中小企业财税管理风险控制实操

法人和公司账户频繁资金往来风险增大！ 其实根据税收征管法规定，税务虽然有权查询个人和企业银行账户，但 是程序和掌握的信息有限，执法力度往往打折扣。但是从2018年开始， 各地金融机构与税务、反洗钱机构合作势必加大，到时候，老板私人账 户与公司对公户之间频繁的资金交易都将面临监控。
发票管理
税总发[2015]122号 国家税务总局关于加强增值税发票数 据应用 防范税收风险的指导意见
公司名称税号的发票，无关会计是否入账 是否审核都实时体现在电子底账系统里：
哪些品名和编码的货物，房，车，办公用 品，住宿费，餐饮消费，足浴招待？
即使公司和会计审核不通过没有入账，没 有进行税前扣除，对方单位出问题或者数 据评估分析出问题，照样找到你单位；哪 怕进行说明没有入账，仍然认为你们单位 有在外开具不合规发票的事实，进而要求 检查近一年或三年的所有发票来源，涉税 风险剧增！
(三)在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳 或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的;
(四)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、 阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的;
纳税人等级（D级）
(五)存在违反增值税发票管理规定或者违 反其他发票管理规定的行为，导致其他单 位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的; (六)提供虚假申报材料享受税收优惠政策 的; (七)骗取国家出口退税款，被停止出口退 (免)税资格未到期的; (八)有非正常户记录或者由非正常户直接 责任人员注册登记或者负责经营的; (九)由D级纳税人的直接责任人员注册登记 或者负责经营的; (十)存在税务机关依法认定的其他严重失 信情形的。
收入变动率与成本变动率比较预警 计算公式： 指标值=主营业务成本变动率/主营业 务成本变动率
主营业务收入变动率=(本期主营业务 收入期末值-上期主营业务收入期末值) /上期主营业务收入期末值。
主营业务成本变动率=(本期主营业务 成本期末值-上期主营业务成本期末值) /上期主营业务成本期末值。
3.企业所得税主营业务收入费用率预警指标：
(一)取消增值税专用发票认证。 (二)税务机关适时进行税收政策和管
理规定的辅导。
纳税人等级（C级）
C级纳税信用为年度评价指标得分40分以 上不满70分的。
对纳税信用评价为C级的纳税人，税务机 关应依法从严管理。
考评分在40分以下的或者直接判级确定的， 为D级。
若有下列情形之一的，不进行计分考评，一 律定为D级:
1、资金及往来账目异常指标税收风险防控 2、存货资产异常指标涉及税收风险防控 3、存货项目余额大且不断增长风险防控 4、未分配利润项目风险防控
期末存货大于实收资本差异幅度异常 计算公式：期末存货额/实收资本 问题指向：纳税人期末存货大于实收 资本，生产经营不正常，可能存在库 存商品不真实，销售货物后未结转收 入等问题。
在侥幸心理
对以下几类纳税人，主管税务机关可以严格控制其增值税 专用发票（以下简称专用发票）发放数量及最高开票限额。
1.“一址多照”、无固定经营场所的纳税人。 2.纳税信用评价为D级的纳税人。 3.其法人或财务负责人曾任非正常户的法人或财务负责人
的纳税人。 4.其他税收风险等级较高的纳税人。
1.金三系统下发票大致的监测流程： 2.取得发票的监控：
计算公式：指标值=（本期进项税额/进项 税额控制额-1）*100；
进项税额控制额=(本期期末存货金额-本 期期初存货金额+本期主营业务成本)*本 期外购货物税率+本期运费进项税额合计。
1.企业所得税政策汇算后抓取预警指标规则：
2.企业所得税主营业务收入税收贡献 率预警指标
（1）企业所得税资产损失后续风险预警指标
中小企业财税管理风险控制实操
纳税等级 财税风险 风险管控原理
由事前审核向事中事后监管转变
固定管户向分类分级管户转变
✓ 无差别管理向风险管理转变 ✓ 经验管理向大数据管理转变
A级 B级 M级 C级 D级
纳税人等级（A级）
考评分在90分以上的，为A级。 但有下列情况之一的，不得认定为A级:
纳税人等级（D级）
(五)列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用 规定处罚幅度内的最低标准; (六)将纳税信用评价结果通报相关部门，在经营、投融资、取得政府供应土地、进 出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产 许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止; (七)D级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为A级; (八)税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他 严格管理措施。
（2）企业所得税优惠项目风险预警指标
（3）企业所得税税前扣除后续风险预警指标（利 息，限额扣除费用等）
企业所得税主营业务收入税收贡献率预警 所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务 收入×100%
销售毛利率预警 销售毛利率=（销售净收入－产品成本）/ 销售净收入×100%
2.企业所得税主营业务收入税收贡献率预警指标：
2.取得wk.baidu.com票的监控：
税务机关除经常性的进项认证、抵扣比对发现 异常情况会进行检查外，总局“金税三期”风 控系统对开票企业开票情况、受票企业进项抵 扣情况进行自动筛查， 能够比对 “进项品名”与“销项品名”是否对 应合理 开票与抵扣是否正常， 与企业实际生产经营能力是否配比， 开票金额增长是否异常， 金额波动是否异常，等等。 发现异常，就下发“异常名单”通知当地税局 检查、核实。发票监测管理是整个税务管理的 极为重要一环。
• 3.企业各部门数据关系的对应关系
• 4.业务本身逻辑的合理性，如大量出现经营范围 中没有的业务，经营业务结构不合理等
三、注意建全各项财务制度，如出差补贴制度，误餐补助制度等 四、注意各种账外资料、资产保管存放安全性及合理性（要防内又防外） 五、做好被稽查前的自查工作，切勿自命清高 六、“偷漏税合法化处理”是伪命题，所以没有查不出来的偷漏税，尽量不要存
2、预收账款占销售收入20%以上 计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入 问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认 收入行为 预警值：20% 检查重点：纳税人合同是否真实、款项是否真实入账， 深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认 销售收入的情况。
