第1章 成本的涵义分类和作用
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26
-
小结：财务会计学的成本涵义
成本是企业为了获得某项资产而耗费了的其他资产。
对象化的费用--成本 非对象化费用—当期损益 未耗费资产—仍是资产
取得外部资产
外部资产以成本计价方式 进入企业内部，在内部的计 价：费用要素。
已耗资产形成的制造成本 =新资产的账面价值
27
采购原材料
领用原材料10000
25
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元， 为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资 分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元， 支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生 产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付 公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息 5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用 2.计算财利公司5月份的利润。
美国管理学大师彼得· 德鲁克在其《管理：任务、责 任、实践》中指出：营销和创新产生出经济成果，其余 的一切都是“成本”。
15
（二）成本的会计学涵义
成本观念的产生：
1494年，意大利 数学家卢卡.帕乔利： 《算术、几何、比与比 例概要》。其中叙述了 当时损益计量的方法： 期末盘存库存商品，以 存计耗，倒挤出本期实 际耗用的生产成本，再 与销货收入相配比，计 算出本期的损益。
问题1：2007年初，A公司总股本2亿元，B 公司为取得再融资权，收购A公司1/3股权。B 公司付出的代价是多少？ 问题2：生产性企业自制存货，其账面价值 如何计算？ 问题3：在坐每位同学，上一节成本会计课， 所付出的代价是多少？ 成本的经济内涵 成本的会计内涵
11
（一）成本的经济学内涵
成本的政治经济学内涵 成本的微观经济学内涵
28
管理会计的成本涵义
Herbert Simon:管理就是决策，决策是管理的核心。 服从管理需要，决策成本内容随管理的发展而发展。
决策成本
机会成本、沉没成本、边际成本、变动成本、固定成本、 标准成本、责任成本、可控成本
29
例：机会成本决策 Discussion: 法学院的新大楼应建在哪里？
美国西北大学法学院The Northwestern University Law School 一直位于Chicago, 在著名的 Michigan湖畔. 然而，大学主校区位于Evanston郊外. 1970’s中期, 法学院开始筹划建造新大楼，需要决定楼址。是建在原地， 在Chicago 市中心，法毗邻法院，还是移到主校区Evanston, 与 大学融合一体？（如果将楼址移到Evanston, 学校必须购买一大 块新土地） 结果:
23
支出
能 换 取 收 益 的 支 出
未耗成本
资产
在资产负债表反映
收益实现后
成本费用
在利润 表反映 在资产负 债表反映
已耗成本
收益实现前 资产
不能换取 收益的支出
24
课堂练习
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销 售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红 10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月 生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品 本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工 资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税 3000元。购买原材料80000元。本月因超额排污，被罚款7000元 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用 2、计算财利公司5月份利润 本月发生的损益性费用 ＝营业税费用 +期间费用+营业成本+营业外支出 ＝3000+[2500+（1000+10000）+5000] +[10000+40000+20000] +7000 ＝98500元 本月发生的资本性费用 ＝50000+80000 ＝130000元
期间费用
管理费用 财务费用
22
广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成 本，以及营业外支出，在计算本期利润时扣除。
