固定资产会计分录

参考答案学习情境1 固定资产初始计量（6 学时）典型工作任务一：外购固定资产的初始计量典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税账务处理如下：借：固定资产 204 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 680 贷：银行存款——工行 238 680典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按 7%计算进行税：运费可以抵扣的进项税=2000X 7%=140 （元）账务处理如下：借：固定资产 118 860 应交税费—应交增值税（进项税额）140贷：银行存款——工行 119000典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣账务处理如下：（1） 6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为 295 000元：借：在建工程252 500应交税费-- 应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款——工行295 000 （2） 6 月 11 日，支付安装费 20 000元：借：在建工程20 000贷：银行存款——工行20 000 （3） 6 月 11 日，设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产272 500贷：在建工程272 500典型业务四：进口小汽车的核算考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。

账务处理如下：1） 12月 3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000X 6.85X 3X（1+2%+3%o）=420453（元）借：固定资产——小轿车420453贷：银行存款——中行420 4532）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。

虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。

账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置税，一并计入小汽车的成本。

（1）进口小轿车的关税完税价格 =20 000X 6.85X 3X（1+2%+3%o）=420453（元）（2）进口小轿车应缴纳的关税 =420453X 25%=105 113.25 （元）（ 3）组成计税价格：组成计税价格=（420 453+105113.25）^（ 1 — 9%） =577 545.33 （元）（ 4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：应缴纳消费税 =577 545.33X 9%=51 979.08（元）（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：应缴纳增值税=577 545.33X 17%=98 182.71 （元）（ 6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：应缴纳的车辆购置税=577 545.33X 10%=57 754.53 （元）（税金合计：105113.25+51979.08+98182.71+57754.53=313029.57（元）借：固定资产——小轿车313029.57贷：银行存款——工行313029.574 日一并作分录借：固定资产——小轿车733482.57贷：银行存款——中行420453银行存款——工行313029.57典型工作任务二：自建固定资产的初始计量典型业务一：自营建造固定资产相关业务的账务处理如下：1 、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按 7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为2 933 000 元：借：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000贷：银行存款——工行 2 933 0002、工程领用钢板：借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库） 2 933 000贷：工程物资——专用材料——钢板 2 933 0003、领用本企业外购原材料借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）35100贷：原材料——原料30000应交税费-应交增值税（进项税额转出）51004、借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）40 000财务费用——长期借款利息 10 000 贷：长期借款——应计利息50 0005、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本应交消费税=10x 5000X 25%+10X 2000X 0.5 元/斤=22 500 （元） 借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库） 84100贷：主营业务收入50 000 应交税费 - 应交增值税（销项税） 8 500 应交税费 - 应交消费税22 500 应交税费 - 应交城市维护建设税 2 170 应交税费 - 应交教育费附加930同时：借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 0006、机修车间辅助生产成本分配中，该基建工程应该承担的成本是 871.45 元。

