审计第五章内部控制例题

案例一：巴林银行倒闭案

巴林银行集团是一个有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员13 000多人，总资产逾94亿美元，所管理的资产高达460亿美元。然而，巴林银行集团长达两个多世纪的辉煌业绩，却毁在其新加坡分行的一名年仅28岁的交易员手上。

1995年2月26日，英国的中央银行——英格兰银行对英国著名的老牌投资银行——巴林银行的拯救行动宣告失败，巴林银行被迫宣布破产。在巴林银行宣布破产之前，该银行的高级主管人员对导致该银行破产的直接责任人，该银行新加坡分部的经理兼交易负责人尼克·利森的所作所为一无所知，直到尼克·利森潜逃的那一天，即2月23日，该银行的风险报告仍然出现交易平衡。据新加坡有关当局披露，巴林银行在1995年2月前18天中，共给新加坡国际货币交易所汇去了1.28亿美元，作为垫付维持金。巴林银行在未通知英格兰银行的情况下，擅自给新加坡分部汇去了7.6亿英镑现金，而且又疏于控制，致使尼克·利森支配资金的权力超越了自己的权限。在巴林银行新加坡分部，尼克·利森本人就是“制度”。作为总经理，他既分管交易，又管结算，还集监督行政财务管理人

员、签发支票、负责新加坡分部与新加坡国际货币交易所交易活动的对账调节以及新加坡分部与巴林银行的对账调节这四种权力于一身。这为尼克·利森的犯罪行为提供了许多机会，也为巴林银行的倒闭埋下了隐患。

【案例点评】从巴林银行集团的案例不难发现，缺乏有效的内部会计控制是其崩溃的重要原因。巴林银行集团内部会计控制存在的主要问题是：

1、没有将交易与清算业务分开。

2、会计控制松散，内部审计失效。

3、过度从事投机交易，缺乏风险防范机制。

4、金融监管存在漏洞，过度投机不受约束。

案例二：杨铮窃取公款案

2002年春节期间，工商银行武汉营业部下属某储蓄所的储蓄员杨峥犯下“惊天大案”，卷走巨款的事件，就是疏于内部控制的惨痛教训。春节期间，杨峥通过虚增存款的手段，共卷走人民币337.3万元，偷走美元3万元和港币1万元。杨峥只有26岁，是工商银行武汉营业部下属某储蓄所的临时工。正月初一，他利用值班之机，在电脑上凭空划账300多万元，分别

存入自己的35个活期账户。此后三天，他租乘摩托车奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元。直到正月初六，工商银行武汉营业部监管部门才发现该笔存款的疑点，遂案发。

【案例点评】杨峥的作案手法并不高明，他为什么敢如此胆大妄为呢？主要原因有：

1、该储蓄所的内部控制制度失效，监管松懈，给了杨峥以可乘之机。主要表现有：正月初一，本不该杨峥值班，但他与其他人换了班。春节期间该储蓄所的值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）此时集中到了一个人手中。杨峥当天在电脑上虚增存款时，就同时使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管掌管的“四级卡”。

2、平时业务的控制制度在假日未能执行。按规定，储蓄所每天的借贷业务应是一本平账，对每笔储蓄业务都应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核储蓄业务的部门又放了假，致使这笔款项直到正月初六才被发现。更让人吃惊的是，平时看管得很严的钱箱，在春节期间竟然也无人管了，这让杨峥利用工作之便，直接从钱箱中盗走美元3万元和港币1万元。

案例三：分析内部控制缺陷

东方公司的出纳员收到顾客A的还款转账支票500元入账后，擅自签发现金支票，兑领盗用。月底时，他又在银行存款日记账中记录（虚记）收入顾客A的汇款500元，使账面余额回复正常，但实际高估银行存款。他在编制银行存款余额调节表时，故意少计500元的企业已付银行未付的未达账项，使银行对账单调节后的余额虚增500元，与调节后的银行存款日记账相符，从而掩盖了其贪污挪用500元的舞弊行为。

【案例点评】东方公司在货币资金控制上有三个缺陷：

1、支票签发无控制，使出纳员可兑领盗用。

2、日记账与总账核对制度不严格。

3、由出纳员编制银行存款余额调节表，使出纳

员可掩盖贪污行为。

例四、内部控制测试与评价

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部

控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，注册会计师就以下10个事项指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(1)甲公司库存商品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。

分析：

会计人员乙同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

分析：

以上做法符合内部控制要求。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。

分析：

验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部