第十六章：采购与付款循环审计PPT课件
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采购与付款循环审计ppt99页
授权:请购单
连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单
关键内 部控制
预算制度
固定资产的 维护保养制度
固定资产定 期盘点制度
授权批准制度
账簿记录制度
固定资产处置制度
固定资产 的内部控制
采购与付款循环 控制测试工作底 稿示例
主要业务活动及对应的凭证和账户
请购单 订购单 验收单
会计部门
存在或发生、估价或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
1.关键内部控制 2.控制测试底稿
内部控制与控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在） （管理费用/发生、 存货/固定资产/应收账款/存在）
记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性
7.支付负债
付款凭单、支票
应付凭单部门、财务部门
存在或发生、完整性、估价或分摊
支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销
8.记录现金、银行存款支出
现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证
【案例分析】 第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。
付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ单等 结算单据 及相关账簿
连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单
关键内 部控制
预算制度
固定资产的 维护保养制度
固定资产定 期盘点制度
授权批准制度
账簿记录制度
固定资产处置制度
固定资产 的内部控制
采购与付款循环 控制测试工作底 稿示例
主要业务活动及对应的凭证和账户
请购单 订购单 验收单
会计部门
存在或发生、估价或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
1.关键内部控制 2.控制测试底稿
内部控制与控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在） （管理费用/发生、 存货/固定资产/应收账款/存在）
记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性
7.支付负债
付款凭单、支票
应付凭单部门、财务部门
存在或发生、完整性、估价或分摊
支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销
8.记录现金、银行存款支出
现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证
【案例分析】 第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。
付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ单等 结算单据 及相关账簿
审计学采购与付款循环审计47页PPT
（二）请购控制
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
第16章采购与付款循环审计PPT课件
2020/8/8 5
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采购与付款循环的主要业务流程
1.编制请购单——仓库或其他需求部门——“发生 ”认定
• 请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张 请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。
2.编制订购单——采部门——“完整性”认定
• 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定 最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。
作废支票处理的恰当性； （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支
票。
2020/8/8 13
采购与付款循环的主要业务流程
8．记录支出——会计部门——“存在”、完整性 ”和计价和分摊认定
（1）检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的 一致性；
（2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期； （3）独立编制银行存款余额调节表。
（2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如
订购单、验收单和供应商发票等）；
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采购与付款循环的主要业务流程
（4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求
4.储存已验收的商品存货——仓储部门——“发生”认定 • 储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商
品存货。
2020/8/8 8
采购与付款循环的主要业务流程
5.编制付款凭单——付款凭单部门——“发生”、 “存在”、“完整性”、“权利和义务”和“计 价和分摊”等认定
（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一 致性；
经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金 额与凭单内容的一致；
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采购与付款循环的主要业务流程
1.编制请购单——仓库或其他需求部门——“发生 ”认定
• 请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张 请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。
2.编制订购单——采部门——“完整性”认定
• 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定 最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。
作废支票处理的恰当性； （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支
票。
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采购与付款循环的主要业务流程
8．记录支出——会计部门——“存在”、完整性 ”和计价和分摊认定
（1）检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的 一致性；
（2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期； （3）独立编制银行存款余额调节表。
（2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如
订购单、验收单和供应商发票等）；
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采购与付款循环的主要业务流程
（4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求
4.储存已验收的商品存货——仓储部门——“发生”认定 • 储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商
品存货。
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采购与付款循环的主要业务流程
5.编制付款凭单——付款凭单部门——“发生”、 “存在”、“完整性”、“权利和义务”和“计 价和分摊”等认定
（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一 致性；
经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金 额与凭单内容的一致；
采购与付款循环审计2powerpoint42页.pptx
第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款业务涉及的主要活动 购货与付款业务环节要经过的以下程序：
1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收 企业收到采购物资后，需进行严格验收、
并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债
3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准（3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单
请购（计划）
采购
验收
仓储
复核与记录
付款
二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证
原始凭证类
清购单订购单验收单购货发票付款凭单
记账凭证类
转账凭证付款凭证
2、主要账户
总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款
明细账
应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账
第二节 购货与付款的符合测试（一）了解和描述内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 2、购货按正确的级别批准