借：7、月末实际发生的职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及 社会保险费和住房公积金的计提中，涉及到记入“在建工程”科目的核算如下：（ 1 ）分配工资借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 28 000生产成本——基本生产成本——曲酒车间80 000 ——勾兑车间 70 060 ——瓶酒车间50 090 生产成本——辅助生产成本 30 000制造费用——曲酒车间9500 ——勾兑车间 4500 ——瓶酒车间6 000 管理费用——工资福利 40500 应付职工薪酬——职工福利 16000贷：应付职工薪酬——工资 334 650（ 2）分配实际发生的职工福利借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 3 800 生产成本——基本生产成本——曲酒车间 8 000 ——勾兑车间 7 000在建工程— —基建工程— —勾兑车间 （酒库） 1 871.45制造费用— —曲酒车间 18 714.46—勾兑车间7 485.78—瓶酒车间13 100.12管理费用— —机修5 614.3446 786.15 贷：生产成本——辅助生产成本——瓶酒车间 5 生产成本——辅助生产成本 3 制造费用——曲酒车间——勾兑车间——瓶酒车间 管理费用——工资福利 11贷：应付职工薪酬——职工福利 （3）分配实际发生的工会经费 借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 生产成本——基本生产成本——曲酒车间1 ——勾兑车间 1 ——瓶酒车间 1 生产成本——辅助生产成本 制造费用——曲酒车间——勾兑车间 ——瓶酒车间 应付职工薪酬——职工福利 管理费用——职工薪酬 8 贷：应付职工薪酬——工会经费（4）分配实际发生的职工教育经费 借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 生产成本——基本生产成本——曲酒车间1——勾兑车间 1 ——瓶酒车间 生产成本——辅助生产成本 制造费用——曲酒车间——勾兑车间——瓶酒车间 应付职工薪酬——职工福利管理费用——职工薪酬 贷：应付职工薪酬——职工教育经费 （5）计提社会保险费和住房公积金 借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ）生产成本——基本生产成本——曲酒车间 ——勾兑车间 ——瓶酒车间 生产成本——辅助生产成本 制造费用——曲酒车间——勾兑车间 ——瓶酒车间应付职工薪酬——职工福利000000 950 400600100 39 750 500800 300000550200 100100310 50014 360480200 000750 420 1506090 2306505 03012 544 35 840 31 386.88 22 440.32 13 440 4 256 2 016 2 688 7 168管理费用一一职工薪酬18 144贷：应付职工薪酬一一社会保险费109 765.2应付职工薪酬住房公积金40 158 合计：149 923.2在建工程汇总：1月1日，期初余额： 5 640 604.551月12日，领用钢板： 2 933 000.001月17日，领用原料：35 100.001月22日，借款计息：40 000.001月27日，领用产成品：84 100.001月31日，分配辅助生产成本： 1 871.451月31日，分配工资：28 000.001月31日，分配福利： 3 800.001月31日，分配工会经费：500.001月31日，分配教育经费：480.001月31日，计提五险一金：12 544.00本期发生额： 3 139 395.45期末余额：8 780 000.00表 12-1“在建工程”明细分类账8、设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产一一生产用8 780 000贷：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）8 780000典型业务二：出包工程（做中学）该企业应作如下会计处理：（1按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600 000贷：银行存款——工行 600 000（2）补付工程款时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款——工行 400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1 000 000贷：在建工程 1 000 000典型工作任务三：其他方式增加固定资产的初始计量学习情境二：固定资产处置典型工作任务一：固定资产出售典型业务一：销售动产固定资产按税法规定，销售使用过的 2008年 12月 31日之前购入的固定资产按简易办法 4%的征收率减半征收增值税。

该收入属于“转让财产收入”项目。

（1）借：固定资产清理——小汽车55 000累计折旧70 000贷：固定资产——非生产用125 000（2）借：银行存款——工行 45 000贷：固定资产清理——小汽车44 048.07应交税费——未交增值税应交税费 - 应交城市维护建设税应交税费 -应交教育费附加865.39 60.58 25.96借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理——小汽车或：借：银行存款——工行贷：固定资产清理应交税费——未交增值税10 951.9310 951.934500043269.231 730.77借：应交税费——未交增值税贷：营业外收入——补贴收入865.38865.38借：固定资产清理——小汽车贷：应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加86.5460.5825.96借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理11817.3111817.31典型业务二：销售不动产固定资产按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。

