高会(2014)第五章 企业内部控制 课后作业

第五章企业内部控制（课后作业）
【案例1】
A公司属于国有控股的有限责任公司，2014年4月聘请某会计师事务所在年报审计时对公司内部控制制度的健全和有效性进行检查与评价。

检查中发现以下问题：
（1）2014年1月，A公司在总经理范总的推动下进入大豆期货市场，公司高层管理人员对期货交易并不十分了解，仅仅是根据当前市场的行情进行大额投资。

公司董事会虽然知道公司进行期货投资，但总经理并没有向董事会报告，董事会也没有及时制止。

（2）2013年6月，A公司董事长刘某经朋友介绍认识了自称是甲投资公司（以下简称甲公司）总经理的彭某，双方约定，由A公司向甲公司投入1000万元，期限1年，无论资金的回报如何，甲公司均按固定收益率20%支付给A公司收益。

考虑到这项投资能给A公司带来巨额回报，且收益固定，为避免错失良机，刘某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。

财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时，却始终找不到彭某。

后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

（3）2013年3月，A公司某车间员工持领料单到仓库领取一种特殊材料，此材料属于稀有金属，价格比黄金贵重。

根据规定领料单必须经公司副总以上职位的高层签字，且必须由车间主任亲自领取，但是车间主任已经病休10天，车间又急用，况且公司副总已经签字，为避免生产部门停工，材料保管员向持单员工发出了相关材料。

后经查实，高层签字系伪造，车间员工携带材料当晚潜逃。

（4）2013年4月，A公司准备采购一批原材料，采购部门接到一个不熟悉人员电话，表示可以送货上门，并分两批送货。

采购经理认为风险较小，且价格优惠，所以双方签订了采购合同。

由于是首次交易，根据公司内部控制制度规定，验货合格后付款，第一批货物到达后，经检验合格，在第二批货物到达前，对方来电说明因资金紧张，让A公司先付款。

由于经过检验上批货物质量很好，所以公司采购经理指示财务人员，可以先付款。

财务人员先行付款，但对方未及时送货，经查此公司系空壳公司，公司负责人已潜逃。

（5）2013年5月，为加强财务管理，公司规定会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章和票据全部由财务经理统一保管。

（6）2013年8月，A公司有一笔对外提供重大担保的业务，根据公司相关控制制度的规定，由总经理批准。

后经查实，被担保方已资不抵债，给A公司带来较大资产损失。

（7）2013年12月，A公司有关人员对当年内部控制的日常监控情况向公司董事会作了口头说明，揭示了内部控制存在的缺陷。

（8）2013年12月30日，A公司根据内部控制制度的规定，进行存货的盘点，但是对于哈尔滨的一家露天仓库，由于下大雪，无法进行盘点，所以直接根据会计记录给予了确认。

公司内部控制制度规定每两年进行一次存货的全面盘点清查。

要求：根据上述事项，分别各业务分析其内部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，则请说明理由。

【案例2】
B公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：
（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等给予明确。

规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。

（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科
技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。

（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平。

公司同时辞退不符合要求的员工。

（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。

公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。

（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。

（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。

（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。

（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。

要求：
（1）根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别B公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险。

同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。

（2）假如你是B公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。

【案例3】
C公司为一家从事家用电器生产和销售的国有控股主板上市公司。

报据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，C公司从2013年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。

2013年有关工作要点如下：
（1）关于内部环境。

董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。

董事会委托W会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘Y会计师事务所对内部控制有效性实施审计。

W会计师事务所和Y会计师事务所使用同一品牌，但各自具有独立法人资格。

（2）关于风险评估。

受国际金融危机的持续影响C公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。

在国内市场加大广告投入，增设直营店，为扩大销售，销售部建议把赊销信用期由20天延长至40天，并在批准后实施。

国内信用环境尚不成熟。

（3）关于控制活动。

C公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务等实施控制。

一是实施货币资金支付审批分级管理。

单笔付款金额5万元（含）以下的，由财务部经理审批；5万元至20万元的，由总会计师审批；20万元至30万元的支出由总经理审批；30万元（不含）以上的支出由董事长审批。

