政府重点建设项目跟踪审计模式研究

政府重点建设项目一直是干部违纪违法的高发区，"工程建 起来、干部倒下去"的现象屡有发生。如个别人在工程招标、材 料采购过程中，利用职务之便，暗箱操作，以权谋私，走上犯罪道
示。与传统竣工决算审计比较有三个特点：一是从静态向动态 路。工程建设过程中出现这些腐败问题，严重损害了党的形象，
转化，跟踪审计模式从项目立项开始审计，是动态的、全过程的 引起了广大群众的不满。跟踪审计作为一种全过程的监督活
(二)跟踪审计从源头抓起。政府重点建设工程跟踪审计应 从"决策阶段"开始，尤其要重点关注"设计阶段"，主要从两方面 入手：一是工程结构的合理性。如果工程结构不合理，则造成的 代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料 的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但价格差别较大， 所以选材就成为工程造价控制的大问题，若不能形成有效的监 控机制并对其严格监督，财政投资的损失会更大。
计。①
理的各个环节，有利于促进内部控制制度的建立和法规有效执
政府重点建设项目跟踪审计是国家审计机关对政府投资的 行，使建设项目的管理走上制度化、规范化的轨道。
重点建设项目的预算执行情况和决算的动态审计监督：从项目
（三）跟踪审计是加强党风廉政建设、防腐败的有力武器
建设资金的筹集、运用和项目立项、勘察、设计、征地、招投标、建 设、采购、合同等项目全过程管理到竣工决算的审计监督和服 务，依据跟踪审计事项和审计证据发表审计结果并进行社会公
总之，政府重点建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新， 是一个全新的尝试，我们应积极探索，不断总结跟踪审计的新技 术、新方法，推动跟踪审计理论发展。
注释: ①时 现，朱尧平，薛蓓儿，建设项目跟踪审计路径选择，审 计与经济研究，2006 年 5 月，第 3 期 ②叶茂中，国家建设项目投资跟踪审计，财经研究，2006 年 7月 参考文献： 【1】李金华，《审计理论研究》，中国审计出版社，2001 【2】曹慧明，建设项目跟踪审计[M]，北京：中国财政经济出 版社，2005 【3】时现，朱恒金等，建设项目跟踪审计的相关思考，审计月 刊，2006 年第 2 期 【4】王伟胜，浅议政府投资项目实行全程跟踪审计，商业经 济与管理，第 8 期总第 142 期 作者简介：万瑞，男、汉族，1970-6-19，山东胶州，工程师，硕 士学位，青岛市审计局
（一）传统基本建设项目竣工决算审计模式阻碍审计创新发
对青岛市审计局近十年的重点建设项目跟踪审计总结，我
展 传统工程结算审计是接受建设方委托后，才应合同或协议
们发现"跟踪审计模式"解决了传统竣工结算审计中无法解决的 问题，克服了传统竣工审计的一些弊端；同时，我们在跟踪审计
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理论研究
商品与质量
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隐蔽工程、设计变更、经济签证的真实性和合法性提供有利证 据，如地基基础、钢筋绑扎、暗埋预留和基层装修等；当一些签 证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，争议时常发生，甚至 分歧越来越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。传统 工程结算审计范围涵盖施工和竣工结（决）算两个阶段，不能全
作规程》，进一步规范了跟踪审计；截止 2008 年底跟踪审计项目 资金量达 121 亿元，工程竣工决算审减工程价款达 8 亿元；并规 范了重点建设项目管理，将"最终工程和材料设备采购价格结 算，以审计局审计结果为依据"写进合同；同时，推动了区、市审 计局对重点建设项目跟踪审计。充分发挥审计保障经济社会运
以科学发展观为审计工作的灵魂和指南，市审计局不断解 要求，被动的开始事后审计。审计介入时段严重滞后，无法核对
