工业企业环境成本核算问题研究

中 图分 类 号 ：２４ ２ Ｆ ３ ． 文献标志码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０９— ９ ７ ２ １ ）７—０ １ ０ １０ ３ ０ （０ １ ０ ０ ５— ２
近 年来 ， 界环 境 保 护 问题 已引 起 全 社 会 的 高 世
境 成本 核算 项 目， 工 业 企业 通 常将 环 境 成 本 笼 统 各 地列 示在 “ 本 费 用 栏 ” 。 由于 我 国 缺少 统 一设 成 中
用上述 的环 境成本 核 算 方 法 ， 以从 备 查 账 簿 中及 可 时 、 确地 了解环境 费用 的类 别 、 准 本期 发 生额及 期末
责任编辑 ： 沈
玲
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记 与记 录 。
账簿 ” 的方法 ， 即保 持 现行 会 计核 算 体 系 的前 提下 ， 通 过设 置 “ 境 成 本 备 查 账 簿 ” 环 的方 式 予 以核 算 。 工业 企业 在 Ｅ常相 关环 境 成 本 费用 发 生 时 ， 接在 Ｉ 直
长期 以来 ， 境成 本 的核算 问题 一 直 困扰着 工 环
境成 本 核算期 间可 以月 份 、 度 、 年 度 、 度 为 周 季 半 年
期， 应视 具体 情况 确定 ， 可 以选择 工业 企业 的生产 也
周期 。由于 工业 企业 日常 发 生 的其 他 成 本 费用 （ 除 环境 成本 以外 ） 以 月份 为 周 期 进 行 归 集 与 核算 ， 均 因此 选择 以 月 份 作 为 环 境 成 本 的 核 算 期 间 较 为 合
在眉 睫 的问题 。
置 的总分类 （ 级 ） 计 科 目， 无 法对 工 业 企 业发 一 会 其
生 的全 部 环境 费用 做 出精确 的核 算 与分 析 。
２ 工 业 企 业 环 境 成 本 核 算 对 象 的 确 定
目前 ， 国内工业 企业 进 行环境 成 本核算 时 ， 首先
应 该 明确环 境成 本 的 ３项 构 成要 素 ， 即核算 期 间 、 成 本 费用 承担 实体 以及 核算 范 围 。
业企业 ， 果企 业没 有 简 便 实 用 的环 境 成 本 核算 方 如 法 ， 么对 于 环 境 成 本 的 管 理 与 控 制 就 无 从 谈 起 。 那 笔 者建 议 国 内工 业 企业 采用 在 传 统 核算 方 式 下 ， 以
设 立 “ 境 成本 备 查 账簿 ” 环 的方 法 核 算 企 业 的环 境 成本 ， 能 够为 有 效 地 降低 资 源 消 耗 和增 强 竞 争 这样 优 势提供 有效 的数 据支 持 。
２ ４．
［ ］ 李 秉 祥 ， 蕾． 业 环 境 成 本 控 制 过 程 探 讨 ［ ］ 财 会 月 刊 ， ３ 张 企 Ｊ，
２ ０ ４）：５ —７ ０ ８（ ７ ７．
本核 算方 法是较 为合 理 的选 择 。 当前 阶段 我 国不 可 能为 建立独 立 的环境 成本核 算体 系而破 坏 已成熟 的 会计 核算体 系 ， 因为 该 会计 核 算 体 系 与工 业 企 业 现
参考文献 ：
［ ］ 白英防 ， １ 王辉． 论环 境成本 的确认 和计 量 ［ ］ 经 济研究 导 试 Ｊ．
刊 ，０ ９ ２ ）：４—５ ． ２ ０ （２ ５ ５
二， 无需进 行环 境成 本 的 剥 离 和月 末 还原 等 复 杂 繁 琐 的工作 ， 为工业 企业 节约 了大 量 的物力 、 力与人 财 力 ； 三 ， 业企 业可 以延续使 用 现有 的财务会 计 报 第 工