5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：（书243页）（二）初步评估控制风险
审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。（三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对
1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收 企业收到采购物资后，需进行严格验收、
并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债
3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准（3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单
请购（计划）
采购
验收
仓储
复核与记录
付款
二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证
原始凭证类
清购单订购单验收单购货发票付款凭单
记账凭证类
转账凭证付款凭证
2、主要账户
总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款
明细账
应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账
第二节 购货与付款的符合测试（一）了解和描述内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 2、购货按正确的级别批准
5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：（书243页）（二）初步评估控制风险
审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。（三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对
采购与付款循环审计培训课件(PPT 84页)
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应
商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，
应采取竞价方式来确定供应商。
（也叫付款通知书、付款单）
控制措施：
1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订 购单的一致性。
２．确定供应商发票计算的正确性。
3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性 凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支 持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
4．独立检查付款凭单计算的正确性。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
一、控制测试和交易的实质性程序一览表 案例及实训P32
四 应付账款的审计
（一）确定应付账款的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的应付账 款是存在的。
√
B.所有应当记录的应付账款均 已记录。
C.记录的应付账款由被审计单 位拥有或控制。
D.应付账款以恰当的金额包括 在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
请购 订货 验收入库存 付款
采购与付款循环的审计powerpoint79页
3、实地观察：重点是本期新增的固定资产明细账 实地：证明会计记录中所列固定资产确实存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前的使用状况；实地 明细账：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（完整性）实地检查的重点：本期新增加的重要固定资产。
（9）外币应付账款的折算汇率（10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。 1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2）披露是否恰当 若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整；（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。） 有效的审计程序是函证
例：注册会计师审查D公司07年应付账款明细账是发现M公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为07年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。答案： 可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。 进一步审计程序：向M公司函证 处理意见：如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。
函证对象的选择：①金额较大的债权人；②金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；③其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。
函证方式：最好是积极方式。
（9）外币应付账款的折算汇率（10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。 1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2）披露是否恰当 若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整；（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。） 有效的审计程序是函证
例：注册会计师审查D公司07年应付账款明细账是发现M公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为07年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。答案： 可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。 进一步审计程序：向M公司函证 处理意见：如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。
函证对象的选择：①金额较大的债权人；②金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；③其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。
函证方式：最好是积极方式。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
财务审计(第16章采购与付款循环审计)
D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 13页
2、已发生的采购交易均已记录（完整性） A.订货单均经事先编号并已登记入帐 B.验收单均经事先编号并已登记入帐 C.卖方发票均经事先编号并已登记入帐 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） A.计算和金额的内部查核 B.控制采购价格和折扣的批准
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第 14页
4、采购交易的分类恰当（分类） 采用适当的会计科目表 分类的内部核查 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 内部核查 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并 被正确汇总（准确性、计价和分摊） 应付帐款明细帐内容的内部查核
订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂 商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员 签名。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 5页
3.验收商品： （验收部门）
验收单（采购部门、仓库部门、应付 凭单部门、验收部门各一联； “存在 或发生和”“完整性” ）
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 11页
资料1：采购和付款业务中的常见弊端 1.盲目采购 2.收受回扣，中饱私囊 3.虚报损耗，中途转移 4.混淆采购成本 5.验收不严，以少报多，以次充好 6.违规结算，资金流失
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2、已发生的采购交易均已记录（完整性） A.订货单均经事先编号并已登记入帐 B.验收单均经事先编号并已登记入帐 C.卖方发票均经事先编号并已登记入帐 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） A.计算和金额的内部查核 B.控制采购价格和折扣的批准
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4、采购交易的分类恰当（分类） 采用适当的会计科目表 分类的内部核查 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 内部核查 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并 被正确汇总（准确性、计价和分摊） 应付帐款明细帐内容的内部查核
订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂 商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员 签名。
