第12讲_税务违章处罚及涉税争议解决

第十二讲税务违章处罚及涉税争议解决一、常见的税务违章及处罚规定（一）违反税务管理制度基本规定的处理纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款：1.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的。

2.未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。

3.未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。

4.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。

5.未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的。

6.纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。

（简政放权不断推进，“税务登记证件”，包括纳税人领取的由工商行政管理部门或者其他主管部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的相关证件。

）（二）逃（偷）税刑法用了“逃税罪”的概念；征管法用了“偷税”的概念。

1.逃（偷）税的认定（1）行为主体是纳税人（包括扣而不缴的扣缴义务人）（2）行为主体采取了（逃偷）税的手段（3）有不缴或少缴税款的结果行为特征——故意；有手段；有结果。

2.对逃（偷）税的处罚——两个层面（1）一般逃（偷）税行为的行政处罚追缴税款，加收滞纳金，处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

（2）对“逃税罪”的司法处理逃税罪与一般逃（偷）税行为的区别：在一定的时间限度内，逃避缴纳税款金额和比例较大的，构成逃税罪。

对于逃税罪，依《刑法》追究刑事责任。

刑法第二百零一条：①纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

②扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

③对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

④有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。

【注意】滞纳金、罚款、罚金是三个不同的概念。

（三）骗税1.行为特征以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的。

2.处罚规定由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

骗取国家出口退税款的，税务机关可在规定期间内停止为其办理出口退税。

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

（四）抗税1.行为特征以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。

2.处罚规定除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，由司法机关追究刑事责任；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

触及刑法的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。

（五）欠税1.行为特征纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款（这里涉及税务机关未批准延期纳税的情况下，纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款，税务机关责令限期缴纳，但纳税人逾期未缴的情况）。

2.处罚规定税务机关责令限期缴纳，逾期未缴的，除采用强制措施追缴以外，可处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

（六）虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

二、涉税争议的种类涉税争议发生的原因：归根到底是征的一方执法中是否守法问题。

涉税争议的诸多方面1.税务机关作出的征税行为（1）确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为（2）征收税款（3）加收滞纳金（4）扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

2.行政许可、行政审批行为3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等4.税收保全措施、强制执行措施5.行政处罚行为：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。

6.不依法履行下列职责的行为：（1）颁发税务登记（“五证合一”改革正在进行中）；（2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明（已在2017年10月30日起改为跨区域涉税事项报验管理）；（3）行政赔偿；（4）行政奖励；（5）其他不依法履行职责的行为。

7.资格认定（或资格登记）行为8.不依法确认纳税担保行为9.政府信息公开工作中的具体行政行为10.纳税信用等级评定行为11.通知出入境管理机关阻止出境行为12.其他具体行政行为三、争议的解决方式（一）听证（二）税务行政复议（三）税务行政诉讼（一）听证税务机关对公民作出2000元（含）以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元（含）以上罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

要求听证的当事人,应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向税务机关书面提出听证要求,逾期不提出的,视为放弃听证权利。

税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证,并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人,通知当事人举行听证的时间、地点、主持人的情况。

除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的外,对于公开听证的案件,应当先期公告案情和听证时间、地点,并允许公众旁听。

当事人提出听证后，税务机关发现自己拟作的行政处罚决定对事实认定有错误或者偏差，应当予以改变，并及时向当事人说明。

税务行政处罚的听证，由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持，当事人、本案调查人员及其他有关人员参加。

听证主持人应当依法行使职权，不受任何组织和个人的干涉。

公开进行的听证，应当允许群众旁听。

经听证主持人许可，旁听群众可以发表意见。

对不公开听证的案件，应当宣布不公开听证的理由。

（二）税务行政复议税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。

税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。

1.税务行政复议管辖（1）对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

（2）对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

（3）对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。

国务院的裁决为最终裁决。

（4）对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：①对计划单列市国家税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对计划单列市地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向省地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。

②对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

③对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

④对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

⑤对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。

但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

有前款②、③、④、⑤项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

2.税务行政复议申请（1）申请时间申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

（2）申请方式申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人确认。

（3）程序规则①征税行为的争议：申请人对税务机关作出的征税行为不服，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。

②征税行为以外的其他争议：申请人对征税行为以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

对于上述争议的解决，税务行政复议不是税务行政诉讼的必经前置程序。

申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，如果选择行政复议，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。

行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的；（2）行政复议机关认为需要停止执行的；（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；（4）法律规定停止执行的。

申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。

申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。

但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。

（三）税务行政诉讼税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审查并作出裁决的司法活动。