新企业所得税法及其稽查方法精品PPT课件
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除国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计 入收入总额 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院 批准的，为不征税收入 事业单位、社会团体取得的财政补贴收入不征税
财税(2009)87号
至2010年底，从县级以上政府部门取得的财政性资金， 凡同时符合以下条件的，可为不征税收入：
企业能够提供资金拨付文件，且规定专项用途； 政府部门对该资金有专门的资金管理办法或要求 企业对该资金以及其支出单独进行核算。
国税函[2010]79号
租金收入的确认
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，出租人可在租赁期内分期均匀计 入相关年度收入。
债务重组收入的确认－在债务重组合同或协议生效时 股权转让收入－转让协议生效、且完成股权变更手续时 股息、红利等权益性投资收益的确认
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转 为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
要点3：视同销售收入
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、 转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。
国税函【2008】828号
用于在建工程、管理部门、非生产机构等,属于企业内 部处置资产行为，不视同销售
2. 经济特区以及上海浦东新区内，新设立的高新 技术企业
具体内容及其稽查方法
➢ 纳税人 ➢ 税率 ➢ 应纳税收入 ➢ 扣除项目 ➢ 不得扣除项目 ➢ 税收优惠 ➢ 特别纳税调整 ➢ 税收征管
1 纳税人－法人所得税
纳税人
取消了以“独立经 济核算”为标准确 定纳税人的规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人
自建商品房转为自用或经营，不视同销售 发生视同销售行为时，属于企业自制资产，应按同类
售价确认收入；属于外购资产，可按购入价确认收入 自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的
处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的， 按本通知规定执行。
例：视同销售处理
A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备， 公允价值不能可靠计量，无补价。存货成本80万， 公允价值100万，增值税税率17%，
新企业所得税法 及其稽查方法
2007年3月16日第十届全国人大五次会议审议 通过《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年 1月1日起实施。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自 2008年1月1日起施行。
目前已陆续出台多项配套的新政策。
－免税所
2.2 收入总额的稽查要点
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
不征税收入(财税【2008】151号)
财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入
要点1：财政拨款的处理
财税【2008】151号
企业所得税改革的主要内容
“五个统一”
1. 统一纳税人和征税范围 2. 统一并适当降低企业所得税税率 3. 统一和规范税前扣除办法和标准 4. 统一实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的
税收优惠体系 5. 统一和加强反避税条款
“两个过渡”
1. 新税法公布前已经批准设立、享受低税率和定 期减免税优惠的老企业
甲公司
2008年实现利润100万， 分配07年利润88万
A公司
2008年 利润100万
乙公司 2008年亏损60万
会计：确认甲企业投资收益25万元，确认乙企业投资 损失15万元，并计入利润：25-15=10
税法： 当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应 确认为投资收益，且为免税收入。
A调整后所得额=100+(22-10)-22=90万
收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－弥补亏损
收入总额的界定 允许扣除的项目 资产的税务处理
亏损弥补
25%：法定税率 20%：符合条件的小型
微利企业
15%：国家需要重点扶持
的高新技术企业
2.1 所得额计算公式的变化
应纳旧税法所得额 =
收入总额 －各项扣
除 －以前年
度亏损
新法
应纳税所得额= 收入总额 －不征税收入 －免税收入 －扣除额 －以前年度亏损
依外国法律成立且境内无实际管理机构 、未设立机构场所但有来源于境内所得
非居民企业
汇总纳税预缴及汇算清缴 (财预〔2008〕10号)
多缴退税 少缴补税
中央国库 40% 各地方库
汇算清缴
总机构主管 税务机关
分
支 机 构
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
0.35×
总 预缴所 机 得税额 构
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业 机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
全部所得 境内、外
居民企业
实际联系 境外有 所得 境内、 境内
实际管理机构地 登记注册地
依法在中国境内成立的企业
依照外国法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业
依外国法律成立且实际管理机构不在 境内，但在境内设立机构场所的企业
要点2：收入确认原则—权责发生制
收入
收入确认的时间
股息、红利等权益 被投资方作出利润分配决定的日期 性投资收益
利息收入
合同约定的债务人应付利息的日期
租金收入
合同约定的承租人应付租金的日期
特许权使用费收入 合同约定的特许权使用人应付使用费的日期
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产的时间
例：权益性投资收益的处理
A企业帐务处理如下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17 企业所得税：调增销售收入80，调增成本80 此处与增值税计税依据不同。
营业收入占比
25% 25%
50%
+
0.35×
工资总额占比 +
分 支 机 构
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
0.30×
总机构 主管税务机关
60%入中央库
资产总额占比
分
支 机
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
