项目八 其他税种业务核算解析

• (2) 计算进口货物关税完税价格CIF(人民币)，计算公 式如下：
• 关税完税价格CIF (人民币)=将外币计价的CIF×汇率 (外汇牌价)
• 实付或应付价格调整规定见表8-1。
• 2. 出口货物完税价格的确定
• 出口货物的完税价格，应包括货物运至我国境内输出 地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但不包含 以下内容：
物的发货人，进出境物品的所有人。 • 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带
人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收 件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品， 推定其寄件人或托运人为所有人。
二、关税的税率及运用
• 1. 进口关税税率 • 从1997年7月1日起，对部分产品实行从量税、复合
• 工作任务四 车辆购置税和车船税涉税业务核算
• 工作任务五 城市维护建设税及教育费附加涉税业务核 算
• 工作任务六 印花税和契税涉税业务核算
• 工作任务七 土地增值税涉税业务核算
• 工作任务八 其他税种的纳税筹划
工作任务一 关税涉税பைடு நூலகம்务核算 一、关税的征税对象及纳税人
• （一）关税的征税对象 • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 • （二）纳税义务人 • 关税的纳税义务人是进口货物的收货人，出口货
• 1. 自营进出口关税的会计处理
• 企业从国外自营进口商品时，
• 借：材料采购/固定资产
•
贷：应交税费——应交关税
• 企业出口产品应缴纳的出口关税，
• 借：营业税金及附加
•
贷：应交税费——应交关税
• 实际缴纳时，
• 借：应交税费——应交关税
•
贷：银行存款
• 2. 代理进出口业务的会计处理
• 外贸企业代付进口关税时，
• 借：应交税费——应交关税
•
贷：银行存款
• 向委托单位托收时，
• 借：应收账款
•
贷：应交税费——应交关税
• 外贸企业代收出口关税时，
• 借：应收账款
•
贷：应交税费——应交关税
工作任务二 资源税涉税业务核算
• 一、资源税纳税人和扣缴义务人 • 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采
资源税应税矿产品或者生产盐的单位和个人。但中外 合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使 用费，暂不征收资源税。 • 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。具体 包括独立矿山、联合企业和其他单位。
项目八 其他税种业务核算
• 知识目标：
•
1、熟练掌握关税、资源税、房产税、契税、车船税、
城市维护建设税、教育费附加、印花税等税种的概念、纳
税义务人、征税范围、税目税率、征收管理等知识；
•
2、熟练掌握关税、城市维护建设税、教育费附加、
印花税的计算和会计处理。
•
3、了解资源税、房产税、契税、车船税的涉税业务
计算和会计核算。
•
4、了解关税纳税筹划的基本知识。
• 技能目标：
• 1、能进行关税涉税业务的核算与筹划；
•
2、能进行资源税、财产税、行为税的业务核算；
• 3、能进行城市维护建设税、教育费附加的业务核算。
• 工作任务一 关税涉税业务核算
• 工作任务二 资源税涉税业务核算
• 工作任务三 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税涉 税业务核算
• 1. 进口货物完税价格的一般确定方法 • (1) 以成交价格为基础的完税价格CIF (外币)。包括货
价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、 运费、保险费和其他劳务费。计算公式如下： • 货价FOB=进口货物的数量×单价 • 关税完税价格CIF(外币)=货价FOB +运杂费+保险费 •或 • 关税完税价格CIF(外币)=(货价FOB+运杂费)÷(1-保险 费率)
• 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别 核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从 高适用税额。
• 资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收， 级差调节”的原则。税目和税额幅度具体见表8-3。
• 扣缴义务人代扣代缴资源税适用的单位税额按如下规定执 行。
• (1) 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本 单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
• (2) 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的 应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
税、滑准税。 • 2. 出口关税税率 • 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、
需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税，一栏比 例税率(20%～40%)。 • 3. 特别关税 • 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保 障性关税。
三、关税的完税价格
• 关税的完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格 为基础，经调整确定的计征关税的价格。
• 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从 价税。计算公式如下：
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应 税进(出)口完税价格×关税适用税率
• 4. 滑准税应纳税额的计算
• 滑准税应纳税额的计算公式如下：
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑 准税税率
五、关税的会计处理
四、关税应纳税额的计算
• 1. 从价税应纳税额的计算 • 从价税应纳税额的计算公式如下： • 关税税额=应税进(出)口完税价格CIF×关税适用税率 • 2. 从量税应纳税额的计算 • 从量税应纳税额的计算公式如下： • 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额
• 3. 复合税应纳税额的计算
• ①出口关税；
• ②在货物价款中单独列明的货物运至境内输出地点装 载后的运输及其相关费用、保险费；
• ③出口货物的成交价格中包含的单独列明的支付给境 外的佣金。
• 3. 进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费 计算：
• 1) 以一般陆、空、海运方式进口货物 • (1) 运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、
陆运)。 • (2) 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的
应估算，其中运费按运费率、保险费按“货价加运费” 的3‰估算。 • 2) 以其他方式进口货物 • 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口 货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。