基础会计学 李占国6 第六章 会计凭证的填制与审核 revising

收款凭证：是会计人员根据反映现金、银行存款收款 业务的原始凭证编制的记账凭证。它包括现金收款凭 证和银行存款收款凭证。
应交税费
付款凭证：是指会计人员根据反映现金、银行存 款付款业务的原始凭证编制的记账凭证．它包括 现金付款凭证和银行存款付款凭证。
在途物资 应交税费
转账凭证：是指会计人员根据转账业 务的原始凭证编制的记账凭证。
举例
2004年12月12日，青山伟业钢板 有限责任公司开出现金支票一张，提 取现金5000元，留作备用。
课 堂 练 习
贰零零壹 零壹
零壹拾日
利华有限责任公司
壹万陆仟玖佰元整
2001
1 10
利华有限责任公司
￥16 9000 0
备发工资
￥16900.00 备发工资
之张 印凯
举例：2004年12月2日，科研信息部徐跃出差预借差旅费 3000元，以现金付给。
（二） 记账凭证的填制方法
原始凭证审核后的处理方法
• 1、对于合理、合法、真实可靠、符合要求 的原始凭证应按规定办理会计手续，编制记 账凭证，并将原始凭证作为记账凭证的附件， 加以妥善保管，不得丢失、毁坏。
原始凭证审核后的处理方法
2、对业务真实，只是内容不完整，手续不齐 备，或计算上、文字上有错误的原始凭证， 应予以退回，督促有关人员补办手续，更正 错误，然后按正常情况处理。
在经济业务比较简单，会计人员较少的单位， 为了简化凭证种类，也可只使用一种记账凭 证用来登记各种不同的经济业务，这种记账 凭证一般为通用记账凭证
应交税费
记账凭证按编制的方法不同分
类
记账凭证 单式记账凭证
按编制的方法 不同
复式记账凭证
单式记账凭证
1/3
2/3
复式记账凭证
应交税费
会计凭证的种类
（2）专用凭证，是指各单位自行规定其格
式和使用方法的原始凭证。例如：差旅费报 销单等
记账凭证
记账凭证的种类
记账凭证
按包括的业 务内容分类 按凭证上编制的方 法不同分类 收款凭证
单式记账凭证
复式记账凭证
付款凭证 转账凭证
记账凭证按经济内容分类
记账凭证
收款凭证
经济内容
付款凭证
转账凭证
▲ 业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：
（二） 记账凭证的填制方法
2、付款凭证的填制方法 付款凭证按照贷方科目设置并分库存现金 和银行存款分别填制。现金付款凭证，在“贷方 科目”栏填“库存现金”科目，在“借方科目” 栏填与“库存现金”科目相对应的借方会计科目； 银行存款收款凭证，在“贷方科会计科目。制单人应在填制凭 证后签名盖章，并在凭证的右上侧填写编号和所 附原始凭证的张数。
原始凭证
会计凭证
自制原始凭证 外来原始凭证 专用凭证 通用凭证
一次凭证 累计凭证 汇总凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证
复式记账凭证 单式记账凭证
第二节 原始凭证的填制和审核
一、原始凭证的内容
• • • • • • 1、原始凭证的名称； 2、填制凭证的日期； 3、接受凭征单位的名称； 4、经济业务的内容(包括实物数量和金额)； 5、填制单位和填制人员的签名盖章； 6、凭证的编号。
（二） 记账凭证的填制方法
（２）通用记账凭证的填制方法： 通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业 务的记账凭证，其格式（如表7—12所示）和填 制方法与转账凭证相似。在经济业务比较少和会 计核算采用计算机软件的企业单位，一般采用通 用记账凭证，记录所发生的各项经济业务，包括 收、付款业务及转账业务。
自制原始凭证
一次凭证
按 填制
累计凭证
汇总原始凭证
和使 用方 法分
类
一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。
累计凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。
汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
外来原始凭证
为了避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现 金存入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务， 则只编银行存款付款凭证。
（二） 记账凭证的填制方法
3、转账凭证和通用记账凭证的填制方法 （１）转账凭证的填制方法： 在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计 科目全部填列在凭证内，借方科目在先（上）， 贷方科目在后（下），将各会计科目所记应借、 应贷的金额分别填在“借方金额”或“贷方金额” 栏内。借方金额合计与贷方金额合计应该相等。 制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右 侧填写编号和所附原始凭证的张数。
三、 原始凭证的审核
真实性 审查
是否如实反映了经济业务的本来面貌，是 否具备成为本单位合法原始凭证的条件。
原始凭证 的审核
合法性、 合理性的 审查。
即将原始凭证所记载的经济内容与现实有 效的国家法规、制度及企业的计划、预算、 定额等进行核对，看是否相符
合规性审 查。
审查原始凭证中所有应填项目是否填写 完整，
• 外来的原始凭证：简称外来凭证，是指本单位在 与外单位或个人发生经济往来时取得的由外单位 或个人填制的凭证。
原始凭证的种类：按其格式的分类
• 原始凭证按其格式的不同，分为通用凭证和专用 凭证两种。
通用原始 凭证
原始凭证 B 按格式分类
专用原始凭证
（1）通用凭证，是指在全国或地区、系统 范围内，规定统一格式和使用方法的原始 凭证。
（二） 记账凭证的填制方法
特别注意
现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存
款，或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，
同时又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款 的减少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付
款凭证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，
二、原始凭证的填制 1、填制时间 （1）经济业务发生之前填制 （2）经济业务发生当时 （3）经济业务完成之后
2、原始凭证的填制要求
记录真实 书写规范
内容完整 手续完备
填制及时
原始凭证的填制要求
• 记录真实：
– 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠， 符合有关经济业务的实际情况
原始凭证的填制要求
二、会计凭证的种类
• 会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭 证和记账凭证两大类。
原始凭证的种类：按来源分类
自制原始凭证
原始凭证
A 按取得的途 径分类 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 按 填写 一次凭证
