05-1 非流动资产(投资)(刘)
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说明：企业合并形成的长期股权投资 ——放在《高级会计学》里讲
只讲 非企业合并 形成的长期股权投资
（二）依据投资对受资单位的影响分类 1. 控制 ——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该企业的经营活动中获取收益
直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权
90000 5000
借：持有至到期投资——成本 90000
——利息调整 5000
贷：银行存款
95000
例3： 东方公司
01/1/1购券 N=5年 面值=10万 票面利率=10% 实际利率=12.84% 折价=1.8万 到期还本付息
付款：8.2万
借：持有至到期投资——成本
10万
贷：持有至到期投资——利息调整
接投资 2. 投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同 投 资——受资单位形成效益后分配所得 或 资产价值
波动的差价所得 其他资产——直接取得经济利益 产品 销 售 收入
（三）分类 1. 按投资人与受资人的关系分
（1）债权性投资 ——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务
① 特征 固定的偿还期间 固定的利息 风险较低，可转让
洪扬股票
借：长期股权投资——洪扬股票 154万
ห้องสมุดไป่ตู้
贷：银行存款
154万
例2：如例1 @20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则：
投资成本=1540000 – 5*75000
贷：银行存款
1万
（2）7/1收息
= 10000*10%*6/12=500
借：银行存款
0 . 05万
贷：投资收益
0 . 05万
（3）12/31，计息
借：应收利息 0 . 05万
贷：投资收益 （4）1/1收息
0 . 05万
借：银行存款
0 . 05万
贷：应收利息
0 . 05万
（5）2006/1/1，到期
投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其 子公司。
2. 共同控制 ——按合同约定对某项经济活动所共同的控制。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投
资单位为其合营企业。 3. 重大影响
——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并 不决定这些政策
—— 拥有20%~50%表决权的资本 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位
① 特征 债权性质——固定的股利或利息收入 权益性质——无到期日
② 种类 优先股、可转换债券
2. 按投资目的分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
3. 按投资形式分 货币投资 实物投资 无形资产投资
§2 可供出售金融资产
一、核算内容 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为
第五章（1） 非流动资产投资
内 容： §1 投资概述 §2可供出售金融资产 §3持有至到期投资 §4长期股权投资
§1 投资概述
一、投资的定义及分类 （一）定义
投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（二）特点 1. 通过让渡其他资产而换取的另一项资产 买债券、股票、基金 ； 或以材料、固定资产、技术等直
收回本金和最后一期的利息
借：银行存款
1. 05万
贷：持有至到期投资——成本 1万
应收利息
0 . 05万
例2：
甲 03/1/1购券
付款9.5万
（1）03/1/1，购入
03/1/1发行，每年1/1付息 N=3年 乙 票面利率=12% 实际利率=9.773% 面值=9万
支付价款：
95000
减：债券面值 利息调整
② 种类 政府债券 ——国库券、国家重点工程建设债券 银行债券 ——金融债券 企业债券 ——公司债券
（2）权益性投资 ——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系
① 特征 投资数额大 股利或利润不确定 无到期日，可转让 风险较高
② 种类 普通股；其他股权投资
（3）混合性投资 ——具有债权、权益双重性质
溢价购入，溢价金额为200 元，原因在于债券票面利率 大于市场利率
平价购入，原因在于债券票 面利率等于市场利率
折价购入，折价金额为100 元，原因在于债券票面利率 小于市场利率
例1：
东方公司
2001/1/1购券
I=10%
N=5年
实付款10000元
面值=10000
每年7/1和1/1付息
（1）购券
借：持有至到期投资——成本 1万
为其联营企业。 4. 无控制、无共同控制、无重大影响
——“三无”
直接拥有20%以下的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”
二、长期股权投资的取得
取得成本 初始成本
支付的全部价款
+ 应支付的相关税费 － 垫付的现金股利等
1. 以现金购股
例1： A企业
X01.1.1购入75000股普通股 @20元，附加费40000元
2. 面值——计入“持有至到期投资——成本” 3. 以上两者之和 与 实际付款额 的 差额
——计入“持有至到期投资——利息调整”
“持有至到期投资——利息调整”的含义？？？ 因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：
购入价格： 1 200元
购入价格： 1 000元
票面值 1 000元
购入价格： 900元
可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
二、设置科目 总账科目——可供出售金融资产 明细科目——成本
——利息调整
三、核算（略）
§3 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的定义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明
确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 到期日固定、回收金额固定或可确定
1.8万
银行存款
8.2万
§4 长期股权投资
主要内容： 一、 长期股权投资的分类 二、 长期股权投资的核算
一、长期股权投资的分类
股权性质的长期投资
投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任
（一）按形成来源分类 企业合并形成的长期股权投资 • 同一控制下的合并 • 非同一控制下的合并 非企业合并形成的长期股权投资
满足三个条件 企业有能力持有至到期
企业有明确意图持有至到期
二、持有至到期投资的会计处理
（一）设置科目
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
应收利息 （二）核算
对于分次付息、一 次还本债券的利息
对于到期一 次还本付息 债券的利息
取得成本=实付金额–已到付息期尚未领取的利息
