税收与社会保障

1、社会保险
国家通过立法，多渠道筹集资金， 对劳动者因年老、失业、患病、工伤、 生育而减少收入时给予经济补偿，使他 们享有基本生活保障的制度。
具有强制性、共济性和普遍性。
主要包括养老保险、失业保险、医 疗保险、工伤保险和生育保险等项目。
资金来源主要是用人单位和劳动者 本人的缴款，政府给予资助。
T=（每次收入-800）×20% 或 T= 每次收入（1–20%）×20% 劳务报酬多的要加成征税，稿酬要
减征。
（4）财产转让收入
T=（转让收入-财产原值-合理费用 ）×20%
（5）股息、利息、红利收入，偶然 收入（Windfall income）和其他收入
T=每次收入×20%
税收与社会保障

一、税收
（一）税收制度与税收负担

1.税收制度
现代税收制度是多税种、多环节 征收的复合税制。
流转税系：以商品流转额和非商 品流转额为课税对象征收的税。如增 值税、消费税、营业税、关税等。
所得税系：以各种所得为课税对象 而征收的税。如个人所得税、企业所得 税。
财产税系：以财产的价值或租金收 入为课税对象征收的税。如房产税。

（三）消费税

1.纳税人
从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。

2.征税范围
过度消费会危害健康、环境和社会 秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。
非生活必需品和奢侈品：如高尔夫 球、化妆品、游艇等。
高档次、高能耗的消费品：如小汽 车、高档手表。
不可再生和替代的资源类产品：如 汽油、柴油、实木地板等。
18世纪后半期，德国俾斯麦说：社 会保障是消除革命的武器，“一个想从 社会那里得到养老金的人是最安分守己 的”。
自19世纪60年代以来，虽然经济危 机接连不断，失业率一直很高，但穷人 遭受打击的程度并不严重，社会保持稳 定。
（2）自动稳定经济运行
萧条时，失业及贫困人口增加，社 会救济支出使低收入者获得收入，消费 需求随之增加，刺激经济复苏；
繁荣时，失业及贫困人口减少，社 会救济支出减少，使过旺的消费得以抑 制。
（3）保护劳动力资源
医疗保险可以恢复劳动者的身体健 康；
失业保险可以为有劳动能力的人再 就业创造条件；
生育保险可以保护有劳动能力的妇 女的健康，保护和培育新一代劳动力；
养老保险则是对做出贡献的劳动力 资源的保护。
（2）阻碍资本形成。对资本积累、 储蓄愿望、投资倾向都有较大的负面影 响。

4.征收条件

税源是否普遍？

税源能否捕捉？
（收入申报制度、书立遗嘱的习惯 等。）
二、社会保障支出
（一）社会保障支出内容
政府财政对暂时或永久性丧失劳动 能力、失去工作机会或生活面临困难的 社会成员提供基本生活保障的支出。
52239 34516 568845 37.95 19.20

（2）税收优惠
税收优惠：为实现一定的目的，减 轻或解除税收负担的措施。

优惠方式：
税基式优惠：如提取研发准备金；
税率式优惠：如实行低税率；
税额式优惠：如减税、免税。
（3）税收转嫁 税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，
一般包括现金援助和直接服务。
直接服务通过兴办各类社会福利机 构和设施实现。如劳动就业服务、孤老 残幼服务、犯罪矫治及感化服务、心理 卫生服务等。
狭义的社会福利：对生活能力较弱 的儿童、老人、母子家庭、残疾人、精 神病人等的社会照顾和社会服务。
社会福利的利益投向呈一维性，即 不要求被服务对象缴纳费用，所有公民 都能享受。
现某人年收入为4900元，可得到 1000元的补助，这意味着多付出劳动增 加收入100元，反而失去1000元的补助， 实际减少900元收入。
2、社保制度面临的挑战
工业社会中大机器生产造成的工伤 事故、疾病等常常造成工人的贫困化。
统治者意识到通过传统的家庭、教 会等已不能有效解决问题，更应以制度 化规范化的方式来应对，由此建立了社 会保障制度。
25
1005
5 35000-55000
30
2755
6 55000-80000
35
5505
7
＞80000
45
13505
【举例】
某人9月份获得工资6208元、津贴 2694元、补贴1158元，扣除住房公积金 1662元、失业保险金38元、医疗公积金 148元。
应税所得额=（6208+2694+1158）
AB为政府按人均一份的原则给予养 老保险支出之后的预算线，与无差异曲 线I′相切于E′点。