成 本承 担实 体是 发生 并应 合理 承 担各项 成本 费
导 致农 作物 的减 产 或生 态环 境 的降 级等 。 由于受 国
内 目前 环境 检测 水 平 或 计 量 方 法 的 限 制 ， 些 损 失 这
用 的特定 经 营成果 的体 现 形式 。国 内各 工 业企业对
于环 境成 本 的承 担 实 体 可 以根 据 实 际情 况 来 确定 ，
第二 ， 工业 企业在 日常环境 成本 费用 发生 时 ， 相 关 会计人 员应 根 据取 得 的审 核 无误 的原 始 凭 证 ， 据 以编制记 账凭 证 ； 然后 以相关 的记 账凭 证为 依据 ， 在 “ 环境 成 本备 查 账 簿 ” 中进 行 序 时 、 类 、 额 的 登 分 等
有 的会 计制 度和人 员 安排相适 应 。工业 企业通 过采
［ ］ 汪小英． 于环境会计 计量 问题 的思 考 ［ ］ 环 境会计 专题 ， ４ 关 Ｊ．
２０ （ ）６ ． ０ ９ ８ ：２
［ ］ 蒋琰． 环境会 计 中的环境 成本分 析 ［ ］ 南京 经济学 院报 ， ５ 论 Ｊ．
２ ０ （ ）７ ０ ９ ５ ：０—７ ． ２
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第２卷 １
第 ７期
长
春
大
学
学
报
Ｖｏ ． Ｎｏ ７ １ ２１ ．
２１ ０ １年 ７月
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工 业 企 业 环 境 成 本 核 算 问 题 研 究
宋佳 璐
（ 春 大 学 管 理 学 院 ， 春 １０２ ） 长 长 ３ ０ ２
摘
要 ： 着环 境 保 护 问 题 日益 引起 人 们 的 高 度 关 注 ， 国工 业 企 业 也 已意 识 到 环 境 成 本 核 算 的 重 要 性 ， 而 传 统 随 我 然
的环境 成本核算存在诸 多问题 ， 因此 工业 企业 目前首先应该 明确 环境 成本的 ３项 构成要素 ， 即核 算期 间、 成本 费用 承担 实体 以及核 算 范围， 其次就是尽快 完善 工业企业环境成本 的核 算方法。 关键词 ： 工业企 业；环境成本核 算 ； 核算 方法
２ １ 核 算期 间的确 定 ．
１ 我 国工业企 业环 境成本核算 的现 状
１ １ 环境 成本 核算 尚未制 定统 一 的标 准 ．
工 业企 业应 截取 持续 不 断 的等长 的期 间归 集环 境成 本 ， 可 以作 为工 业 企 业 核 算 环 境 成本 的 时 间 其
范 围 ， 个 时 间范 围 即为 环境 成 本 的核 算 期 间 。环 这
理。
目前 国 内工 业企 业 的环 境 成本 核 算 过 程 中 ， 相 关 管理 部 门无 法掌 握 的成 本 项 目较 多 ， 如 某 些 工 例
业 企业 在 生产 过程 中 ， 意 排放 大量 的工 业 污染 物 ， 肆
２ ２ 成本 承 担实 体 的确定 ．
导 致所 在地 居 民 的健 康 受 到 损 害 ， 以及 产 生 的酸 雨
表 ， 其无需 作 出任何 的修改 ， 对 较好 地弥 补 了其 他环
境成本 核算方 法 的缺点 与不足 。
就 国 内工业 企 业 的现 状 而 言 ， 用 上 述环 境 成 采
［ ］ 唐云． ２ 环境 成本理论框 架刍 议 ［ ］ 现代商业 ， ０ ７ ２ ：３— Ｊ． ２０ （ ） ２