营业外支出： 被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约 金、赔偿金等； 企业赞助、捐赠支出； 国家法规制度规定以外的各种付费。
如何理解支出？支出与广义的成本费用是什么关系？
4
第Baidu Nhomakorabea0章 成本计算品种法 第11章 成本计算分批法 第12章 成本计算分步法 第13章 成本计算分类法 第14章 成本计算的定额法 第15章 标准成本制度 第16章 期间费用的核算 第17章 成本报表 第18章 成本分析 第19章 成本会计专题
5
第一章 总论
商品成本=C+V
13
古典经济学成本涵义
成本是厂商所使用的生产要素的价值。 —西方企业理论的基础。
商品价值W=生产要素价格
=
商品成本
显性成本
隐含成本
问题：某业主将自有资金200万元投资经营饭店，年度 利润表显示，主营业务收入为90万元，各种税费共计82万 元，同时一年期存款利率为4%。请问从会计和经济视角计 量的利润相同吗？差异何在？
成 本 费 用 同 产 品 关 系
直接成本
计件式直接人工 单一产品企业的 所有制造成本 生产特定产品的专 用设备相关费用等 一料多用直接材料
能够予以对 象化的费用
间接成本
计时式直接人工 联产品企业的 所有制造成本 制造费用 销售费用 不能予以对 象化的费用
计 入 产 品 生 产 成 本 计 入 当 期 损 益
6
第一章结构框图
总论 成本的涵义 成本的分类 成本的作用及其降低途径
成本的实际内容 期间成本的涵义 成本的一般涵义
按计算产品成本和确 定损益为目的的分类 以规划成本和控制 成本为目的的分类
成本的作用 降低成本的意义
降低成本的途径
7
本章学习目的与要求
本章对成本的含义、分类、作用进行阐述。 要求： 掌握成本基本概念及其多层次性，尤其是成本会 计学中成本的概念及与财务会计学、管理会计学、经 济学成本概念的区别与联系； 理解不同成本分类的特定目的； 了解现代企业成本的一般内容。
特征：
（1）费用最终将会减少企业资源； （2）费用会减少所有者权益。
20
成 本 费 用 补 偿 的 时 间
损 益 性 费 用
营业税金： 销售费用：
管理费用： 财务费用： 营业成本： 当期补偿
费 用
成 本 性 费 用
材料采购成本： 产品生产成本 长期工程成本：
21
取得以后 分期补偿
一料一用直接材料
2
参考书目
1、《成本会计》.程明娥主编.北京:清华大学出版 社,2009，5. 2、《成本会计学》.夏鑫，黄静等主编.清华大学出 版出版社,北京交通大学出版社，2010，4. 3、《成本会计学》.王仲兵主编.东北财经大学出版 社出版,2010.2 4、《成本会计》辽宁人民出版社,2001。厦门大学 会计系列教材。
(1) The price you have paid is sunk cost. (2)Because you are full, it means your revenue is maximized. (3)If you continue to eat, MC>MR.
31
例：边际成本决策
12
成本的政治经济学内涵
产品生产是物化劳动和活劳动的消耗过程。 马克思：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值， 用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩 余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费 的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所 使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东 西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价值。” 商品价值W=C+V+M=要素价格+剩余价值
西北大学决定，法学院继续留在 Chicago.
这一决定经济吗?
Is it a costly decision?
30
例：沉没成本决策
You and your girlfriend go out to the best restaurant in town and order a lobster dinner for $40. After eating half of the lobster, you realize that you are quite full. Your girlfriend wants you to finish your dinner, because you can’t take it home and because “you’ve already paid for it”. What should you do?
