固定资产会计分录

参考答案

学习情境1 固定资产初始计量（6 学时）

典型工作任务一：外购固定资产的初始计量

典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税账务处理如下：

借：固定资产 204 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 680 贷：银行存款——工行 238 680

典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税

按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按 7%计算进行税：

运费可以抵扣的进项税=2000X 7%=140 （元）

账务处理如下：

借：固定资产 118 860 应交税费—应交增值税（进项税额）140

贷：银行存款——工行 119

000

典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣账务处理如下：（1） 6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为 295 000元：借：在建工程252 500

应交税费-- 应交增值税（进项税额）42 500

贷：银行存款——工行295 000 （2） 6 月 11 日，支付安装费 20 000元：

借：在建工程20 000

贷：银行存款——工行20 000 （3） 6 月 11 日，设备安装完毕达到预定可使用状

态：

借：固定资产272 500

贷：在建工程272 500

典型业务四：进口小汽车的核算考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。

账务处理如下：

1） 12月 3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本

小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000X 6.85X 3X（1+2%+3%o）=420

453（元）

借：固定资产——小轿车420453

贷：银行存款——中行420 453

2）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内

缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置税，一并计入小汽车的成本。

（1）进口小轿车的关税完税价格 =20 000X 6.85X 3X（1+2%+3%o）

=420453（元）

（2）进口小轿车应缴纳的关税 =420453X 25%=105 113.25 （元）

（ 3）组成计税价格：

组成计税价格=（420 453+105113.25）^（ 1 — 9%） =577 545.33 （元）

（ 4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：

应缴纳消费税 =577 545.33X 9%=51 979.08（元）

（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：

应缴纳增值税=577 545.33X 17%=98 182.71 （元）

（ 6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：

应缴纳的车辆购置税=577 545.33X 10%=57 754.53 （元）

（税金合计：105113.25+51979.08+98182.71+57754.53=313029.57（元）

借：固定资产——小轿车313029.57

贷：银行存款——工行313029.57

4 日一并作分录

借：固定资产——小轿车733482.57

贷：银行存款——中行420453

银行存款——工行313029.57

典型工作任务二：自建固定资产的初始计量

典型业务一：自营建造固定资产

相关业务的账务处理如下：

1 、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按 7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为

2 93

3 000 元：

借：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000

贷：银行存款——工行 2 933 000

2、工程领用钢板：

借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库） 2 933 000

贷：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000

3、领用本企业外购原材料

借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）35100

贷：原材料——原料30000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）5100

4、借：在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）40 000

财务费用——长期借款利息 10 000 贷：长期借款——应计利息

50 000

5、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本

应交消费税=10x 5000X 25%+10X 2000X 0.5 元/斤=22 500 （元） 借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库） 84100

贷：主营业务收入

50 000 应交税费 - 应交增值税（销项税） 8 500 应交税费 - 应交消费税

22 500 应交税费 - 应交城市维护建设税 2 170 应交税费 - 应交教育费附加

930

同时：

借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000

6、机修车间辅助生产成本分配中，该基建工程应该承担的成本是 871.45 元。 借：

7、

月末实际发生的职

工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及 社会保险费和住房公积金的计提中，涉

及到记入“在建工程”科目的核算如下：

（ 1 ）分配工资

借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 28 000

生产成本——基本生产成本——曲酒车间

80 000 ——勾兑车间 70 060 ——瓶酒车间

50 090 生产成本——辅助生产成本 30 000

制造费用——曲酒车间

9500 ——勾兑车间 4500 ——瓶酒车间

6 000 管理费用——工资福利 40500 应付职工薪酬——职工福利 16000

贷：应付职工薪酬——工资 334 650

（ 2）分配实际发生的职工福利

借：在建工程——基建工程——勾兑车间 （酒库 ） 3 800 生产成本

——基本生产成本——曲酒车间 8 000 ——勾兑车间 7 000

在建工程— —基建工程— —勾兑车间 （酒库） 1 871.45

制造费用— —曲酒车间 18 714.46

—勾兑车间

7 485.78

—瓶酒车间

13 100.12

管理费用— —机修

5 614.34

46 786.15 贷：生产成本——辅助生产成本