细核算 账户 。
法， 各核算 方法 之 间在 核算 程 序 与 口径 方 面 存 在较 大差异 。笔者建 议工 业 企业 采 用 “ 传统 核 算 方式 下 设置环 境成 本备 查账 簿 ” 的方 法对 环境 成 本 进行 核 算。
工业 企业 采用 “ 统方 式 下设 置 环 境成 本 备 查 传
其 既 可 以体现 为无 形 的各 种 劳 务 与 服 务 ， 可 以体 也
现为 有形 的各 种半 成 品与 产成 品 。
２ ３ 成本 核算 空 间 的确定 ．
成 本 核算 空 间是指 成本 费用 发 生并 能组织 工业 企 业成 本 核 算 的地 点 或 区 域 （ 一 家 工 业 企 业 、 某 生 产车 间 、 组 或 生 产 环 节 等 ） 班 。工业 企 业 可 以根 据
相关会 计 明 细分 类 账 簿 （ 制 造 费 用 明细 账 簿 、 如 管 理费用 明细账 簿 、 生产成 本 明 细分 类 账簿 等 ） “ 和 环
境成本 备 查 账 簿 ” 中进 行 序 时 、 等额 的 登 记 。上 述
环 境成本 核算 方法 的优点 在于 ： 第一 ， 无需设 置新 的 总分类 （ 级 ） 计 科 目对 环 境 成 本 进 行 核 算 ； 一 会 第
品成本 核算 的不 准确 性 。
１ ３ 没有设 置 独立 的环 境成 本核 算项 目 ． 国 内现行 的企业 会计 准则 中尚未设 置 单独 的环
收 稿 日期 ：０ １— ４—１ ２１ ０ １
自身生 产经 营 的实 际特 点 ， 理 地 选 择 环境 成本 核 合
作 者 简 介 ： 佳 璐 （９ ９一） 女 ， 林 长 春 人 ， 师 ， 十 ， 要 从 事 会 计 学 研 究 。 宋 １７ ， 吉 讲 硕 主
尚不 能准确 追溯 与 核 算 ， 致 这 些 损 失 尚未 由工 业 导 企 业直 接 承担 。 因此 ， 业 企 业 采 用 传 统 核 算 方 法 工 使 得 大量 的环境 成 本 难 以显 露 ， 然 导 致 环 境 成 本 必
的模 糊 与低 估 ， 由此 造 成 工 业 企 业 对 于 现 存 库存 商
度重视 ， 其要求工业企业减少环境污染、 降低影响环 境 的物 质能 源消 耗 、 立 并 实 施 环 境 成本 核 算 制度 建 的呼声 越来越 高 。国 内越 来越 多 的工 业企 业 已经 意
识 到环境 成本 核 算 的重 要 性 ， 由于 传 统 的 环境 成 本 核算 方法 存在 较 大 局 限性 ， 此 完 善 工业 企业 环境 因 成本 核算 内容 并 确立科 学 的确 认 与计 量方 法 成为 迫
目前 国家 对 环 境 成 本 核 算 尚未 制 定 统 一 的标
准 ， 工业 企பைடு நூலகம் 根 据 不 同 的 理解 和方 法 来 核算 环 境 各
成 本 。 由于我 国 当前对 环境 成本 的核算 存在 制 度性 缺陷， 因此 造成 各 工业 企 业 提供 的环 境 成 本 核 算 数
据缺 少有用 性 与 可 比性 。 １ ２ 相关 部 门无法 掌握 的成 本项 目较 多 ．
ｌ ６
长
春
大
学
学
报
第２ １卷
算 空 间。
余额 。
３ 完善 工 业 企 业 环 境成 本 的 核 算 方 法
目前 我 国工 业企 业选 择不 同的环境 成本 核算方
该方 法具 体步 骤如 下 ：
第一 ， 工业 企业 以现 有 的总 分 类 （ 级 ） 一 核算 账
户为 基础 ， 其下 设 置环 境 成 本 核算 的二 级 与 三级 明