3
课程内容
第1章 总论 第2章 成本会计的发展及职能和分类 第3章 成本会计的基础工作和工作组织 第4章 成本核算概述 第5章 生产费用要素的汇集和分配 第6章 辅助生产成本与制造费用的核算 第7章 生产损失的核算 第8章 在产品和产成品成本的核算 第9章 产品成本计算方法概述
14
萨缪尔森在《经济学》（第十二版）第二十一章“成 本分析”中引述J.M.克拉克的话：“如果一班学生在‘经 济学’课程中真正理解成本及成本的所有各个方面，那么， 这门课便算取得了真正的成功。” 任何理性经济行为的发生都是成本与收益对比的结果， 成本是为收益而获取的代价。一方的收益，是对方的成本。 在自由贸易社会中，所有交易行为互为成本关系。
这样，就有的成本计 算（cost）的观念。 并且明确：要想获得 更多利润，必须降低成 本。这就是成本控制的 萌芽。
16
Luca.Paciolio
会计成本的多层次性 1、成本的财务会计学理解 2、成本的管理会计学理解 3、成本的成本会计学理解
17
成本的财务会计内涵
（1）企业经济活动与会计要素 （2）费用要素
航空公司怎样收费：对等退票的乘客
联合航空公司一架200座位的飞机，横越美国飞行 一次的成本的10万美元，则每年座位的平均成本是 500美元。假设飞机即将起飞，还有10个空座位。 有位乘客，在登机口等退票，他这时愿意出300美 元买一张机票。
借：生产成本 20000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 5000 制造费用 5000 借：库存商品 20000 贷：生产成本 20000
达到可使用状态的 交易价格=10000
借：原材料 10000 贷：银行存款 10000
借：银行存款 22000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000
重点：
成本基本概念及成本会计 学中成本的含义。
难点： 多层次成本概念间的内在联 系
8
第一节 成本的涵义
一、不同学科成本的涵义 二、成本的实际内容 三、期间成本的涵义 四、成本的一般涵义
9
一、不同学科成本的涵义
（一）成本的经济学涵义 （二）成本的会计学涵义
10
成本的经济内涵与会计内涵
利润 ＝192000- 98500 ＝93500元 收入＝180000+2000+10000 ＝192000元
＝
损益性费用 ＝营业税费+期间费用+主营业务成本+营业外支出 ＝3000+[2500+（1000+10000） +5000]+[10000+40000+20000] +7000 ＝98500
成本会计
华南师范大学 经济与管理学院 会计系 刘焰 Ph.D of Management Post Ph.D of Management Science and Engineering marsriver@126.com
1
选用教材
成本会计. 万寿义，任月君主编; 东北财经大学出版社,2010,6 国家级重点学科，省级精品课程， 东北财经大学会计系列教材.
18
会计对象
第一层次
资金运动
静态
会计要素
第二层次
动态
收入—费用=利润
资产=负债+权益
会计账户 第三层次 （会计科目）
资产账户、负债账户、权益账户 收入账户、费用账户、利润账户
资金运动、会计要素、会计账户之间的关系
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费用(Expense) 要素
企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
-
小结：财务会计学的成本涵义
成本是企业为了获得某项资产而耗费了的其他资产。
对象化的费用--成本 非对象化费用—当期损益 未耗费资产—仍是资产
取得外部资产
外部资产以成本计价方式 进入企业内部，在内部的计 价：费用要素。
已耗资产形成的制造成本 =新资产的账面价值
27
采购原材料
领用原材料10000
25
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元， 为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资 分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元， 支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生 产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付 公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息 5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用 2.计算财利公司5月份的利润。
美国管理学大师彼得· 德鲁克在其《管理：任务、责 任、实践》中指出：营销和创新产生出经济成果，其余 的一切都是“成本”。
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（二）成本的会计学涵义
成本观念的产生：
1494年，意大利 数学家卢卡.帕乔利： 《算术、几何、比与比 例概要》。其中叙述了 当时损益计量的方法： 期末盘存库存商品，以 存计耗，倒挤出本期实 际耗用的生产成本，再 与销货收入相配比，计 算出本期的损益。
问题1：2007年初，A公司总股本2亿元，B 公司为取得再融资权，收购A公司1/3股权。B 公司付出的代价是多少？ 问题2：生产性企业自制存货，其账面价值 如何计算？ 问题3：在坐每位同学，上一节成本会计课， 所付出的代价是多少？ 成本的经济内涵 成本的会计内涵
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（一）成本的经济学内涵
成本的政治经济学内涵 成本的微观经济学内涵
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管理会计的成本涵义
Herbert Simon:管理就是决策，决策是管理的核心。 服从管理需要，决策成本内容随管理的发展而发展。
决策成本
机会成本、沉没成本、边际成本、变动成本、固定成本、 标准成本、责任成本、可控成本
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例：机会成本决策 Discussion: 法学院的新大楼应建在哪里？