构百度文库
40%入地方库
2 应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
财税(2009)87号
至2010年底，从县级以上政府部门取得的财政性资金， 凡同时符合以下条件的，可为不征税收入：
企业能够提供资金拨付文件，且规定专项用途； 政府部门对该资金有专门的资金管理办法或要求 企业对该资金以及其支出单独进行核算。
国税函[2010]79号
租金收入的确认
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，出租人可在租赁期内分期均匀计 入相关年度收入。
债务重组收入的确认－在债务重组合同或协议生效时 股权转让收入－转让协议生效、且完成股权变更手续时 股息、红利等权益性投资收益的确认
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转 为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
要点3：视同销售收入
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、 转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。
国税函【2008】828号
用于在建工程、管理部门、非生产机构等,属于企业内 部处置资产行为，不视同销售
2. 经济特区以及上海浦东新区内，新设立的高新 技术企业
具体内容及其稽查方法
➢ 纳税人 ➢ 税率 ➢ 应纳税收入 ➢ 扣除项目 ➢ 不得扣除项目 ➢ 税收优惠 ➢ 特别纳税调整 ➢ 税收征管
1 纳税人－法人所得税
纳税人
取消了以“独立经 济核算”为标准确 定纳税人的规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人
自建商品房转为自用或经营，不视同销售 发生视同销售行为时，属于企业自制资产，应按同类
售价确认收入；属于外购资产，可按购入价确认收入 自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的
处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的， 按本通知规定执行。
例：视同销售处理
A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备， 公允价值不能可靠计量，无补价。存货成本80万， 公允价值100万，增值税税率17%，
新企业所得税法 及其稽查方法
2007年3月16日第十届全国人大五次会议审议 通过《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年 1月1日起实施。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自 2008年1月1日起施行。
目前已陆续出台多项配套的新政策。
－免税所
2.2 收入总额的稽查要点
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
不征税收入(财税【2008】151号)
财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入
要点1：财政拨款的处理
财税【2008】151号
企业所得税改革的主要内容
“五个统一”
1. 统一纳税人和征税范围 2. 统一并适当降低企业所得税税率 3. 统一和规范税前扣除办法和标准 4. 统一实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的
税收优惠体系 5. 统一和加强反避税条款
“两个过渡”
1. 新税法公布前已经批准设立、享受低税率和定 期减免税优惠的老企业
甲公司
2008年实现利润100万， 分配07年利润88万
A公司
2008年 利润100万
乙公司 2008年亏损60万
会计：确认甲企业投资收益25万元，确认乙企业投资 损失15万元，并计入利润：25-15=10
税法： 当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应 确认为投资收益，且为免税收入。
A调整后所得额=100+(22-10)-22=90万
收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－弥补亏损
收入总额的界定 允许扣除的项目 资产的税务处理
亏损弥补
25%：法定税率 20%：符合条件的小型
微利企业
15%：国家需要重点扶持
的高新技术企业
2.1 所得额计算公式的变化
应纳旧税法所得额 =
收入总额 －各项扣
除 －以前年
度亏损
新法
应纳税所得额= 收入总额 －不征税收入 －免税收入 －扣除额 －以前年度亏损
依外国法律成立且境内无实际管理机构 、未设立机构场所但有来源于境内所得
非居民企业
汇总纳税预缴及汇算清缴 (财预〔2008〕10号)
多缴退税 少缴补税
中央国库 40% 各地方库
汇算清缴
总机构主管 税务机关
分
支 机 构
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
0.35×
总 预缴所 机 得税额 构
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业 机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
全部所得 境内、外
居民企业
实际联系 境外有 所得 境内、 境内
实际管理机构地 登记注册地
依法在中国境内成立的企业
依照外国法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业
依外国法律成立且实际管理机构不在 境内，但在境内设立机构场所的企业
要点2：收入确认原则—权责发生制
收入
收入确认的时间
股息、红利等权益 被投资方作出利润分配决定的日期 性投资收益
利息收入
合同约定的债务人应付利息的日期
租金收入
合同约定的承租人应付租金的日期
特许权使用费收入 合同约定的特许权使用人应付使用费的日期
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产的时间
例：权益性投资收益的处理
A企业帐务处理如下： 借： 固定资产80 借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷： 存货80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额17 企业所得税：调增销售收入80，调增成本80 此处与增值税计税依据不同。
营业收入占比
25% 25%
50%
+
0.35×
工资总额占比 +
分 支 机 构
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
0.30×
总机构 主管税务机关
60%入中央库
资产总额占比
分
支 机
分机构 主管税 务机关
60%中央库 40%地方库
构百度文库
40%入地方库
2 应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额