放思想、创新政府重点建设项目跟踪审计模式。自 2001 年开 始，市审计局制定了《青岛市重点建设跟踪审计监督办法》,并进 行跟踪审计实践，先后对"同三"高速公路、城市东西快速路、奥 运场馆建设等政府重点建设项目跟踪审计；2005 年对跟踪审计 实践总结基础上，市局出台了《青岛市重点建设项目跟踪审计操
皮和签证积压的弊病；三是审计风险降低，跟踪审计模式对项目 跟踪审计模式，并成立有市建委牵头、监察局、审计局、建管局等
风险进行分段控制，有效监督各职能部门职责履行，降低了审计 多部门组成的招标领导小组，负责奥运工程招标采购监督，杜绝
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
风险。
防腐利器。
二、政府重点建设项目跟踪审计快速发展的因素分析
三、政府重点建设项目跟踪审计实践中需完善的问题
（二）审计人员综合业务能力不能完全胜任跟踪审计需要 政府重点建设项目跟踪审计应以科学发展观为指导，体现" 全面审计，突出重点，提高质量"的思想；整合审计资源，依法实 施跟踪审计；把握"关键控制点"，提高跟踪审计效率。1、跟踪审 计人员的实际施工经验有待丰富。以往审计人员精力都放在事 后对数据和文字资料的审核上，并且加上很少深入现场，对新工 艺、新材料不熟悉，对施工程序和工艺也不了解，不能起到咨询 服务的作用。同时，跟踪审计实地取证、记录不够积极主动。2、 采购材料和设备过程过于压价，影响质量和使用。跟踪审计中 遇到投标书中没有单价的材料时，一般由建设、监理、审计和施 工四方共同去市场询价，有些实际用量并不大，但审计人员即夸 大购买数量，以获得供货方的优惠价，并将其确定为合同价位， 当正式签订合同时，因实际需量不大，无利可赚，供货方拒签合 同，造成矛盾，甚至重新询价，耽误了工期。 3、审计人员定额使 用有失灵活。现行定额对材料损耗的处理是给定一个平均损耗 量或损耗系数，审计人员本着降低造价坚持按定额计算的出发 点固然不错，但在市场经济的今天，有些特殊情况（在精装饰中 较常见）应区别对待。各地造价管理部门在遇到新的施工工艺 和方法时，为了对定额子目进行补充和修订，也都是要求建设方 和施工方提供详细的材料，力求准确合理地反映该定额子目里 人工、机械、材料的平均消耗量。 （三）跟踪审计模式对工程量清单计价方式出现监督"盲点" 采用工程量清单计价方式后，我们发现跟踪审计模式也出 现监督"盲点"-工程量清单计价。通过近期跟踪审计的工程结 算发现，工程量清单计价方式包括工程量清单、清单控制价和清 单投标报价，存在清单控制价过高、报价不实导致工程成本虚高 不合理现象。市审计局也开始关注这问题并拟对政府重点建设 项目跟踪审计尝试工程量清单计价审计监督。 四、实践科学发展为契机完善政府重点建设项目跟踪审计
变观念，树立科学的审计理念。政府重点建设项目投资金额大, 时间跨度长，要求政府投资审计必须一开始就要掌握资金来源
一、政府重点建设项目跟踪审计概念及其特点 西方国家在 20 世纪 90 年后期兴起"跟踪审计（" Follow-up Audit），它相当于我国审计机关的"后续审计"，以美国、英国等发 达国家为代表的"英美流派"的立法型国家审计机关，建设项目 审计的主要内容包括事前建设计划审计和投资绩效审计两个部 分；时间主要是"一前一后"，"一前"就是建设计划设计，"一后"就 是建设项目的绩校评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审
跟踪审计作为现代审计的一种模式，已经在大中型建设项 目审计中采用，并取得了明显的管理效益和直接经济成果。只 要我们在审计过程中与建设、施工、监理管理等单位密切配合， 以内部控制审计为重点科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握 审计参预的程度，把握审计的相对独立性原则。建立一套科学 合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善 并步入程序化、范化、制度化的轨道。 ②
审计监督，克服传统审计模式竣工后集中进行一次性审计、审查 签证量大、审计风险高；二是从事后审计向事前、事中转变，跟踪 审计应及时掌握隐蔽工程或变更签证的取证，避免结算审计扯
动，它将建设项目的各项管理活动置于"阳光"下，提高了透明度， 有利于堵塞工程建设管理中的各种漏洞，能有效防止"暗箱"操 作，促进党风廉政建设，防止腐败行为的发生。如奥运场馆采用