美国西北大学法学院The Northwestern University Law School 一直位于Chicago, 在著名的 Michigan湖畔. 然而，大学主校区位于Evanston郊外. 1970’s中期, 法学院开始筹划建造新大楼，需要决定楼址。是建在原地， 在Chicago 市中心，法毗邻法院，还是移到主校区Evanston, 与 大学融合一体？（如果将楼址移到Evanston, 学校必须购买一大 块新土地） 结果:
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支出
能 换 取 收 益 的 支 出
未耗成本
资产
在资产负债表反映
收益实现后
成本费用
在利润 表反映 在资产负 债表反映
已耗成本
收益实现前 资产
不能换取 收益的支出
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课堂练习
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销 售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红 10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月 生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品 本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工 资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税 3000元。购买原材料80000元。本月因超额排污，被罚款7000元 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用 2、计算财利公司5月份利润 本月发生的损益性费用 ＝营业税费用 +期间费用+营业成本+营业外支出 ＝3000+[2500+（1000+10000）+5000] +[10000+40000+20000] +7000 ＝98500元 本月发生的资本性费用 ＝50000+80000 ＝130000元
期间费用
管理费用 财务费用
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广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成 本，以及营业外支出，在计算本期利润时扣除。
营业外支出： 被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约 金、赔偿金等； 企业赞助、捐赠支出； 国家法规制度规定以外的各种付费。
如何理解支出？支出与广义的成本费用是什么关系？
4
第Baidu Nhomakorabea0章 成本计算品种法 第11章 成本计算分批法 第12章 成本计算分步法 第13章 成本计算分类法 第14章 成本计算的定额法 第15章 标准成本制度 第16章 期间费用的核算 第17章 成本报表 第18章 成本分析 第19章 成本会计专题
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第一章 总论
商品成本=C+V
13
古典经济学成本涵义
成本是厂商所使用的生产要素的价值。 —西方企业理论的基础。
商品价值W=生产要素价格
=
商品成本
显性成本
隐含成本
问题：某业主将自有资金200万元投资经营饭店，年度 利润表显示，主营业务收入为90万元，各种税费共计82万 元，同时一年期存款利率为4%。请问从会计和经济视角计 量的利润相同吗？差异何在？
成 本 费 用 同 产 品 关 系
直接成本
计件式直接人工 单一产品企业的 所有制造成本 生产特定产品的专 用设备相关费用等 一料多用直接材料
能够予以对 象化的费用
间接成本
计时式直接人工 联产品企业的 所有制造成本 制造费用 销售费用 不能予以对 象化的费用
计 入 产 品 生 产 成 本 计 入 当 期 损 益
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第一章结构框图
总论 成本的涵义 成本的分类 成本的作用及其降低途径
成本的实际内容 期间成本的涵义 成本的一般涵义
按计算产品成本和确 定损益为目的的分类 以规划成本和控制 成本为目的的分类
成本的作用 降低成本的意义
降低成本的途径
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本章学习目的与要求
本章对成本的含义、分类、作用进行阐述。 要求： 掌握成本基本概念及其多层次性，尤其是成本会 计学中成本的概念及与财务会计学、管理会计学、经 济学成本概念的区别与联系； 理解不同成本分类的特定目的； 了解现代企业成本的一般内容。
特征：
（1）费用最终将会减少企业资源； （2）费用会减少所有者权益。
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成 本 费 用 补 偿 的 时 间
损 益 性 费 用
营业税金： 销售费用：
管理费用： 财务费用： 营业成本： 当期补偿
费 用
成 本 性 费 用
材料采购成本： 产品生产成本 长期工程成本：
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取得以后 分期补偿
一料一用直接材料
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参考书目
1、《成本会计》.程明娥主编.北京:清华大学出版 社,2009，5. 2、《成本会计学》.夏鑫，黄静等主编.清华大学出 版出版社,北京交通大学出版社，2010，4. 3、《成本会计学》.王仲兵主编.东北财经大学出版 社出版,2010.2 4、《成本会计》辽宁人民出版社,2001。厦门大学 会计系列教材。
(1) The price you have paid is sunk cost. (2)Because you are full, it means your revenue is maximized. (3)If you continue to eat, MC>MR.