一.规范化处理是降低风险的根本
第一部分：金三系统对企业税务登记类信息抓取预警指标规则 1、“一证一码”傍上了“金三”大数据的效果 （1）银行将企业开户行账户信息推送给税务机关 （2）社保及五险一金将纳入金税三期系统进行比对 （3）企业经营各类资质第三方指标比对监控规则
案例启示：
个人账户大额和可疑交易银行税务将共享信息！ 国办函[2017]84号《国务院办公厅关于完善反洗钱、反恐怖融资、反逃 税监管体制机制的意见》要求各部门发现异常，互相分享信息。因为之 前税务掌握私人账户资金变动是非常困难的，现在变得越来越容易！
•纳税人在开票系统里面开具一张发票， 包括专票和普票，开票数据就会通过 开票系统实时上传到开票系统上传到 国税局电子底账系统。开出去的发票 税务局实时看得到，同样的开进来的 发票税务局也实时看得到，这是很多 老板们都没注意的点。 也就是说，不
管是开票出去，还是开票进来，开票 单位、受票单位、品名、数量、税收 编码等等都在税务局一览无余。
1.增值税进项税金负担率抓取预警指标规则： 2.进项税额大于进项税额控制额
增值税进项税金负担率抓取预警指标规则 增值税进项税额大于进项税额控制额预警值 增值税进项税额变动率高于销项税额变动率预警值 销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数预警 农产品收购凭证抵扣进项占比预警值 运费发票抵扣进项占比预警 海关完税凭证抵扣进项占比预警
纳税人等级（B级）
B级纳税信用为年度评价指标得分70分以 上不满90分的
对纳税信用评价为B级的纳税人，税务机 关实施正常管理，适时进行税收政策和管 理规定的辅导
未发生《信用管理办法》第二十条所列 失信行为的下列企业适用M级纳税信用:
(一)新设立企业。
(二)评价年度内无生产经营业务收入且年 度评价指标得分70分以上的企业。
收入变动率与利润变动率预警 纳税人主营业务收入变动率与主营业务利润 变动率弹性系数异常
计算公式：主营业务收入变动率=(本期主营业 务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收 入。
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润 -上期主营业务利润)/上期主营业务利润
指标值=主营业务收入变动率/主营业务利 润变动率。
1、收入类指标及税风险防控 2、成本费用类指标及税风险防控 3、财政补助的风险防控 4、视同销售涉税风险防范 5、营业外收入涉税风险防范
1、期末存货与当期累计收入差异幅度异常 计算公式（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入 问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期 累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售 货物后未结转收入等问题。 预警值：50%
(一)按照本办法第二十七条的规定，公开D级 纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任 人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳 税信用直接判为D级;
(二)增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人 政策办理，普通发票的领用实行交(验)旧供新、 严格限量供应;
(三)加强出口退税审核;
(四)加强纳税评估，严格审核其报送的各种资 料;
(一)存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取 出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经 判决构成涉税犯罪的;
(二)存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税 (逃避缴纳税款)金额10万元以上且占各税种应 纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、 骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收 违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的;
二.适应征收管理的要求，注意企业中各种逻辑 关系的合理性
• 1.在没有外在压力的情况下，尽量使会计和税 务处理处理更加规范化
• 2.有义务提示老板不规范化处理的风险
• 3.熟练把握国家的税收法律法规（把“想”变 成“能”）
• 1.注意账务处理的逻辑性，如为偷逃税售出商品 不入账的问题
• 2.报送税务机关的各项财务数据逻辑关系要合理， 如纳税申报表与财务报表、各纳税申报表之间的 配比关系
3.增值税专用发票用量变动异常
计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一 般纳税人专票上月使用量。 问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常 业务变化外，可能有虚开现象。
4.增值税发票作废率预警
作废发票率 = 当期开具作废发票份数/当期开
具全部发票份数 ×100%。 增值税专用发票滞留票异常预警 非正常原因：企业为了达到少缴税款的目的， 采取购进货物不入账，发票不认证不抵扣，相 应货物的销售收入也不记销项的手法进行帐外 经营，隐匿收入。
(一)实际生产经营期不满3年的; (二)上一评价年度纳税信用评价结果为
D级的; (三)非正常原因一个评价年度内增值税
或营业税连续3个月或者累计6个月零 申报、负申报的; (四)不能按照国家统一的会计制度规定 设置账簿，并根据合法、有效凭证核 算，向税务机关提供准确税务资料的。
(一)主动向社会公告年度A级纳税人名单; (二)一般纳税人可单次领取3个月的增值
税发票用量，需要调整增值税发票用量 时即时办理; (三)普通发票按需领用; (四)连续3年被评为A级信用级别(简称3连 A)的纳税人，除享受以上措施外，还可 以由税务机关提供绿色通道或专门人员 帮助办理涉税事项; (五)税务机关与相关部门实施的联合激励 措施，以及结合当地实际情况采取的其 他激励措施。
纳税风险防范——
第一部分：金三系统对企业税务登记类信息抓取预警指标规则 第二部分: 金三系统对增值税发票抓取预警指标规则 第三部分：金税三期对企业增值税申报后续抓取预警指标规则 第四部分：金税三期对企业所得税申报后续抓取预警指标规则 第五部分：金税三期下企业资产负债表指标预警风险 第六部分：金税三期下企业利润表指标预警风险