二是强化采购申请制度，对于超预算采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再办理采购手续。

（4）关于信息沟通。

公司建立举报投资制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。

举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达给公司有关管理人员和承担重要职责的员工。

（5）关于内部监督。

内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。

（6）关于外部审计。

Y会计师事务所在执行内部控制审计时，发现C公司非财务报告内部控制存在重大缺陷。

Y会计师事务所未在审计报告中对此进行披露。

要求：（1）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）项内容是否存在不当之处，如存在不当之处，分别指出不
当之处，并逐项说明理由。

（2）根据材料(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。

【案例4】
D集团公司是深圳证券交易所挂牌的上市公司，从2010年7月1日起执行《企业内部控制基本规范》。

2013年3月新华会计师事务所在对D集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：
（1）集团公司对内部控制十分重视，公司领导层认为只要达到有效控制，不应当考虑实施成本。

比如公司规定销售人员不得接触款项，不管金额大小均由出纳收款，由于公司收入比较零散，导致公司需要增聘大量出纳。

（2）公司在财务部设置内部审计委员会，财务部经理同时兼任审计委员会主任。

为了将内部控制措施落实到各企业生产经营的各个环节，公司规定内部审计人员应当参与内部控制制度的制订和评价。

（3）为提高工作效率，使员工对本岗位的熟练程度越来越高，公司严格禁止轮岗。

（4）华泰医药公司属于D集团公司新成立的一家子公司，公司主要从事药品生产。

管理层考虑到自行开发新产品风险太大，原则上不自行开发新产品，而是生产一些专利已过期的成熟产品，比如感冒药。

（5）为提高资金使用效率，公司内部控制制度规定，报经财务总监批准后，投资部门可以从事一定额度的对外投资，但大额的期货交易，必须报经董事长批准。

要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，指出D集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。

【案例5】
E集团公司属于上海证券交易所挂牌上市的一家家电生产企业。

近年来，公司业务不断扩大，产品已远销欧美地区。

为应对经营过程中存在的风险，2013年公司专门设立了风险管理部门。

风险管理部门负责人唐华对2013年以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情况进行了归纳：
（1）公司有一家原材料供应商，该供应商提供的材料近期发现质量下降。

公司预计如果继续使用其材料，将会导致最终产品的质量下降，带来严重的声誉风险。

公司通过与这家供应商反复沟通，但效果不明显。

唐华建议终止合作关系。

（2）公司有一手机业务部，由于行业竞争激烈，企业预计此业务的生产部门未来两年可能会出现严重亏损，公司决定出售手机的生产业务，仅保留手机的销售业务。

（3）公司拥有一仓库，主要存放低值易耗品，经常出现少量的丢失。

考虑到如果为防止设备丢失，而专门雇用一名员工，支付的工资将远高于设备的价值，唐华建议不雇用员工。

（4）公司部分剩余资金用于购买境内上市公司股票，为减轻股票波动的风险，公司投资人员购入多支股票。

要求：判断上述各种情况下，唐华的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。

参考答案及解析
【案例1】
（1）事项（1）存在缺陷。

理由：①总经理过于冒进，对期货交易不十分了解的情况下，就进行大额投资。

对大额投资，公司缺乏相关控制，未对期货交易的风险进行正确评估。

②董事会未履行相关的职责，没有很好地监督管理层。

重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

（2）事项（2）存在缺陷。

理由：①投资决策控制存在缺陷，重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。

②未对投资项目进行可行性研究。

③资产投出环节的控制存在缺陷。

没有投资合同，不得对外拨付资金。

（P244）
（3）事项（3）存在缺陷。

理由：资产保护控制未得到执行，应当严格限制未经授权的人员对资产直接接触。

（4）事项（4）存在缺陷。

理由：采购环节的验货付款控制未得到执行。

企业应当建立科学的供应商评估与准入制度以及严格的采购验收制度。

（5）事项（5）存在缺陷。

理由：①按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。

②严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。

（6）事项（6）存在缺陷。

理由：对于重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。

（7）事项（7）存在缺陷。

理由：应当就内部控制的日常监控情况向董事会做书面报告，而不仅仅是口头说明。

（8）事项（8）存在缺陷。

理由：①存货盘点的内部控制制度没有得到很好地执行。

即使是下大雪，也应当在雪融化后，及时盘点或者实行替代审计程序，而不能直接确认会计记录的数据。

②根据内部控制制度的要求，企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查。

（P246）【案例2】
（1）①改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报。

控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。

②改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；
B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；
C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。

