医院坏账损失账务处理方法

医院坏账损失的账务处理方法
摘要：新出台的《医院会计制度》以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。

为了适应社会主义市场经济增强医院的风险意识，关于坏账准备，新《医院会计制度》改变了计提范围，由规定统一计提比例改为规定累计计提上限。

公立医院的会计制度也从此将翻开崭新的一页。

关键词：坏账准备；会计核算；财务处理
中图分类号：r197.3 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-02
当前，医院经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿，医院各项经济机制只有适应新的经济形势和新的要求，逐步增强自身的积累和发展能力，才能继续生存和发展。

医院在开展医疗服务活动的过程中，由于医疗服务发生的收入与款项的收回，往往不能同时进行，就要发生应收款项。

应收款项在债务人因各种原因不能偿还时，则形成坏账。

医院发生坏账损失，意味着医院蒙受一定的经济损失，这种损失造成医院成本的增加，而成本的增加即为医院净资产的减少，它直接影响到医院事业基金的减少。

医院应收款项的数额越大，拖欠越久，损失越多，必然影响医院正常业务对资金的需求。

因此，新《医院会计制度》根据会计的谨慎原则，增设了“坏账准备”科目，在医院建立坏账准备制度。

一、明确医院坏账损失的概念
医院因债务人拒付、破产、死亡或债务单位撤销等原因导致应收而无法收回的款项就是坏账，应收账款的金融性资产减值，也可称作为坏账。

指的是那些无法回收的应收款项。

由于发生坏账而造成的损失成为坏账损失。

医院的坏账指的是医院无法收回或收回的可能性极小的款项，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

新《医院财务制度》第26条规定：“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。

”为总括反映医院提取的坏账准备，新《医院会计制度》专门设置了“坏账准备”这个会计科目。

这一规定遵循了《事业单位会计准则》中谨慎性的原则，将“坏账准备”这一概念引入医院财务会计制度，这是医院财务管理上的一项重大改革，是医院正确核算收支节余的一项重要措施。

有效地解决了过去虚增收入，资金不到位，呆账、坏账长期得不到处理的问题。

二、坏账损失的核算
首先，确认坏账损失的基本条件：一是因债务人（含单位和个人）破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的医疗应收款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回的医疗应收款。

其次，根据上述基本条件确认某笔医疗应收款为坏账损失后如何进行账务处理。

按现行会计制度规定，核算坏账有两种处理方法：一是直接转销法，二是备抵法（包括账龄分析法，应收账款余额百分比法、赊销百分比法和个别认定法）。

1.直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计
入当期费用并冲销该笔医疗应收账款的一种核算方法。

分录为：借：管理费用
贷：医疗应收款
收回已冲销的坏账损失时，做相反分录，同时：
借：现金
贷：医疗应收款
该方法简单，但不符合权责发生制及收入与费用配比原则。

只适用于医疗应收款不多，坏账损失不大的小规模医院。

对于县级以上医疗业务量大，欠债多的大医院，如果对可能发生的坏账损失不进行必要的处理，势必影响对医院财务成果的真实反映，影响财务分析和决策。

因此应使用备抵法。

2.备抵法的优点和缺点。

医院发生坏账损失经批准后冲销坏账准备，全面推行坏账备抵法。

从而使医院在财务制度上为坏账损失规定了一个稳定的资金来源，促使医院及时处理坏账损失，消除医院坏账损失挂账成为医院潜亏和结存事业基金虚存的一大隐患。

采用备抵法的优点是：（1）预计医院不能收回的应收款项占应收医疗款和应收在院病人医药费的比例，年终按比例提取坏账准备，并计入医疗成本，避免了医院明为结余，实为亏损。

计算方法比较简单。

（2）在会计报表上列示应收款项净额，使会计报表使用者更能了解医院真实的财务情况。

（3）使医院应收款项所占用的流动资产接近实际，消除了医院
应收款项的虚数。

但目前许多医院，由于病人欠费累计过大，医院又多年没有核销坏账，坏账积压过多，因而采用一定比例的方法计提坏账准备，在相当长的时期内，在流动资产和净资产中仍然存在较大虚数。

备抵法的缺点是：根据医院应收款项余额很难找到一个适当的百分比；根据一定比例估计坏账的应收款项，是医院在以前各个不同会计期间发生的，因而在一定程度上存在收入与费用不配比的情况，或多或少地歪曲医院当期净收益。

3.下面就备抵法中的应收余额百分比法做具体的账务处理分析与举例。

医院应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失，计提坏账准备。

而医院财务制度明确规定“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备，计入管理费用”。

这就给医院坏账核算方法指明了方向，提取范围是年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额之和，提取比例是3%-5%，明确给出坏账率，使得核算坏账损失变得比较简单。

为核算、反映和监督医院提取的坏账准备，医院应设置“坏账准备”科目，提取坏账准备时借记“管理费用”科目，贷记本科目；经批准冲销坏账损失时，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目，已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。

同时借记现金（银行存款），
贷记“应收医疗款”。

年底应提取的坏账准备如果大于其账面余额的，应按其差额提取如果应提取的坏账准备小于其账面余额的，应按其差额冲回坏账准备。

例如：某医院年末的“应收医疗款”和“应收在院病人医疗费”两科目余额之和是800000元，提取坏账准备的比例为5%，第二年发生坏账损失6000元，其中门诊欠费1000元，住院欠费5000元，年末“应收医疗款”和“应收在院病人医疗费”余额为1000000元。

第三年已冲销的上年住院欠费5000元又收回，期末应收医疗款和应收在院病人医疗费余额为1200000元。

（1）第一年提取坏账准备：800000×5﹪=40000（元）
借：管理费用—日常公用支出—其他 40000
贷：坏账准备 40000
（2）第二年冲销坏账：
借：坏账准备 6000
贷：应收医疗款—门诊欠费 1000
—住院欠费 5000
（3）第二年年末按应收款的余额计算提取坏账准备：
坏账准备余额应为：1000000×5﹪=50000（元）
应提的坏账准备为：50000—（40000—6000）=16000（元）
借：管理费用-日常公用支出-其他 16000
贷：坏账准备 16000
（4）第三年，上年已冲销的住院欠费5000元又收回：
借：应收医疗款一住院欠费 5000
贷：坏账准备 5000
同时，借：现金（银行存款） 5000
贷：应收医疗款—住院欠费 5000
（5）第三年年末，应计算提取坏账准备额为：
1200000×5﹪=60000（元）
由于期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额55000元，所以应补提5000元。

借：管理费用—日常公用支出—其他 5000
贷：坏账准备 5000
综上所述，采用备抵法，能够合理预计坏账给医院带来的损失，更符合医院现行实际。

使用“坏账准备”科目对坏账损失进行处理，能集中反映坏账准备的提取，坏账损失的核销和收回的已作为坏账核销的应收医疗款情况。

这样处理，使得坏账准备在提取、核销、收回、结余上反映得更为清楚，便于分析和利用。

参考文献：
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