地下车位涉税疑问及回复汇集

地下车位涉税疑问及回复汇集

1、针对转让无产权车位永久使用权的土地增值税清算问题：（1）转让无产权车位永久使用权，是否纳入土地增值税清算范围？如果纳入土地增值税清算范围，是按照转让收入计入销售收入，相应成本允许扣除处理吗？（2）如果纳入清算范围，无产权的车位是否分摊土地成本？相关的法律依据是什么？

答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”

第三条规定：“条例第二条所称的国有土地,是指按国家法律规定属于国家所有的土地。”

第四条规定：“条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。”

第五条规定：“条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”

根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号），四、土地增值税的扣除项目：(三)房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：

1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除;

2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除;

3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

因此，将不能办理产权登记的车位在建成后作为附属设施有偿转让的，应计算收入并在扣除成本和费用后缴纳土地增值税。

来源：陕西省税务局

2、不计容的无产权地下车位取得转让使用权收入时，是否纳入土地增值税清算？如果清算是单独作为一个清算项目吗？

答：根据《新疆维吾尔自治区地方税务局关于明确土地增值税相关问题的公告》（新地税公告（2016）第6号）第四条的规定，关于车库(车位、储藏室等)问题

(一)能够办理权属登记手续的车库(车位、储藏室等)单独转让时，房地产开发企业应按“其他类型房地产”确认收入并计算成本费用。

(二)不能办理权属登记手续的车库(车位、储藏室等)，按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条第(三)项的规定执行。

(三)关于无产权车位分摊土地成本问题，土地成本仅在可售面积中分摊，无产权的地下车位不分摊土地成本。

同时又根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条的规定，土地增值税的扣除项目

(三)房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：

1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除;

2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除;

3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

经与相关部门核实：地下建筑不作为公共配套设施，应作为可售面积单独归集开发成本计算缴纳土地增值税。

因此，请您比照上述文件执行。

来源：新疆维吾尔自治区税务局，

3、土地增值税清算，地下车位是否分摊土地成本？

答：地下车库(位)的清算问题（国家税务总局江西省税务局公告2018年第16号）

(一)销售地下车库(位)取得的收入，不论开具何种票据，均计入“其他类型房地产”的转让收入。

(二)对利用地下人防设施改造成地下车库(位)的，其成本费用归集到公共配套设施费中一次性扣除。

(三)对单独建造地下车库(位)的，其建造过程中发生的成本费用参照本公告第三条确定的原则进行归集和分摊。已售地下车库(位)面积为已售出的每个车位面积的总和。

上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或您的主管税务机关咨询。

来源：江西省税务局

4、吉安市永丰县财富中央车位出售几年了，连一张正式发票都没给购买的业主，想咨询下他们卖车位（合同是没写租赁也没一处有租赁俩个字）缴税了吗？

答：出售地下车位应当取得发票。

来源：江西省税务局

5、我公司属于一家房地产开发企业。根据出让条件和规划要求，我公司开发的项目应建造人防地下室（人防车位），同时，在为项目配置足额车位，该项目在建造人防地下室（人防车位）的同时在同一层建造了其他地下车位（可以申办产权证），并于今年即将竣工交付。我公司在计算企业所得税确认地下车位的计税成本时，拟将人防地下室（人防车位）视为公共配套设施，将其建造费用按公共配套设施费的有关规定分摊至其他可售开发产品中，即人防车位的计税成本为零。同时将该项目在利用地下基础设施（比如人防地下室）形成的同一层的其他车位（可以申办产权证）根据国税发【2009】31号文的第三十条的规定作为公共配套设施处理，即将其建造费用按公共配套设施费的有关规定分摊至其他可售开发产品中，与人防车位同一层的车位的计税成本为零。请问：以上车位计税成本的确认方法是否如此理解？

答：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地

下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。

来源：宁波市税务局

答：根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税

处理办法>的通知》(国税发〔2009〕31号)第三十三条规定，利用

地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施，应该按照国税

发〔2009〕31号文第十七条规定分不同情况处理。