7第五章 企业主要经济业务的核算(资金筹集)

短期借款利息的确认与计量 （1）利息的确认与计量 ※ 确认方法：短期借款的利息支出属于 确认方法： 企业为筹集资金而发生的耗费， 企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算 中应作为财务费用加以确认，按月确认。 中应作为财务费用加以确认，按月确认。 计算公式： ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率× 短期借款利息＝借款本金×利率×时间
第一节 资金筹集业务的会计处理
资金筹集业务
资金投入
资金循环与周转） 资金使用（资金循环与周转） 生产过程 生产 资金
资金退出
货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
▲ 供应过程 ▲ 供应过程
▲ 销售过程 ▲ 成品 资金
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金 固定 资金
筹资业务
资金筹集的来源： 资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者： 所有者：股东等 债权人：银行、 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：实物、 非货币形式：实物、无形资产等
企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同： 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
银行存款
一、实收资本的会计处理
实收资本： 实收资本：企业接受投资者作为资本投入 的资金，对于企业而言称为实收资本。 的资金，对于企业而言称为实收资本。
会计学原理
天津师范大学津沽学院
李春红 lichunhong0214@
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 资金筹集业务的会计处理 生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
负债类账户
借
长期借款
归还的长期借款
贷
余： 取得的长期借款、计提的利息 余：企业期末尚未归还 的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。 按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
永安公司于×× 12月10日向银 ××年 例5-4 永安公司于××年12月10日向银 行借入期限3个月、年利率为6 的借款100 行借入期限3个月、年利率为6％的借款100 00 所得款项存入银行存款户。 0元，所得款项存入银行存款户。
负债类账户
借
归还的借款
短期借款
余： 取得的借款
贷
余：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。 按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含 反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（ 一年）的各种借款。 一年）的各种借款。
确认7 确认7、8、9月各月短期借款利息(预 月各月短期借款利息( 提方式) 提方式)。 5 000 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 支付7 支付7、8、9月利息。 月利息。 借：应付利息 贷：银行存款
15 000 15 000
9月底用银行存款偿还本金。 月底用银行存款偿还本金。 月底用银行存款偿还本金 1 000 000 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款
【例5-42】 ××年12月31日，永安企业 42】 ××年12月31日 计提本期银行短期借款利息600 600元 计提本期银行短期借款利息600元。
借：财务费用 贷：应付利息
600 600
京连有限责任公司于2006年 京连有限责任公司于2006年4月1日 借入临时借款1 000元存入银行 元存入银行（ 借入临时借款1 000 000元存入银行（6 个月，年利率为6% 利息按季支付）。 6%， 个月，年利率为6%，利息按季支付）。 要求： 要求：借款的确认 确认4 确认4、5、6月各月短期借款利息 按季度支付利息 确认7 确认7、8、9月各月短期借款利息 30日还本付息 9月30日还本付息
实收资本会计处理
（一）接受货币资金的投资
永安企业于×× 12月 ××年 例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元 款项已存入银行。 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 实收资本—甲公司 贷：实收资本 甲公司 —乙公司 乙公司 1 700 000 700 000 1 000 000
（二）接受实物的投资
永安公司于×× 12月 ××年 例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为资 本投入的房屋一栋和设备一台， 本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 000元和 元和200 000元 共计1 000元 800 000元和200 000元，共计1 000 000元。 借：固定资产 贷：实收资本——丙公司 1 000 000 1 000 000
分类： 分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。 核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借
减少额
实收资本
余：
贷
企业实际收到投资者投入资本 余：企业期末实有的资本数额
什么是企业?什么是公司?企业与公司的区别? 什么是企业?什么是公司?企业与公司的区别? ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 企业:泛指一切从事生产、 活动以谋取经济利益的经济组织。 活动以谋取经济利益的经济组织。 ★按照企业财产组织方式不同分为： 按照企业财产组织方式不同分为： 企业财产组织方式不同分为 独资企业 合伙企业 公司制企业
确认4、5、6月各月短期借款利息(预 确认4 月各月短期借款利息( 提方式) 提方式)。 5 000 借：财务费用 5 000 贷：应付利息
※ 各月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
支付4 支付4、5、6月利息。 月利息。 借：应付利息 贷：银行存款
15 000 15 000
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理
永安公司于×× 12月11日与银 ××年 例5-5 永安公司于××年12月11日与银 行签订的借款协议中规定：借款本金为800 行签订的借款协议中规定：借款本金为800 0 00元 期限为5 年利率为10％，按年支付 10％， 00元，期限为5年，年利率为10％，按年支付 利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。 利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。 借：银行存款 贷：长期借款 800 000 800 000
（三）接受无形资产的投资
永安公司于×× 12月 ××年 例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 贷：实收资本——甲公司 300 000 300 000
二、银行借款的会计处理
银行借款： 银行借款：企业根据与银行签订的借款合 同向银行或其他金融机构借入的约定在 一定期限内还本付息的款项。 一定期限内还本付息的款项。
分类： 分类：
短期借款 按偿还期的不同 长期借款
“短期借款”账户 短期借款” 反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在一年以下（含一年）的各种借款。 在一年以下（含一年）的各种借款。
资金退出
投入 资本 负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
学习目的、要求、重点、 学习目的、要求、重点、难点
学习目的： 会计记录方法的能力。 学习目的：通过实践提高应用会计记录方法 会计记录方法 本章要求： 制造企业主要经济业务设置的账户 本章要求：掌握制造 制造 及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制， 材料采购成本、产品生产成本的基本构成，掌握利 润总额的构成及其核算方法。 本章重点： 本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、 产品销售业务及财务成果的核算。 本章难点：总分类账户的设置与核算。 本章难点：
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种 财务费用
企业需冲减的财务 费用和期末转入 “本年利润”账户 的财务费用
该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。 该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。 费用项目设置明细账进行明细分类核算
（2）利率的确定 公式中的利率指年利率，为计 公式中的利率指年利率， 算企业在各月、每天应支付的利息 算企业在各月、 应对利率进行换算。 应对利率进行换算。 月利率＝年利率÷ 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷ 日利率＝月利率÷30
（3）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。 ①按月度支付。直接记入本月 财务费用” 银行存款” 的“财务费用”和“银行存款”账 户。 按季度或半年支付。 ②按季度或半年支付。按照权 责发生制原则要求， 责发生制原则要求，采用预提方式 确认。记入各月的“财务费用” 确认。记入各月的“财务费用”和 应付利息”账户。 “应付利息”账户。
(1)借 (1)借：银行存款 贷：实收资本 (2)借 (2)借：固定资产 原材料 贷：实收资本 (3) 借：银行存款 贷：短期借款 (4)借：财务费用 借 贷：应付利息 (5)借 (5)借：固定资产 贷：实收资本 (6)借 (6)借：短期借款 贷：银行存款