的基本原理
三、合并财务报表的特点
➢合并财务报表与单独财务报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
合并财务报表的基本原理
特点
反映的对象是由若干法人组成的会计主 体，而不是法律主体。
基本内容：
第一节、合并财务报表的概述 第二节、合并财务报表的合并理论 第三节、合并财务报表的合并范围 第四节、合并财务报表的种类和编制原则 第五节、合并财务报表的编制程序 第六节、合并财务报表的编制方法 企业会计准则第33号——合并财务报表
（2006）
合并财务报表的基本原理
第一节合并财务报表的概述
第十章
合并财务报表的基本原理
学习目标:
通过本章学习,能理解合并财务报表的意义 和三种合并理论, 掌握合并财务报表的合并范 围的界定,了解合并财务报表的种类和编制原则, 重点掌握合并财务报表的编制程序,比较购买法 和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别. 熟知控制权取得日合并财务报表的编制要点.
合并财务报表的基本原理
合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少
数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持
有的子公司净利润。
合并财务报表的基本原理
（三）所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它着眼于母公 司在子公司所持有的所有权。
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编 制合并报表。
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
合并财务报表的基本原理
作用： 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司
组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。