2019年会计考试辅导：第72讲_债务重组定义及方式,债务重组的会计处理

第十九章债务重组

本章考情分析

本章阐述债务重组的会计处理，分数适中，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）重组收益确认时间及金额的计算；

（2）债务重组的会计处理；

（3）债务重组利得和损失的计算等。

本章应关注的主要问题：

（1）债务重组的概念；

（2）各种债务重组方式下债权人的会计处理；

（3）各种债务重组方式下债务人的会计处理；

（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

2019年教材主要变化

本章内容无实质性变化。

主要内容

第一节债务重组的定义和重组方式

第二节债务重组的会计处理

第一节债务重组的定义和重组方式

◇债务重组的定义

◇债务重组的方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合

值得注意的是：重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

【例题•单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。（2018年）

A.向银行出售应收账款

B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

D.签发商业承兑汇票支付购货款

【答案】B

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理

◇以资产清偿债务

◇债务转为资本

◇修改其他债务条件

◇以上三种方式的组合方式

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得（差额）

2.债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

信用减值损失（贷方差额）

【提示】贷方差额冲减信用减值损失的原因是前期多提了坏账准备。

【例题】甲企业于2×19年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为16%，按合同规定，乙企业应于2×19年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理：

借：应付账款232000

贷：银行存款202000

营业外收入——债务重组利得30000

（2）甲企业的账务处理：

借：银行存款202000

营业外支出——债务重组损失10000

坏账准备20000

贷：应收账款232000

假如甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备

甲企业的账务处理：

借：银行存款202000

坏账准备40000

贷：应收账款232000

信用减值损失10000

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，若抵债资产需缴纳增值税，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。

【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

【提示2】抵债资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。购买课程加微信号cpa10010

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.15

B.100

C.35