该收入属于“转让财产收入”项目。

营业税=2 142 000X 5%=107100 （元）对应的城建税=107 100X 7%=7 497 （元）对应的教育费附加=107100X 3%=3 213 （元）1、借：固定资产清理——厂房 1 940000累计折旧 60 000 贷：固定资产——生产用 2 000 0002、借：银行存款——工行贷：固定资产清理——厂房21420002 142 0003、借：固定资产清理——厂房贷：应交税费——应交营业税应交税费——应交城建税应交税费——应交教育费附加117 810107 1007 4973 2134、借：固定资产清理——厂房84190贷：营业外收入——非流动资产处置利得84 190典型工作任务二：固定资产报废典型业务一：生产用设备报废如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理——烘干机 21 000 累计折旧19 000贷：固定资产——生产用 40 000（2）支付清理费用时：借：固定资产清理——烘干机 300贷：库存现金 300（3）收回残料变价收入时：借：银行存款——工行 18 000贷：固定资产清理——烘干机 18 000（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失3300贷：固定资产清理——烘干机 3300典型业务二：不动产仓库毁损报废应作如下会计处理：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理——仓库累计折旧贷：固定资产——生产用（2）残料入库时：借：工程物资—专用材料——板周转材料—低值易耗品贷：固定资产清理——仓库（3）支付清理费用时：借：固定资产清理——仓库贷：库存现金（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款——中国平安保险公司贷：固定资产清理——仓库（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理——仓库2 049 000951 0003 000 00045 0005 00050 0002000020 0001 500 0001 500 000519 000519 000学习情境三：固定资产后续计量典型工作任务一：固定资产后续支出典型业务一：费用化的后续支出1销售部门修理支出借：销售费用――修理费 1 200 贷：银行存款一一工行1 2002、管理部门修理支出借：管理费用一一修理费700贷：库存现金7003、生产部门修理支出借：管理费用——修理费 5 000 预计负债一一修理费35 000贷：银行存款一一工行40 000典型业务二：资本化的后续支出典型工作任务二：固定资产折旧典型业务一：一月份固定资产的折旧业务固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年1月单位:仟元典型业务三：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年3月单位:仟元——勾兑车间（折旧费）35370 ――瓶酒车间（折旧费）39492生产成本一一辅助生产成本一一机修车间24 919管理费用一一折旧费30525贷：累计折旧 典型业务四：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年4月单位:仟元借：制造费用一一曲酒车间（折旧费）——勾兑车间（折旧费） ――瓶酒车间（折旧费）生产成本一一辅助生产成本一一机修车间 管理费用一一折旧费 贷：累计折旧典型业务五：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年5月单位:仟元 195 24865881 35370 39492 24 919 30525196187借：制造费用——曲酒车间（折旧费）65881——勾兑车间（折旧费）35370――瓶酒车间（折旧费）31567生产成本一一辅助生产成本一一机修车间 24 919管理费用一一折旧费30525贷：累计折旧188 262典型业务六：六月同五月典型业务七：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年7月单位:仟元借：制造费用——曲酒车间（折旧费）68039——勾兑车间（折旧费）58 564――瓶酒车间（折旧费）31567生产成本一一辅助生产成本一一机修车间24 919管理费用一一折旧费30525贷：累计折旧典型业务八、九：同七月 典型业务十：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年10月单位:仟元借：制造费用一一曲酒车间（折旧费）62756——勾兑车间（折旧费） 58564 ――瓶酒车间（折旧费）31567 生产成本一一辅助生产成本一一机修车间 24 919 管理费用一一折旧费 30525贷：累计折旧 208331典型业务十一：同十月 典型业务十二：固定资产及固定资产折旧情况表企业名称：北京京华酿酒实业有限责任公司2010年12月单位:仟元 213614借：制造费用一一曲酒车间（折旧费）62756——勾兑车间（折旧费）58 564――瓶酒车间（折旧费）31250生产成本一一辅助生产成本一一机修车间 24 919管理费用一一折旧费30525贷：累计折旧208014典型工作任务三：固定资产清查典型业务一：盘点日固定资产的盘盈、盘亏账务处理1、固定资产粉碎机盘盈的处理：借：固定资产一一生产用（粉碎机）80000贷：以前年度损益调整——盘盈的固定资产800002、固定资产酒灌盘亏的处理：借：待处理财产损溢--- 待处理固定资产损溢900 累计折旧300 贷：固定资产一一生产用（酒灌）12003、固定资产电脑盘亏的处理：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢37007000典型业务二：领导批复后盘亏固定资产的账务处理 待公司总裁及财政及税务部门审批后： 1、固定资产酒灌盘亏的处理：借：营业外支出——盘亏损失 900 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢9002、固定资产电脑盘亏的处理：借：营业外支出——盘亏损失2100 其他应收款——张贻明1600贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3700典型业务三：期末对“以前年度损益调整”科目的账务处理（拓展 知识）1、计算以前年度损益调整增加的所得税费用（拓展知识）借：以前年度损益调整20 000贷：应交税费一一应交所得税20 0002、结转以前年度损益调整科目余额（拓展知识）借：以前年度损益调整60 000累计折旧贷：固定资产一一非生产用（电脑）3300贷：盈余公积 6000利润分配――未分配利润54 000典型工作任务四：固定资产期末计价典型业务一：计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备借：资产减值损失一一固定资产减值准备53000贷：固定资产减值准备一一运输工具减值准备固定资产减值准备――机器设备减值准备 3 00050 000典型业务二：计提在建工程减值准备计提在建工程减值准备借：资产减值损失一一在建工程减值准备7 000贷：在建工程减值准备一一安装工程一一锅炉7 000。