从E点到E′点，说明闲暇增加，劳动
供给减少。
把社会救济支出作为被救济者收入 水平的函数，即随着被救济者收入水平 的提高，他所得到的社会救济支出相应 减少，这种做法仍然会减少劳动供给。
比如住房补助，政府规定年收入超 过5000元时不得享受住房补助。
但是，社会保障对劳动供给有负面 影响。
在高收入者对于收入和闲暇偏好不 变的前提下，假如政府提供养老保险支 出，他们会选择以闲暇代替劳动，从而 减少劳动供给；
对于低收入者来说，养老保险支出 使他们将来的生计有保障，倾向于减少 劳动供给。
纵、横轴分别表示收入和闲暇，CF 为没有得到养老保险支出时的预算线， 与无差异曲线I相切于E点；
社会福利较社会保险而言，是较高 层次的社会保险制度。

4、社会优抚
政府和社会对军人等从事特殊工作 的人员及其家属予以优待、抚恤和妥善 安置。

主要包括：
向烈属、军属、复员退伍军人、残 废军人提供抚恤金、优待金、补助金；
举办荣誉军人疗养院、光荣院； 安置复员退伍军人；
为军队离退休干部提供服务等。

3.税率
定额税率和比例税率。
如木制一次性筷子，征收5％。
销售价格(不含增值税)每只在1万元 (含)以上的各类手表，征收20%。

（四）遗产税

1.概念
以被继承人去世后所遗留的财产为 征税对象，向遗产的继承人和受赠人征 收的税。
总遗产税：对财产所有人死亡后遗 留的财产总额进行课征。
社会保险实行权利和义务相对应原 则，劳动者只有履行了缴费义务，才能 获得相应的收入补偿权利。

2、社会救济
国家和社会对因各种原因无法维持 最低生活水平的公民给予无偿救助的一 项制度。

救助的对象：
一是无依无靠、没有劳动能力、又 没有生活来源的人，主要包括孤儿、残 疾人以及没有参加社会保险且无子女的 老人；
速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额

3、税收负担

（1）宏观税率
宏观税率=税收收入/GDP
但是，在中国目前使用这个指标并 不合适。
除税收之外，尚有其他众多名目的 收入。

政府性基金：
各级政府及其所属部门根据法律、 行政法规和中共中央、国务院有关文件
规定，为支持某项公共事业发展，向公
-（1662+38+148）-3500

=4712元
应纳税额=4712×20%-555
=387.40元
（2）个体户生产经营收入和承包承 租经营收入
T=（每年收入-成本、费用、损失） ×税率-速算扣除数
实际执行时，采取查定征收办法。
（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用 费、财产租赁收入
后工业化时代出现了新的情况。

（1）人口的流动
人口在城乡、地域，甚至不同国家 之间流动频繁。
由于传统的二元体制（城乡分割） 以及各国社会保障制度的差异，这部分 人总是成为保障缺乏的边缘人群。
（2）非正规就业群体的涌现
工作的灵活化和工作场所的分散化 是一个趋势。
现今社会保险以标准就业为前提， 面对数量庞大的非正规就业乃至失业群 体，社会保险制度需要完善。

