行为目的税(印花税,车辆购置税,烟叶税,环境保护税)

纳印花税。
正是这样，印花税被誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉
的“良税”。因此，印花税在荷兰出现后，欧美各国竞相效法。丹麦在1660
年、法国在1665年、美国在1671年、英国在1694年先后开征了印花税。在
不长的时间内，印花税就成为世界各国普遍采用的税种。
第1节 印花税法
一、印花税概述 （一）印花税的概念与演变
立合同人、 立据人、 立账簿人、 领受人 使用人。
（三）印花税的税目
共13个税目 1.购销合同；2.加工承揽合同； 3.建设工程勘察设计合同 ； 4.建筑安装工程承包合同 ； 5.财产租赁合同 ； 6.货物运输合同 ；7.仓储保管合同 ； 8.借款合同 ；9.财产保险合同 ； 10.技术合同 ；11.产权转移书据 ； 12.营业账簿 ；13.权利、许可证照
车辆购置税由各通国家税务局负责征收。 国家税务总局和公安部决 定在浙江省（含宁波市）、广东省（含深圳市）、重庆市、甘肃省试点应 用车辆购置税电子完税信息办理车辆登记业务，发布《国家税务总局、公 安部关于试点应用车辆购置税电子完税信息办理车辆登记业务的公告》 （国家税务总局公告2018年第49号，以下简称《公告》）。
第十章 行为目的税
教学内容
印花税 车辆购置税 烟叶税 环境保护税
第1章 印花税
印花税概述 印花税税目税率 印花税的计算与管理
印花ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的由来
导入案例

“鹅叫最少”的税种

英国经济学家哥尔柏说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，
听最少的鹅叫。”印花税就是具有“听最少鹅叫”特色的税种。它的
产生有深刻的政治经济根源，也具有一定的传奇色彩。
第3节 烟叶税法
一、烟叶税概述
烟叶税是对在我国境内收购烟叶的单位，按其烟叶收购 金额所征收的一种税。它是在农业特产农业税的基础上，因 取消农业税而保留的征税项目。2006年4月28日，国务院公 布了《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，并决定自公布之 日起执行。
《中华人民共和国烟叶税法》已由中华人民共和国第十 二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2017年 12月27日通过，现予公布，自2018年7月1日起施行。2018车 船税、船舶吨税、烟叶税等税收收入992亿元，同比增长 5.1% 。
荷兰政府从成千上万个应征者设计的方案中，筛选出一个“完美方
案”——印花税。其设计方案可谓匠心独具：第一，考虑到人们在日常生
活中经常使用契约、借贷凭证之类单据的事实，所以一旦征税，税源将很
大；第二，顺应了人们的心理，人们认为在凭证、单据上由政府盖个印戳
而成为合法凭证是理所当然的，在诉讼时可以有法律保障，因而也乐于缴
在中国境内购置应税车辆的单位和个人，均为车辆购置税的 纳税人。 3.车辆购置税的税率
现行车辆购置税实行单一比例税率，即10%。
二、应纳税额的计算
纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车 辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。
其计算公式为： 应纳税额=计税价格×税率
纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据， 计税价格的计算公式为：
五、征收管理
（一）印花税的纳税期限和纳税地点 印花税应在凭证的书立或领受时缴纳，即：在合同签订时(不论
合同是否兑现或者能否按期兑现)、书据的立据时、账簿的启用时和 证照的领受时贴花。 （二）印花税的缴纳方法 1.“三自”纳税法:自算税款、自购税花、自贴税花。 2.汇总缴纳：一份凭证应纳税额超过500元的，用完税凭证代替贴花。 3.核定征收印花税：根据企业销售收入的一定比例核定合同金额，然 后计算贴花。
车辆购置税法，2018年12月29日第十三届全国人民代表 大会常务委员会第七次会议通过,自2019年7月1日起施行。
（二）车辆购置税的特点
车辆购置税作为一种特殊税，除具有税收共同的特点外，还有其 自身独立的特点： 1.征收范围单一。车辆购置税以购置的特定车辆为课税对象，范围单 一。 2.征收环节单一。实行一次性课征制度，在消费环节征收。 3.征税具有特定的目的性。车辆购置税为中央税，取之于用税车辆， 用之于交通建设。 4.价外征收，不转移税负。
该站应纳车辆购置税=200 000×10%+350 000×(1－ 20%)×10% =48 000（元）
车辆购置税的征收管理
纳税人购买自用应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口 自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖 和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。
二、烟叶税的基本内容
（一）烟叶税的征税范围 烟叶税的征税范围是在我国境内收购的烟叶，包括
晾晒烟叶、烤烟叶。 （二）烟叶税的纳税人
烟叶税的纳税人是在我国境内收购烟叶的单位。 （三）烟叶税的税率
17世纪，随着资本主义经济的发展和海外殖民掠夺的加剧，荷
兰国内的阶级矛盾也尖锐起来。国家和军队的巨额开支，都通过税收
压在百姓的身上。为提高工资和改善劳动条件，工人多次向资本家展
开斗争，而农民也不时掀起暴动。