(三) 完善跟踪审计是提高跟踪审计质量、防范审计风险的 重要保证。根据《审计法》等法律法规，结合近年来的审计工作 的实践，制定相应的制度规范，对政府重点建设项目跟踪审计的 职责、范围、内容和程序等做出明确规定，使跟踪审计工作有法 可依，有章可循，逐步实现跟踪审计工作的科学化和规范化。
(四) 合理配置审计资源，利用社会审计力量和成果。政府 重点建设项目跟踪审计是一项贯穿建设项目全过程的系统工 程，要求审计人员不仅要具有丰富的会计、审计知识，还要具有 建筑、经济、法律等知识。因此，应采取有效措施提高审计人员 的综合素质。一是要狠抓业务培训，全面提升审计人员的业务 水平；二是要广泛吸纳经济、法律、建筑等专业的人才加入政府 审计队伍；三是根据需要，聘请社会审计机构的人员参与跟踪审 计工作，以弥补内审力量的不足，促进审计质量提高。
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政府重点建设项目跟踪审计模式研究
理论研究
□万 瑞
（青岛市审计局 山东青岛 266000）
摘 要:青岛市审计局以科学发展观为指导，对政府重点建设项目进行跟踪审计模式探索、创新和完善。本文通过总结市局多年来跟踪审 计的经验，提出政府重点建设项目跟踪审计的概念、特点及跟踪审计快速发展的因素分析，探讨政府重点建设项目跟踪审计实践中存在 的问题和如何对跟踪审计模式进行完善。 关键词: 建设项目 跟踪审计 模式
市体育馆和援川建设项目实施全过程跟踪审计。政府重点建设
（二）建设项目跟踪审计模式是科学发展观对审计实践要求
项目跟踪审计是传统审计理论创新和发展，是保障经济社会安
贯彻实践科学发展观必须结合审计实际工作，创新思路，转
全运行的"免疫系统"，满足各级政府和人民群众对公共财政投 资的经济性、效益性和效果性关注需求。
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模式 （一）加强审计人员的思想观念的认识和提升。强化依法审
计的法律意识和政策水平以及工作的主观能动性和责任心，拓 宽思路，不囿于传统固定思维，勇于面对新的领域和新的要求， 无条件服从建设工程的需要，在建设方、审计部门的领导协调 下，以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟 踪，在事前、事中为建设方提供专业化的咨询服务。正确处理好 与建设管理、施工、监理等单位的关系，力争取得各方的支持与 配合，使跟踪审计到位而不越位。
面监督工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣 工结（决）算及后评估这些阶段，这就使重点建设项目整个工程 实施过程出现了监督视野的"盲区"。伴随着我国经济的发展和 理论丰富，这种传统审计模式存在缺陷导致审计信息严重不对 称。重点建设项目跟踪审计模式得到发展机遇，促进了审计理
行的"免疫系统"功能，市审计局加大跟踪审计力度，对海底隧道、 论创新。
渠道,跟踪其使用方向,在工程项目建设的每一个环节,检查监督 建设资金有效使用。但多年的审计实践发现：政府重点建设项 目普遍存在前期论证不科学、图纸设计随意变更、投资项目核算 造价高估冒算、投资项目的财务管理不严等，甚至出现"三边工 程"或"投资无底洞、工期马拉松"。发挥审计保障经济社会安全 运行的"免疫系统"功能，需要对建设项目的论证、设计、招标、施 工、监理等诸环节进行过程监督，将审计监督渗透到建设项目管
实践中也碰到了一些新情况。 （一）跟踪审计的监督权与建设单位的管理职能的划分不清 在跟踪审计中，有的建设单位不理解审计工作，觉得审计管
得太宽、自身权力被弱化了，易产生抵触情绪，不配合审计工作； 而有些建设单位很信任审计，部分建设单位的管理职能都给审 计人员来做，使审计人员不堪重负。审计是作为第三者参与监 督的而不是项目负责人，更不是监工，跟踪审计是监督法规的贯 彻实施，审计独立性是跟踪审计基石，所以如何协调好审计与建 设单位的关系成了必须要解决的问题。要大力宣传跟踪审计， 让建设单位对审计有深入的了解，跟踪审计的目的与建设单位 的管理职能是一致的；其次在跟踪审计实施前应该与建设单位 及时沟通"分清责任、互相配合"，同时做好各自的本职工作，更 好的发挥跟踪审计的作用。