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3.验收商品： （验收部门）
验收单（采购部门、仓库部门、应付 凭单部门、验收部门各一联； “存在 或发生和”“完整性” ）
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资料1：采购和付款业务中的常见弊端 1.盲目采购 2.收受回扣，中饱私囊 3.虚报损耗，中途转移 4.混淆采购成本 5.验收不严，以少报多，以次充好 6.违规结算，资金流失
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生的购货业务的（ ）。
Ａ.存在
Ｂ.完整性
Ｃ.分类
Ｄ.计价和分摊
【答案】B 【解析】验收单是连续编号的，卖方发票是证 明购货的有效证据，从这两个原始凭证追查至 采购明细账，就可以测试该业务的完整性。
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7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的 下列审计程序中，最有效的是（ ）。 A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单
【答案】C 【解析】A、D所述的业务并非固定资产减少业务；如果业 已减少的固定资产未作相应的账务处理，势必造成固定资 产的“账存实亡”，从而导致夸大的错误，应选C。
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二、多项选择题
1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意 的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括 （ ）。 A.询价与确定供应商 B.采购、验收与相关会计记录 C.付款审批与付款执行 D.采购合同的订立与审批
【答案】D 【解析】由于企业内不少部门都可以填列请购单， 不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经 过对这类支出预算负责任的主管人员签字批准。
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3.注册会计师了解被审计单位采购与体系业务流程后发 现以下与付款业务相关的内部控制，其中违背内部控制 基本规范的是（ ）。 A.建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物 出库、退货货款回收等作出明确规定 B.定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等 往来款项 C.已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付 D.财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规 性进行了严格审核
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5.针对采购可能由未经授权的员工执行，注册会计师执行 的控制测试是（ ）。 A.询问和检查授权批准和授权越权的文件，检查订购单并 确定其是否在授权批准的范围之内 B.检查打印文件并追踪未完成订购单 C.询问、观察商品实物并与订购单进行核对，检查打印文 件以获取复核和跟进的证据 D. 询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照 发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试
【答案】A 【解析】选项B，是针对收到商品可能未被记录的风险； 选项C，是针对收到的商品可能不符合订购单的要求或可 能被损坏的风险；选项D，是针对记录的采购价格可能不 准确的风险。
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6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注
册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方
发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发
【答案】ABCD 【解析】内部控制规范中采购与付款内部控制监督检查的主 要内容。
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3.在计算机环境下，注册会计师应注意控制活动对采购与付 款交易的适用性。在下列与采购与付款交易相关的控制中， 最为重要的两个方面是（ ）。 A.计算程序的更改 B.供应商发票与订购单或验收单不相符 C.供应商主文档中重要数据的变动 D.采购或验收的商品的存货代码无效
【答案】A 【解析】请购单是企业各个部门都可以填置的凭证，其他三 种凭单均是由单一的部门负责填制的。对各个部门均可填制 的请购单，要求企业按统一编号连续填制很可能大大降低工 作效率
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2.下列不能防止和发现采购与付款循环中发生错 误或舞弊的内部控制制度是（ ）。 A.由被授权的财务人员签署支票 B.订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应 及时提交财务部门 C.收到购货发票后，应立即与订货单、验收单核 对相符 D.请购单连续编号
【答案】C 【解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付 款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
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4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（ Ａ.区别资本性支出和收益性支出 Ｂ.保险制度 Ｃ.处置制度 Ｄ.定期盘点制度
）。
【答案】B 【解析】固定资产的内部控制制度包括：预算制度、 授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、资本 性支出和收益性支出区分制度、处置制度、定期盘点 制度、维护保养制度。固定资产的保险制度不属于企 业固定资产的内部控制制度，但它对企业非常重要。
【答案】B 【解析】A选项主要目的是为了实现真实性，选项C是为 了实现完整性认定，选项D与实现完整性和真实性无关。
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8.如果注册会计师决定将X公司管理层对固定资产项目的 存在认定作为固定资产项目的重要认定，则在审计X公司 的固定资产减少业务时，与这一认定关系最为密切的审计 目标是（ ）。 A.本期新增固定资产是否真实存在 B.固定资产账务处理的完整性 C.业已减少的固定资产是否已作相应的账务处理 D.闲置的固定资产是否存在出租的情况
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应付账款的实质性程序
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Байду номын сангаас
第四节 固定资产审计
内控
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固定资产实质性程序
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固定资产实质性程序
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强化练习题
一、单项选择题
1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的 一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单 位不对（ ）进行连续编号。
A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单
第
十 六 章
采购与付款 循环的审计
1
第一节 采购与付款循环的特性
一、主要凭证与会计记录
2
二、主要业务活动：
3
三、目标、范围
目标：
范围：
4
第二节 采购与付款循环 内部控制及其测试
采购循环内部控制
采购交易内控环节：
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采购循环内部控制
内部控制流程图
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第三节 应付账款的审计
应付账款的实质性程序
注意事项：
【答案】ABCD 【解析】内部控制中要求建立采购与付款业务的 岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限 的要求。
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2.注册会计师应通过实施控制测试检查采购与付款业务内部 控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。注册会计 师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即 （ ）。 A.检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否 存在越权审批的行为 B.检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象 C.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全， 使用和保管制度是否存在漏洞 D.审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性