控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。

③改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；
B.人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密；
C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。

控制措施：A.根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。

④改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高。

控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

⑤改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性，主要由执行董事及高管组成不具有独立性。

控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。

⑥改革措施（6）存在的风险：被并购方员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与B公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。

控制措施：B公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。

⑦改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。

（P240）
控制措施：A.公司应当建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止把缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。

（2）①主要风险：A.对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈；B.对被担保人的监控不力，应对不当，导致企业承担法律责任；C.担保过程中可能存在舞弊行为，使企业利益受损。

②应对措施：A.企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告；B.企业应当以制度的形式明确不得提供担保的范围；C.应当建立担保授权和审批制度、回避制度；
D.企业应当加强担保合同的日常管理，对被担保人的经营情况和资金使用情况进行监控；
E.企业应当建立担保业务的责任追究制度。

【案例3】
（1）①资料（1）存在不当之处。

不当之处：董事会同时聘任W会计师事务所和Y会计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。

理由：W会计师事务所和Y会计师事务所属于网络事务所，为保证独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。

②资料（2）存在不当之处。

不当之处：赊销信用期由20天延长至40天。

理由：国内信用环境尚不成熟，为减少坏账，应当缩减信用期或采用现销。

③资料（3）存在不当之处。

不当之处：30万元（不含）以上的支出由董事长审批不当。

理由：大额资金支出应当实行集体决策或联签制度。

④资料（4）存在不当之处。

不当之处：举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达给公司有关管理人员和承担重要职责的员工。

理由：举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

⑤资料（5）不存在不当之处。

⑥资料（6）存在不当之处。

不当之处：未在审计报告中对发现的非财务报告内部控制存在的重大缺陷进行披露。

理由：注册会计师对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应当在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

（2）财务部门提议采用的是风险规避的应对策略。

风险规避策略的优点：在风险事故发生之前将所有风险因素完全消除，彻底排除某一特定风险发生的可能性。

风险规避策略的缺点：选择这一策略意味着放弃可能从风险中获得的收益，然后前期投入也将成为沉没成本，还可能带来新的风险。

【案例4】
（1）只要达到有效控制，不应当考虑实施成本的做法不当。

理由：内部控制应当权衡实施成本和预期收益，以适当的成本实现有效控制。

（2）①在财务部设置内部审计委员会，财务部经理同时兼任审计委员会主任的做法不当。

理由：内部审计机构应当保证工作的独立性，应当在董事会下设置审计委员会，且审计委员会主任不能由财务部经理兼任。

②内部审计人员参与内部控制制度的制订和评价的做法不当。

理由：内部审计人员的职责是监督内部控制的实施、对内部控制有效性进行评价。

如果参与了制订，则相当于既是运动员又是裁判员。

（3）公司严格禁止轮岗的做法不当。

理由：关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度属于人力资源政策有效的内部控制制度。

（4）原则上不自行开发新产品，而是生产一些专利已过期的成熟产品的做法不当。

理由：开发新产品虽然风险较大，但是也是提高企业竞争力的重要措施。

在人力资源和资金实力允许的情况下，可以适当开发新产品，以增强企业的持续盈利能力。

（5）大额的期货交易，必须报经董事长批准的做法不当。

理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或联签制度。

【案例5】
（1）采取的风险应对策略是风险规避。

理由：风险规避是指某项业务或事项风险发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。

供应商提供的材料不合格，给企业带来风险，公司通过与供应商沟通，无法解决问题，决定拒绝合作关系，属于风险规避行为。

（2）采取的风险应对策略是风险分担。

理由：风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。

公司通过出售行为，把有风险的业务转让给其他方，属于风险分担。

（3）采取的风险应对策略是风险承受。

理由：风险承受是指企业不采取任何措施来干预风险发生的可能性和影响。

考虑到成本效益原则，公司未采取任何措施。

（4）采取的风险应对策略是风险降低。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。

公司通过购入多支股票的方法分散风险属于风险降低。