公元1624年，荷兰政府陷入了严重的经济危机，财政十分困难。
当时执掌政权的统治者摩里斯打算增税解决财政困难，但又怕遭到人
二、印花税法的基本内容
（一）印花税的征税范围
具体征收范围分为以下5大类： (1) 经济合同。 (2) 产权转移书据。 (3) 营业账簿。 (4) 权利、许可证照。 (5) 财政部确定征收的其他凭证。
（二）印花税的纳税人
印花税是以在中国境内书立、领受应税凭证 的单位和个人为纳税人。
上述单位和个人，按照书立、使用、领受应 税凭证的不同，可以分别确定为:
印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。印花税 票面值：1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元共9种。
第2节 车辆购置税法
一、车辆购置税概述 （一）车辆购置税的概念和演变
车辆购置税是在中国境内购买应税车辆的单位和个人征收 的一种税。车辆购置税的基本制度依据是2000年10月国务院发 布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》。
民的反对，便要求大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两
全其美的办法来。（未完等续）
上接
万般无奈，荷兰统治者决定采用公开招标的办法，用重赏寻求
新税的设计方案。方案中选的条件是：一是税源要可观，收入应基本能弥
补财政缺口；二是要保证不至于引起民愤，出现难以控制的局面；三是要
保证不会导致经济状况进一步恶化；四是手续简便易行，税收成本低廉。
（1）按凭证所载金额作为计税依据的各种凭证，未标金额无法计算印 花税时，按所载数量和市场价计算计税金额作为计税依据。
（3）企业之间以货易货合同的计税依据。企业之间的以货易货合同， 属于一购一销业务，应按双方交易货物的合计金额，以购销合同税率计 算贴花。
（4）加工承揽合同，由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合 同中分别记载加工费金额与原材料金额的应分别按“加工承揽合同”、 “购销合同”计税，并将两项税额相加作为合同应纳税额；
（四）印花税的税率
比例税率和定额税率 （1）比例税率：
0.5‰0、 3‰0、 5‰0、 １‰四档税率 即对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转
让书据，由立据双方当事人分别按１‰的税率缴纳证券 （股票）交易印花税，2008年9月19日，单边征收。 （2）定额税率：
对账簿和证件，每件5元
三、印花税的税收优惠
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效 力的凭证的单位和个人征收的一种税。
建国初开征印花税，1958年停征。1988年8月6日，国务院发布了 《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税条例》)，在 全国重新开征印花税。
(二） 印花税的特点与作用
1.印花税的特点 （1）税源广泛，征收普遍。（2）税率极低，税负从轻。（3）自行完税,
征收简便。 2 印花税的作用 （1）有利于为国家经济建设积累资金
1988年至2017年，全国累计征收印花税21450亿元，年均增长19.1%， 其中2017年征收印花税2206亿元。2018印花税2199亿元，同比下降0.3%。 其中，证券交易印花税977亿元，同比下降8.6%。 （2）有利于提高合同的兑现率和企业的经济效益 （3）印花税由纳税人自行完税，有利于提高纳税人自觉纳税的法制观念 （4）有利于维护我国的经济权益

