2020长期股权投资归纳总结

第五章长期股权投资归纳总结
一、长期股权投资初始计量
企业合并形成的 1、同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前均受同一方控制。

长期股权投资特点：1、不属于交易，本质上是债务重组 2、交易作价不公允
2、非同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前不受同一方控制。

特点：1、非关联企业之间交易 2、以市价为基础，价格公允非企业合并形成的长期股权投资
（一）企业合并形成的长期股权投资
1、同一控制下，并合方一般会计分录（以非现金资产作为对价，不确认资产处置损益）
借：长期股权投资（并合日按照取得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净资产账面价值的
份额作为初始成本）
资本公积（转让资产或代偿债务贷账面价高于长投初始成本偿差额依次冲减
盈余公积资本公积、盈余公积、未分配利润）
利润分配—未分配利润
减值准备
累计摊销
存货跌价准备
贷：转让的资产或代偿债务或固定资产清理（账面价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
—应交消费税
股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）
资本公积或资本溢价（当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之借方，不够调留存）2、非同一控制下，并合方一般会计分录
（1）如果投出的是无形资产，正常转让无形资产处理
借：长期股权投资【无形资产的公允价值+增值税】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产【无形资产账面价】
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借记）
（2）如果投出的是固定资产，正常转让固定资产处理
借：固定资产清理
固定资产累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产【固定资产账面价】
借：长期股权投资【固定资产公允价值+增值税】
贷：固定资产清理【固定资产公允价】
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：固定资产清理
贷：资产处置损益（或相反分录）
（3）如果投出的是存货，则按正常销售收入处理
借：长期股权投资【存货的公允价值+增值税】
贷：主营业务收入【存货公允价】
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品【存货贷账面价】
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（4）如果是换股合并方式
借：长期股权投资【按股份公允价值入账】
贷：股本【按股票面额入账】
资本公积—股本溢价【倒挤】
另附发行费用时：
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
3、并合直接费用及证券发行费的会计处理（同一、非同一处理方式相同）
（1）并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用，于发生时计入管理费用
（2）股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”，如果溢价不够冲减则冲减留存收益。

（3）债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的会计处理
无论是同一还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告
但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理
借：应收股利
贷：银行存款、转让的资产或代偿债务
（二）非企业合并形成的长期股权投资（重大影响，占股30%以下）
1、以支付现金取得的长期股权投资
按照实际支付的购买价款和直接支付的相关费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资贷初始成本。

借：长期股权投资—投资成本
应收股利【实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：银行存款
2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

发行费用冲减资本溢价，不足冲减盈余公积
借：长期股权投资—投资成本（公允价）
贷：股本
资本公积—股本溢价
另附发行费用时：
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
二、长期股权投资的后续计量
长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。

根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

（一）成本法的后续计量
1、成本法的适用范围
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算（能够对被投资单位实施控制）
2、成本法的会计核算
a. 采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关
交易费用增加长期股权投资的账面价值。

b. 被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

（会计分录）
宣告时→借：应收股利发放时→借：银行存款
贷：投资收益贷：应收股利
c. 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（或实收资本），且未向投资者提供等值现金股利或利润选
择权时，投资方并没有获得收取现金的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益
（二）权益法的后续计量
1、权益法的适应范围
对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。

（共同控制或重大影响）
2、权益法的会计核算
（1）初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产的差额处理。

会计科目：长期股权投资—投资成本
a.当初始投资成本＞被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
b.当初始投资成本＜被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：
先确认初始投资成本：再将差额进行如下处理：
借：长期股权投资—投资成本借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款贷：营业外收入
（2）被投资方发生盈亏时投资方的会计处理。

会计科目：长期股权投资—损益调整
①当被投资方实现实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，并按投资方的会计政策会计
期间对被投资方贷财务报表进行调整，并据此确认投资收益。

借：长期股权投资—损益调整（被投资方的公允净利润－公允口径调整）×持股比例
贷：投资收益
公允口径调整：
无形资产、固定资产=（公允价÷剩余使用年限）-（账面价÷原预计使用年限）或
=（公允价-账面价）÷尚可使用年限
存货=（公允价-账面价）×卖出比例
②当被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
投资企业确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实在上构成对
被投资单位净投资贷长期权益（长期应收款）减记至零为限。

借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整（以长投的账面价值为冲抵上限）
长期应收款（如投资方拥有被投资方长期债权时，视为此债权的减值，全额冲抵）
预计负债（如投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，将超额列此科目。