1.若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独 ——计入“应收利息”
只讲 非企业合并 形成的长期股权投资
（二）依据投资对受资单位的影响分类 1. 控制 ——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该企业的经营活动中获取收益
直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权
90000 5000
借：持有至到期投资——成本 90000
——利息调整 5000
贷：银行存款
95000
例3： 东方公司
01/1/1购券 N=5年 面值=10万 票面利率=10% 实际利率=12.84% 折价=1.8万 到期还本付息
付款：8.2万
借：持有至到期投资——成本
10万
贷：持有至到期投资——利息调整
接投资 2. 投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同 投 资——受资单位形成效益后分配所得 或 资产价值
波动的差价所得 其他资产——直接取得经济利益 产品 销 售 收入
（三）分类 1. 按投资人与受资人的关系分
（1）债权性投资 ——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务
① 特征 固定的偿还期间 固定的利息 风险较低，可转让
洪扬股票
借：长期股权投资——洪扬股票 154万
ห้องสมุดไป่ตู้
贷：银行存款
154万
例2：如例1 @20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则：
投资成本=1540000 – 5*75000
贷：银行存款
1万
（2）7/1收息
= 10000*10%*6/12=500
借：银行存款
0 . 05万
贷：投资收益
0 . 05万
（3）12/31，计息
借：应收利息 0 . 05万
贷：投资收益 （4）1/1收息
0 . 05万
借：银行存款
0 . 05万
贷：应收利息
0 . 05万
（5）2006/1/1，到期
投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其 子公司。
2. 共同控制 ——按合同约定对某项经济活动所共同的控制。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投
资单位为其合营企业。 3. 重大影响
——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并 不决定这些政策
—— 拥有20%~50%表决权的资本 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位
① 特征 债权性质——固定的股利或利息收入 权益性质——无到期日
② 种类 优先股、可转换债券
2. 按投资目的分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
3. 按投资形式分 货币投资 实物投资 无形资产投资
§2 可供出售金融资产
一、核算内容 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为
第五章（1） 非流动资产投资
内 容： §1 投资概述 §2可供出售金融资产 §3持有至到期投资 §4长期股权投资
§1 投资概述
一、投资的定义及分类 （一）定义
投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（二）特点 1. 通过让渡其他资产而换取的另一项资产 买债券、股票、基金 ； 或以材料、固定资产、技术等直
收回本金和最后一期的利息
借：银行存款
1. 05万
贷：持有至到期投资——成本 1万
应收利息
0 . 05万
例2：
甲 03/1/1购券
付款9.5万
（1）03/1/1，购入
03/1/1发行，每年1/1付息 N=3年 乙 票面利率=12% 实际利率=9.773% 面值=9万
支付价款：
95000
减：债券面值 利息调整
② 种类 政府债券 ——国库券、国家重点工程建设债券 银行债券 ——金融债券 企业债券 ——公司债券
（2）权益性投资 ——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系
① 特征 投资数额大 股利或利润不确定 无到期日，可转让 风险较高
② 种类 普通股；其他股权投资
（3）混合性投资 ——具有债权、权益双重性质
溢价购入，溢价金额为200 元，原因在于债券票面利率 大于市场利率
平价购入，原因在于债券票 面利率等于市场利率
折价购入，折价金额为100 元，原因在于债券票面利率 小于市场利率
例1：
东方公司
2001/1/1购券
I=10%
N=5年
实付款10000元
面值=10000
每年7/1和1/1付息
（1）购券
借：持有至到期投资——成本 1万
为其联营企业。 4. 无控制、无共同控制、无重大影响
——“三无”
直接拥有20%以下的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”
二、长期股权投资的取得
取得成本 初始成本
支付的全部价款
+ 应支付的相关税费 － 垫付的现金股利等
1. 以现金购股
例1： A企业
X01.1.1购入75000股普通股 @20元，附加费40000元
2. 面值——计入“持有至到期投资——成本” 3. 以上两者之和 与 实际付款额 的 差额
——计入“持有至到期投资——利息调整”
“持有至到期投资——利息调整”的含义？？？ 因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：
购入价格： 1 200元
购入价格： 1 000元
票面值 1 000元
购入价格： 900元
可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
二、设置科目 总账科目——可供出售金融资产 明细科目——成本
——利息调整
三、核算（略）
§3 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的定义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明
确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 到期日固定、回收金额固定或可确定
1.8万
银行存款
8.2万
§4 长期股权投资
主要内容： 一、 长期股权投资的分类 二、 长期股权投资的核算
一、长期股权投资的分类
股权性质的长期投资
投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任
（一）按形成来源分类 企业合并形成的长期股权投资 • 同一控制下的合并 • 非同一控制下的合并 非企业合并形成的长期股权投资
满足三个条件 企业有能力持有至到期
企业有明确意图持有至到期
二、持有至到期投资的会计处理
（一）设置科目
持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
应收利息 （二）核算
对于分次付息、一 次还本债券的利息
对于到期一 次还本付息 债券的利息
取得成本=实付金额–已到付息期尚未领取的利息
1.若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独 ——计入“应收利息”