—转让定价
（二）个人所得税
以个人获得的各项收入为课税对象 而征收的税种。

分类个人所得税

综合个人所得税

二元的个人所得税

1、税收管辖权
居民税收管辖权：只对本国居民的 收入征税，不论该收入来自何地。
公民税收管辖权：只对本国公民的 收入征税，不论该收入来自何地。
地域税收管辖权：只对来自本国辖 区范围内的收入征税，不论该收入归谁 所有。
3、计税依据、税率 （1）工资、薪金收入 T=（每月收入-社保缴款-3500）×
税率-速算扣除数 适用7级超额累进税率
级次 应税所得（元） 税率（%） 速扣数
1
＜1500
3
0
2 1500-4500
10
105
3 4500-9000
20
555
4 9000-35000
二是有收入来源，但生活水平低于 法定最低标准的人；
三是有劳动能力、有收入来源，但 由于意外的自然灾害或社会灾害，而使 生活一时无法维持的人。
社会救济是基础的、最低层次的社 会保障，给付标准低于社会保险。
经费来源主要是政府财政支出和社 会捐赠。

3、社会福利
广义的社会福利：国家依法为公民 普遍提供旨在保证一定生活水平和尽可 能提高生活质量的制度。
分遗产税：对各个继承人分得的遗 产分别进行课征。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ

2.功能
遗产税起到“富不过三代”的作用，是 一个从起点上对收入分配进行调节的好税 种。
遗产税的征收对经济行为不存在扭曲 作用。
遗产税的征收会推动慈善捐赠。

3.缺点
（1）征收面太窄。只对去世的富人 征收。在发达国家，遗产税的课税人数 一般不到死亡人数的4%。

2、税种构成要素
（1）征税对象：课税的目的物。它 决定征税的范围，也是区分税种的主要 标志。
（2）纳税人：直接负有纳税义务的 单位与个人。纳税人可以是自然人，也 可以是法人。实际承担税款的单位与个 人是负税人。
（3）税率：税额与征税对象之比。
比例税率：对所有课税对象都按同 一比例课征的税率。
社会优抚是一种特殊的社会保障， 其目的在于安定军心，维护国家安全， 促进社会稳定。

5、社会互助
在政府鼓励和支持下，社会团体和 社会成员自愿组织和参与的扶弱济困活 动。
具有自愿和非营利的特征，其资金 主要来源于社会捐赠和成员自愿交费， 政府往往从税收等方面给予支持。
社会互助主要形式包括： 工会、妇联等群众团体组织的群众
性互助互济；
民间公益团体组织的慈善救助；
城乡居民自发组成的各种形式的互 助组织。
（二）政府为何安排社会保障支出 初次收入分配不公平； 经济的周期性波动； 商业保险是一种优值品； 保险市场有逆向选择和道德风险。
1、社会保障的功能
（1）社会的“安全网”
大多数国家的社会保障制度，都是 在经济面临困境、社会出现不稳定趋势 时建立起来的。
定额税率：每一个单位的征税对象 应缴纳的税额。
累进税率：把税基划分成若干个等 级，分别规定相应的税率，并使税率随 着税基的扩增而递增。

全额累进税率

超额累进税率
全额累进税率与超额累进税率 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数
1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15% 4 5000元以上 20%

2、纳税人
（1）居民纳税人
要承担无限纳税义务，即境内外收 入都要申报纳税。
在境内有永久性住所的个人；
在境内无永久性住所，但连续居住 满1年的个人。
（2）非居民纳税人
要承担有限纳税义务，即只就境内 收入申报纳税。
在境内无永久性住所，连续居住不 满1年的个人；
在境内无永久性住所，也不居住， 但从境内取得收入的个人。
通过提价或压价方式，将部分或全部税款 转移给别人负担的过程。 税收转嫁的基本方式： 前转：提高商品的价格 后转：压低进货的价格
（4）税收规避
纳税人采取合乎法律规定的方法， 有意减轻或解除税收负担的行为。
减少收入但有利于完善税制。

避税的方式:

—调整组织结构

—转移居所

—转移收入
民、法人和其他组织无偿征收的具有专
项用途的财政资金。

——财政部（2010）：《政府性基金管
理暂行办法》

2013年财政汲取率
全国政府性收入（亿元）
公共财政预算收入

税收收入
政府性基金收入
社会保险基金收入
全国GDP（亿元） 政府财政汲取率（%）
税收收入/GDP （%）
215898 129143 109220