外来原始凭证
和使
用的 方法 分类
自制原始凭证：按填制手续和内容分类 • 自制原始凭证：简 称自制凭证，是指 由本单位内部经办 业务的部门或人员， 在办理经济业务时 自行填制的凭证
二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范
（二）
• • • • •
原始凭证的填制规范
需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全 部保存，不得擅自撕毁。 • 6.对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误， 应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。
1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。 2、填制原始凭证的内容要完整、齐全。 3、填制原始凭证要明确经济责任。 4、文字、数字填写要规范. 5、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在
原始凭证审核后的处理方法
• 3、对于违反制度规定的不合法或不合理的原 始凭证，会计人员应拒绝接受，有严重违法 行为的，如有伪造或涂改凭证，虚报冒领的 行为，应立即向领导汇报，坚决抵制。
二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范
（一）原始凭证应具备的基本要素 • 1、原始凭证的名称； • 2、填制凭证的日期和编号； • 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名； • 4、接受凭证的单位名称； • 5、经济业务内容、数量、单价和金额等； • 6、填制单位及有关人员的签章。
第六章 会计凭证的填制与审核
第一节 会计凭证的意义和种类
一、会计凭证的意义
• 会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任， 作为记账依据的书面证明。
一、会计凭证的意义
（一）会计凭证可以正确及时地反映各项经济业 务的执行、完成情况。 （二）通过会计凭证的填制和审核，可以加强经 济管理的岗位责任制。 （三）会计凭证是事后检查和监督各种经济业务 是否合理、合法的重要依据。 （四）会计凭证可以检查经济合同的实施，为处 理经济纠纷提供具有法律效力的依据。 （五）会计凭证是账簿登记的客观依据，不仅可 以保证会计核算资料的真实性，而且可以简化记 账工作，提高账簿记录的准确度。
（二） 记账凭证的填制方法
1、收款凭证的填制方法
收款凭证按照借方科目设置并分库存现金和 银行存款分别填制。现金收款凭证，在“借方科 目”栏填“库存现金”科目，在“贷方科目”栏 填与“库存现金”科目相对应的贷方会计科目； 银行存款收款凭证，在“借方科目”栏填“银行 存款”科目，在“贷方科目”栏填与“银行存款” 科目相对应的贷方会计科目。制单人应在填制凭 证后签名盖章，并在凭证的右上侧填写编号和所 附原始凭证的张数。
第三节 记账凭证的填制和审核
记账凭证的基本内容
• • • • • • 1、记账凭证的名称； 2、记账凭证的填制日期和编号； 3、经济业务的内容摘要(即简要说明)； 4、应计的会计科目及金额； 5、所附原始凭证的张数； 6、会计主管、审核、填证以及记账人员 的签章。
一、记账凭证及其分类
（一）概念： ------ 记账凭证，俗称“传票”。是会计 人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务 的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、 作为登记账簿直接依据的一种载体。
• 内容完整：
– 逐项填写齐全，不得遗漏 – 必须有关经办单位和人员的审核与签章
原始凭证的填制要求
• 书写清楚、规范：
– 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 – 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 – 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一 个一个地写，不得连笔写 – 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等 情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和 分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的， 分位应写“0”，不得用符号“—”代替
记账凭证
非汇总记账 凭证
就是不经过汇总的凭证。像上述的专用记账凭证、 通用记账凭证、复式记账凭证、单式记账凭证都 是非汇总记账凭证
按其是否经过汇 总的分类
二、记账凭证应具备的基本要素和 填制方法
（一）记账凭证应具备的基本要素
• • • • •
（1） 填制单位的名称。 （2） 记账凭证的名称。 （3） 填制凭证的日期和编号。 （4） 经济业务的内容摘要。 （5） 应借、应贷会计科目（包括总账科目、明细科目）名 称及其金额。 • （6） 过账备注（过账标记）。 • （7） 所附原始凭证张数（简称“附件”）。 • （8） 有关人员的签名或盖章。。
（二）
记账凭证的分类
亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务 所涉及的全部会计科目集中填列在一张 （份）记账凭证上。
复式记账 凭证
记账凭证
单式记账凭 证
亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及 的会计科目分别填列在几张记账凭证上。
按其填制方式不 同的分类
（二）
记账凭证的分类
汇总记账 凭证
是将一定时期填制的收、付、转记账凭证， 按照相同会计科目分借方金额和贷方金额 进行加总而填制的记账凭证。
（二）
记账凭证的分类
是会计人员根据审核无误的现金资产收入 业务的原始凭证填制，用就来记录现金资 产增加业务的记账凭证。
收款凭证
记账凭证
付款凭证
是会计人员根据审核无误的现金资产付出 业务的原始凭证填制，用就来记录现金资 产减少业务的记账凭证。
按其记录的经济 业务类型分类
转账凭证
是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账 业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用 于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证
2004年12月10日，徐跃出差归来，报销差旅费2300元，余款交回。
三、原始凭证的审核
为了保证原始凭证的合理性、合法性、真 实性和正确性，会计人员必须对各种原始 凭证进行严格的审核，这是会计监督的重 要环节。
（一）原始凭证审核的内容 • • • • •
审核原始凭证包括以下几个方面： 1、审核原始凭证的合法性。 2、审核原始凭证的真实性 3、审核原始凭证的合理性。 4、审核原始凭证的正确性。