否则备查）
③将来被投资方实现盈时，向冲备查账簿中的亏损额，再做如下反调分录：
借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
长期股权投资—损益调整（最后恢复长期股权投资）
贷：投资收益
（3）对内部交易的调整
贷：投资收益
投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销，只应抵销非客观损失的未实现内部交易损失。

投资收益金额的确认
盈利销售亏损销售
未实现内部交易投资收益=（被投资方净利—未实现内部交易
收益）×持股比例
投资收益=（被投资方净利＋未实现内部
交易损失）×持股比例
未实现内部交易实现时投资收益=（被投资方净利＋未实现内部交易
收益贷实现部分）×持股比例
投资收益=（被投资方净利－未实现内部
交易损失的实现部分）×持股比例
（4）被投资方分红时：根据总的分红额×持股比例认定享有的份额
①被投资方分派现金股利
宣告时：发放时：
借：应收股利借：银行存款
贷：长期股权投资—损益调整贷：应收股利
②被投资方分派股票股利时。

由于由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进
行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。

因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

（5）被投资方发生的其他综合收益时。

会计科目：长期股权投资—其他综合收益
①其他综合收益的界定
a. 可供出售金融资产价值的暂时波动；
b. 权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整；
c. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时价值的波动；
d. 自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额；
e. 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。

②会计分录
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
或反之。

③后续处理。

投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他
综合收益转入当期投资收益；
会计分录为：
借：其他综合收益
贷：投资收益
或反之。

（6）被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时。

会计科目：长期股权投资—其他权益变动
①被投资方其他所有者权益变动的内容
a. 被投资单位接受其他股东的资本性投入；
b. 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；
c. 以权益结算的股份支付；
d. 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。

②会计分录
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
或反之。

③后续处理
投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公
积转入当期投资收益；
会计分录为：
借：资本公积---其他资本公积
贷：投资收益（或反之）
长期股权投资后续计量的会计核算：
三、长期股权投资成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换
重要规律一：
各种投资之间的转换，只要一方涉及金融资产，无论增资还是减资（金融资产↔权益法；金融资产↔成本法）
①原持有（或剩余）的金融资产在个别财务会计报表需按照公允价值计量；
②原投资确认“其他综合收益”、“资本公积”在个别财务会计报表需要转入个别报表投资收益或留存收益。

重要规律二：
若长期股权投资转换长期股权投资，无论增资还是减资（权益法↔成本法）
①原持有（或剩余）的股权投资在个别财务会计报表一定按照账面价值计量；
②其他综合收益和资本公积在个别财务会计报表不需要转入个别报表投资收益；
成本法、权益法、金融资产之间共七种转换：
（1）（金融资产）→（权益法）对应以下(一)
（2）（金融资产）→（成本法）【涉及合并报表】对应以下(二）
（3）（权益法）→（成本法）【涉及合并报表】对应以下（二）
（4）（权益法）→（金融资产）对应以下（三）
（5）（成本法）→（权益法）【涉及合并报表】对应以下（四）
（6）（成本法）→（权益法）【稀释股权，涉及合并报表】对应以下（四）
（7）（成本法）→（金融资产）【涉及合并报表】对应以下（五）
（一）因增资形成的金融资产权益法
1、其他权益工具投资权益法
会计分录：
①借：长期股权投资——投资成本【当日原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】
贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】
盈余公积（10%）【原持有的股权投资的账面价值与并合当日公允价值的差额】
利润分配（90%）
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
②同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
贷：盈余公积（或相反分录）
利润分配——未分配利润（或相反分录）
③比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在
追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；
前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
快速计算公式：
采用权益法时初始投资成本＝原持有股权的公允价值为＋取得新增投资而支付对价的公允价值
影响当年留存收益的金额＝原持有股权的公允价值－原持有股权的成本
2、交易性金融资产权益法
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本【当日原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
【提示】该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