试点的核心内容：一是在试点期间内试点地区的纳税人在办理
车辆购置税纳税业务时，税务机关不再打印、发放纸质车辆购置税完税证
明；二是纳税人办理完成车辆购置税纳税业务后，可以直接前往公安机关
交通管理部门办理车辆登记手续。
第3节 烟叶税法
1 烟叶税概述 2 烟叶税法的基本内容 3 烟叶税应纳税额的计算与征收管理
1.一般优惠规定 （1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 （2）对财产所有人将财产赠给政府、学校、抚养孤老伤残的社会福利单
位所立的书据免税。 （3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购
合同免征印花税。 2.企业改制过程中发生的有关业务免征印花税。 3.自2018年1月1日起，对记载资金的账簿减半征税，由万分之五减半，其
他账簿免税。 自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人减按50%
征收印花税（不含证券交易印花税）。
四、印花税的计算
（一）印花税的计税依据
从价计税的，印花税以合同记载的金额计税；
记载资金的账簿，按实收资本与资本公积之和作为计税依据贴花；
从量计税的，印花税按课税数量征税。
计算公式如下：
[例题10-1]某机械制造公司某纳税年度，年初账
面实收资本2000万元，比上年增加500万元，资本公积 500万元，与上年相同，该资金账簿上年已缴纳印花税 10000元。新启用其他账簿20本，当年1—6月签订商品购 销合同200份，合同金额共计5000万元，当年1—6月还向 银行签订货款合同金额2000万元。试计算该公司1—6月 应纳印花税额。
2015年车辆购置税收入2793亿元，同比下降3.2%。主要受10月1 日起对1.6升及以下排量乘用车减半征收车辆购置税政策影响。2018 车辆购置税3453亿元，同比增长5.2%。
二、车辆购置税法的基本内容
1.车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农
用运输车。 2.车辆购置税的纳税人
计税价格=关税完税价格十关税+消费税 或：=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1－消费税税率)
[例题10-3]
某市职工技术协作站，1月份购买国产汽车l辆，购进不含税 价格为198 000元，税务部门系统内最低价格为200 000元。另向 来华定居专家购进免税进口小汽车1辆(已使用2年），该车最新同 类型车辆最低价格为350 000元。l年扣减10%，计算则该站应纳车 辆购置税。 解析：车购税是按购买价格计税，是不含增值税价。购买旧车每 年扣减10%。
（5）对有些合同在签定时不能确定金额的，可在签定时先按定额5元贴 花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花
（8）对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不 作为计税依据。
（10）已贴花的从价计税的凭证，修改后金额增加的，其增加部分应补 贴印花税票。修改后金额减少的，不退印花税。
应纳税额=合同或单据和书据所记载的金额×适用税率
采用按金额比例贴花的记载资金账簿，应纳税额=(实收资本+资本
公积)×5‰0
自2018年1月1日减半征收
采用按件定额贴花的凭证包括权利许可证照和其他账簿，
应纳税额=证照和账簿数量(件数)×5元／件,自2018年1月1日其他
账簿免税
（二）计税依据的具体规定
解析：先分别计算各应纳税凭证的应纳税额，一共有如 下4项：
（1）资金账簿只对新增加500万元贴花： 应纳税额=5000000×5‰0=2500(元)
（2）新启用账簿每本定额5元贴花 应纳税额=20×5=100(元)
（3）购销合同应纳税额=50000000×3‰0=15000(元) （4）借款合同应纳税额=20000000×0.5‰0=1000(元) 所以，该公司在上半年度应纳印花税合计为 =2500+100+15000+1000=18600(元) 看教材举例10-2