实训二 消费税会计实训

实训二消费税会计实训

一、企业基本情况

企业名称：宏远集团公司

企业性质：国有企业（一般纳税人）

企业法定代表人：蔡大力

企业办税员：陈明远

企业所属行业：工业企业

二、实训资料

该企业主要生产经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。企业消费税按每笔业务计算、按月申报，不考虑销售产品的成本结转工作，计算结果取整数，20×8年4月份的消费税纳税申报于5月10日办理。4月份发生如下经济业务：

1．4月4日，将自己生产的啤酒20吨销售给江园商店，出厂价为2 800元／吨（不含税），另收取押金100元／吨，价税款及押金均已收到；另外将0.5吨黄酒让客户及顾客免费品尝。该黄酒出厂价为4 000元／吨（不含税），成本为2 600元／吨。

2．4月5日，带包装销售粮食白酒20吨，不含税单价7500元，价款150000元，另外收取包装物价款17 550元；同时从购货方取得价外补贴23 400元。当天还用自产另一种粮食白酒8吨抵偿大田农场欠款70 200元，不足或多余部分不再结算，该粮食白酒每吨本月售价在5 500元—6 500元之间浮动，平均售价为6 000元∕吨。粮食白酒的比例税率为20％，定额税率为0. 5元∕0. 5千克。

3．4月6日，委托海星公司加工一批烟丝，发出烟叶成本为240 000元，合同约定的加工费为40 000元，本月20日收回烟丝全部用于本月生产卷烟，同时支付加工费及增值税、消费税，取得增值税专用发票。

4．4月9日，向本市举办的糖酒交易会赞助粮食白酒一批0.2吨，不含税价为5 000元∕吨，生产成本为3 000∕吨。5．4月12日，向友谊商场销售甲类卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格100元，共计500 000元（该卷烟所用烟丝系上月外购，含增值税价款为234 000元，烟丝的消费税税率为30％），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。该类卷烟的消费税比例税率为45％，定额税率为150元／标准箱。

6．4月15日，将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品成本为20 000元。市场同类消费品销售价格为30 000元。7．4月18日，将自产的实木地板一批1000㎡用于装修办公室，生产成本为60元／㎡，当月该实木地板的市场平均零售价格为117元／㎡。

8．4月20日，从国外购进成套化妆品用于直接对外销售，关税完税价格100 000美元，关税税率为10％，消费税率为30%。当日美元对人民币的汇率为1：7.42。款项全部以银行存款付清价税款。

9．4月25日，没收上年12月收取天立公司实木地板的包装物押金9 360元。

10．4月20日提供一批生产化妆品的材料100 000元给少颜化妆品生产公司，委托其加工一批化妆品，受托方已代垫辅助材料4 000元（款已付）。本月完工，应支付加工费为36 000元（不含税）。27日宏远集团公司以银行存款付清全部款项。28日收回已加工完成的化妆品，支付给运输单位的运费5 000元，取得普通发票。30日该化妆品全部用于销售，其售价为300 000元。款已收到。

（三）实训要求

1．编制有关会计分录并填制记账凭证。

2．根据上述资料计算宏远集团公司20×8年4月份应缴纳的增值税和消费税。

3．登记“应交税费——应交消费税”明细账、“应交税费——应交增值税”明细账及“应交税费——未交增值税”明细账。4．填制消费税纳税申报表如表2-1所示。

5．填制《中华人民共和国税收缴款书》如表2-2所示。

四、实训材料

1．记账凭证（自备）

2．应交增值税专用账页（自备）、三栏式账页（自备）

3．消费税纳税申报表。

4．中华人民共和国税收缴款书1张。如表2-2所示。

条形码

9CM*3CM

ZG11SB002

<纳税人盖公章区>

表2-1消费税纳税申报表

税款所属时期：年月日至年月日

纳税人名称：填表日期：年月日

填表说明：

1、本表条形码具有唯一性，表格复印使用无效；条形码区域请保持整洁；

2、请在指定区域内盖纳税人公章；

3、表中2栏“适用税目”必须按照《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的税目填写；

4、第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=5×9的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=5×9（1-减征幅度）

的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%；

5、第26栏，全额免税的应税消费品按“26=3×4”填报，减征税款的应税消费品按“26=3×4×减征幅度”填报，目前有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，润滑油、燃料油减征幅度为70%；

6、本表一式三份，区（分）局、计征局、纳税人各一份；

7、当期有出口应税消费品的纳税人，请在备注栏注明出口应税消费品的品目、销售金额及税额即可，无须反映在本表其他栏次。

表2-2中华人民共和国

_____税收缴款书

收入机关：年月日经济类型：

缴款单位(人)

代码电话预

算

科

目

编码全称名称开户银行级次账号收款国库

税款所属时期：年月日至月日税款限缴日期年月日

品目名称课税

数量

计税金额

或销售收入

税率或

单位税额

已缴或

扣除额

实缴税额

亿仟百十万千百十元角分

金额合计(大写) 亿仟佰拾万仟佰拾元角分

缴款单位(人)(盖章) 经办人(章) 地方税务机关

(盖章)

填票人(章)

上列款项已收妥并划转收款单位帐户

国库(银行)盖章年月日

备

注

（无银行收讫章无效）逾期不缴按税法规定加收滞纳金

《中华人民共和国税收缴款书》填写说明：

本表适用于税务机关与银行未联网时各税费的申报缴款（一票一税）。不同的税费种类，或相同的税费种类但不同预算科目，或相同的税费种类但不同的所属时期分别填写税票；不同的税目或相同税目但不同税率的业务应分行次填写。“品目名称”一栏填写税种税目编码；车船使用（牌照）税按吨计税的在‘课税数量’一栏填写吨数，‘计税金额’ 一栏填写辆数；代扣代缴个人所得税‘课税数量’一栏填写人数。其他税种的计税依据（数量或金额）都填在“计税金额”一栏。

实训二消费税实训答案

1．会计分录：

（1）销售啤酒应纳消费税=20×220=4 400（元）

增值税销项税额=20×2 800×17%=9 520（元）

借：银行存款67 520

贷：主营业务收入56 000

应交税费——应交增值税（销项税额）9 520

其他应付款 2 000

借：营业税金及附加 4 400

应交税费——应交消费税 4 400

免费品尝黄酒应纳消费税=0.5×240=120（元）

增值税销项税额=0.5×4 000×17%=340（元）

借：销售费用 1 760

贷：库存商品 1 300

应交税费——应交增值税（销项税额）340

——应交消费税120

（2）借：银行存款216 450

贷：主营业务收入185 000

应交税费——应交增值税（销项税额）31 450

应纳消费税=[150 000+（17 550+23 400）÷（1+17%）] ×20%+20×2 000×0.5=57 000（元）

借：营业税金及附加 57 000

应交税费——应交消费税57 000

抵债产品应纳消费税=8×6 500×20%+8×2 000×0.5=18 400（元）

抵债应确认收入=8×6 000=48 000（元）

抵债产品的增值税销项税额=48 000×17%=8 170（元）