（二）个别报表角度下多次交易分步（增资）实现企业合并的会计处理
1、同一控制下企业合并的会计处理
a.因增资造成的金融资产成本法
会计分录：
借：长期股权投资【并合日，根据并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表中净资产的账面价值
中所占份额确定】
资本公积【并合日，并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表中净资产
盈余公积的账面价值中所占份额―初始投资额账面价值与追加投资的投资额
利润分配—未分配利润的总和】
贷：银行存款【追加金额】
其他权益工具（或交易性金融资产）【原持有的股权投资的账面价值】一级科目余额
b . 因增资造成的权益法成本法
会计分录：
借：长期股权投资【合并日，根据并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表中净资产的账面价
值中所占份额确定】
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整【原持有的股权投资的账面价值】
—其他综合收益
银行存款【追加金额】
资本公积—股本溢价【并合日，并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表中净资产的账
面价值中所占份额―初始投资额账面价值与追加投资的投资额的总和】
2、非同一控制下企业合并的会计处理
①因增资造成的金融资产成本法
会计分录：
a.交易性金融资产成本法
借：长期股权投资【并合日，原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

b.其他权益工具投资成本法
借：长期股权投资【并合日，原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】
贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】
盈余公积、利润分配【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
贷：盈余公积（或相反分录）
利润分配——未分配利润（或相反分录）
②因增资造成的权益法成本法
会计分录：
借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资公允价值】
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
银行存款等
注意：购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位
直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

无会计分录
不是“一揽子”交易的多次交易完成企业合并的会计处理原则对比
（1）金融资产转成本法
合并类型成本法下长期股投资初始成本的确认
原金融资资产转长期股
权投资的口径
原其他综合收益的处理
同一被合并方账面净
资产×持有比例
金融资产的账面价值＋追
加投资的账面代价
以账面口径转长期股权
投资
合并日不转投资收益，等
到处置投资时转投资收
控制
其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利
润分配――未分配利润”
益。

非同一控制金融资产的公允价值＋新增初始投资成本（公
允代价）
以公允口径转长期股权
投资，其差额入投资收益
合并日转投资收益
（2）权益法转成本法合并
类型成本法下长期股投资初始成本
原权益法转成
本法的口径
原其他综合收益、资本公积的处理
同一控制被合并方账面净资
产×持有比例
权益法下的账面价值＋追
加投资的账面代价
以原账面口径
结转
合并日不转投资收益，等到处置投
资时再按相关准则处理。

其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利
润分配――未分配利润”
非同一控制权益法下的账面价值+新增初始投资成本（公允代价）
（三）因减资造成的权益法金融资产
会计分录：
①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本、损益调整、其他综合收益按出售比例调减）
借：银行存款
贷：长期股权投资—投资成本【根据出售比例计算金额】
—损益调整【根据出售比例计算金额】
—其他综合收益【根据出售比例计算金额】
投资收益【倒挤金额】
②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：可供出售金融资产【售出日，剩余股权公允价值】
贷：长期股权投资—投资成本【出售后，剩余的账面价值】
—损益调整【出售后，剩余的账面价值】
—其他综合收益【出售后，剩余的账面价值】
投资收益【倒挤】
③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接
处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
（四）因减资造成的成本法权益法
1、出售股权
会计分录：
①首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
借：银行存款【卖出价款】
贷：长期股权投资【根据出售比例调减】
投资收益倒挤
②追溯初始投资成本：比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算初始投资时应享有被投资
单位可辨认净资产公允价值的份额。

大于部分确认商誉，不进行处理。

小于部分做如下处理
以前年度追调：当年调整：
借：长期股权投资—成本借：长期股权投资—成本
贷：盈余公积贷：营业外收入
利润分配—未分配利润
③追溯认定成本法核算期间被投资方的盈亏：对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产
公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）
被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：
借：长期股权投资—损益调整
贷盈余公积【购买日截止至减资当年初的被投资方实现的损益（以前年度）】
利润分配—未分配利润
或投资收益【减资当年初至减资当日被投资方损益的归属】
被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

④被投资方分红的追溯
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）
贷：长期股权投资—收益调整
⑤追溯认定被投资方其他综合收益或其他权益变动的影响
借：长期股权投资——其他综合收益
——其他权益变动
贷：其他综合收益
资本公积——其他资本公积
3、因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降，由控制转为共同控制或重大影响，相应将原成本
法口径追溯为权益法。

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益
法核算进行调整。

（五）因减资造成的成本法金融资产
①因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应
终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款【处置时取得价款】
贷：长期股权投资【根据出售比例计算金额】
投资收益【倒挤】
②在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

借：其他权益工具投资、交易性金融资产【公允价值】
贷：长期股权投资【账面价值】
投资收益
快速计算：影响出售当月利润表投资收益＝出售收入价＋剩余部分公允价－原股权的账面价值
四、长期股权投资的减值
长期股权投资的期末计价，应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。

投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。

会计分录：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
五、长期股权投资处置。