31
例：边际成本决策
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成本的政治经济学内涵
产品生产是物化劳动和活劳动的消耗过程。 马克思：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值， 用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩 余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费 的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所 使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东 西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价值。” 商品价值W=C+V+M=要素价格+剩余价值
西北大学决定，法学院继续留在 Chicago.
这一决定经济吗?
Is it a costly decision?
30
例：沉没成本决策
You and your girlfriend go out to the best restaurant in town and order a lobster dinner for $40. After eating half of the lobster, you realize that you are quite full. Your girlfriend wants you to finish your dinner, because you can’t take it home and because “you’ve already paid for it”. What should you do?
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课程内容
第1章 总论 第2章 成本会计的发展及职能和分类 第3章 成本会计的基础工作和工作组织 第4章 成本核算概述 第5章 生产费用要素的汇集和分配 第6章 辅助生产成本与制造费用的核算 第7章 生产损失的核算 第8章 在产品和产成品成本的核算 第9章 产品成本计算方法概述
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萨缪尔森在《经济学》（第十二版）第二十一章“成 本分析”中引述J.M.克拉克的话：“如果一班学生在‘经 济学’课程中真正理解成本及成本的所有各个方面，那么， 这门课便算取得了真正的成功。” 任何理性经济行为的发生都是成本与收益对比的结果， 成本是为收益而获取的代价。一方的收益，是对方的成本。 在自由贸易社会中，所有交易行为互为成本关系。
这样，就有的成本计 算（cost）的观念。 并且明确：要想获得 更多利润，必须降低成 本。这就是成本控制的 萌芽。
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Luca.Paciolio
会计成本的多层次性 1、成本的财务会计学理解 2、成本的管理会计学理解 3、成本的成本会计学理解
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成本的财务会计内涵
（1）企业经济活动与会计要素 （2）费用要素
航空公司怎样收费：对等退票的乘客
联合航空公司一架200座位的飞机，横越美国飞行 一次的成本的10万美元，则每年座位的平均成本是 500美元。假设飞机即将起飞，还有10个空座位。 有位乘客，在登机口等退票，他这时愿意出300美 元买一张机票。
借：生产成本 20000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 5000 制造费用 5000 借：库存商品 20000 贷：生产成本 20000
达到可使用状态的 交易价格=10000
借：原材料 10000 贷：银行存款 10000
借：银行存款 22000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000
重点：
成本基本概念及成本会计 学中成本的含义。
难点： 多层次成本概念间的内在联 系
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第一节 成本的涵义
一、不同学科成本的涵义 二、成本的实际内容 三、期间成本的涵义 四、成本的一般涵义
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一、不同学科成本的涵义
（一）成本的经济学涵义 （二）成本的会计学涵义
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成本的经济内涵与会计内涵
利润 ＝192000- 98500 ＝93500元 收入＝180000+2000+10000 ＝192000元
＝
损益性费用 ＝营业税费+期间费用+主营业务成本+营业外支出 ＝3000+[2500+（1000+10000） +5000]+[10000+40000+20000] +7000 ＝98500
成本会计
华南师范大学 经济与管理学院 会计系 刘焰 Ph.D of Management Post Ph.D of Management Science and Engineering marsriver@126.com
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选用教材
成本会计. 万寿义，任月君主编; 东北财经大学出版社,2010,6 国家级重点学科，省级精品课程， 东北财经大学会计系列教材.
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会计对象
第一层次
资金运动
静态
会计要素
第二层次
动态
收入—费用=利润
资产=负债+权益
会计账户 第三层次 （会计科目）
资产账户、负债账户、权益账户 收入账户、费用账户、利润账户
资金运动、会计要素、会计账户之间的关系
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费用(Expense) 要素
企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。