企业内部控制审计实务与案例

中国的内控发展：主要规范
证监会 中国人民银行 财政部 中注协 银监会 上交所 深交所 国资委 五部委 五部委
证券公司内部控制指引 商业银行内部控制指引 7项内部会计控制规范(试行) 企业内部控制审核指导意见 商业银行内部控制评价试行办法 上交所上市公司内部控制指引 深交所上市公司内部控制指引 中央企业全面风险管理指引 企业内部控制基本规范 企业内部控制配套指引
评
9财务报告
企业应当定期对组织架构设计与
运行的效率和效果进行全面评估
❖企业梳理内部机构设置，应当重点
关注内部机构设置的合理性和运行的高
基控本制规 的范定：义效能处、性交于目等叉。、最标内缺高、部失层原机或及次则构运时，、设行解起要置效决和率统素运低驭，行下作是中的用 制存，， 定在应应描职当 用绘指了引企、业评建价立指与引实、施鉴内证控指体引系和必企须业建内立部的控框制架制结度构的，基规本定依了据内部 应用指引：处于主体地位，为企业建立健全内部控制体系提供的指引
内部控制审计的性质、对象
内部控制 审计
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内部控制审计的性质、对象——需要明确的问题
时点/时期？
内部控制审计企业内部控制审计基于特定基准日。 注册会计师基于基准日（如年末12月31日）内部控制的有效性发表意见，而不 是对财务报表涵盖的整个期间（如一年）的内部控制的有效性发表意见。 但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制，而是要考察企 业一个时期内（足够长的一段时间）内部控制的设计和运行情况。
评价指引：为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引
审计指引：为注册会计师执行内部控制审计业务提供执业准则
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没有通用的内部控制
内部控制的各个要素在每个企业中的实施方式取决于：
✓ 企业规模 ✓ 业务复杂性 ✓ 财务信息处理方法 ✓ 适用的法律法规
小型企业业务流程总体上相对简单，相应的控制也趋于简单、非正式 化
2001-1 2002-9 2001~04 2002-2 2004-8 2006-5 2006-9 2006-6 2008-5-22 2010-4-26
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企业内部控制体系
企业内部控制基本规范
企业内部控制应用指引
企业的重大决策、重大事项、重要人
事任免及大额资金支付业务等，应当
按照规定的权限和程序实行集体决策
文档记录形式可能多种多样，内容不尽相同，包括：政策制度手册、 流程模型、流程图、岗位职责描述及其他文件。
文档记录没有统一标准，而其详细程度则取决于企业规模、经营性质 、及业务复杂性。
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没有通用的内部控制——一个探讨
从“会计兼出纳”的招聘广告所引发的讨论？
一定是内控的严重缺陷吗？ 预防性控制 检查性控制
企业内部控制审计实务与案例
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
主讲人简介
李杰 管理学博士（金融工程研究方向） 信永中和会计师事务所合伙人 注册会计师、资产评估师、税务师 中国注册会计师行业领军人才 天津市注册会计师协会培训委员会委员、期刊编辑委员会委员 中国会计学会成本分会理事 在核心期刊发表研究论文多篇，出版专著及译著数部
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被审计单位与审计师的责任划分
财务报告内部控制 审计并不能减轻企 业管理层的责任
CPA内控审计责任
按照《审计指引》 的要求，在实施审 计工作的基础上对 内部控制的有效性 发表审计意见
内部控制审计报告
内部控制
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被审计单位内控责任
建立健全和有效实施 内部控制 评价内部控制有效性 是企业董事会（或类 似决策机构）的责任
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内控审计遵循的政策制度
财政部等五部委
企业内部控制基本规范 企业内部控制配套指引
财政部
CPA鉴证业务基本准则 相关执业准则
（如：1411考虑内部审计工作 &1131审计工作底稿……）
其他相关 法律法规
中注协发布： 企业内部控制审计指引实施意见 内部控制审计工作底稿编制指南
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制
7担保业务 8业务外包
企业应当确定具体岗位的名称、 职责和工作要求等，明确各个岗
位的权限和相互关系
控制手段类
制企
审业
企12全合业面同拥预管有算理子公司的，应当计建内立科学的 投度保34重内信资财、要部息管务大人信系控预额事息统制决资任传度算金免递重、使、点重用内关大、部注投主控发融要指 引制展资资部 控体战、产系略重处建、大置设年担、
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课程目标
3 缺陷评价与报告
2
审计计划与实施
1
审计依据与思路
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目录
序号 一 二 三 四 五
内容 内部控制审计的依据 内控审计、财报审计与整合审计 审计计划 风险导向与自上而下的审计方法 完成审计工作&出具审计报告 附录
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第一部分
内部控制审计的依据
问题： 内控审计的依据标准是什么？ 内部控制审计的性质？
执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价， 披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财 务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
注册会计师在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制的重大缺 陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注
内部控制自我评价报告
适用范围
实
2010年4月26日，财政部发布《企业内部控制审计指引》等配套指引
施Fra Baidu bibliotek
2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行
步
2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上
骤
市的公司施行；
在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；
鼓励非上市大中型企业提前执行。
2011国内内控审计情况
截至2012年4月30日，共有230家上市公司披露了内部控制审计报告。
报告类型 （标准）无保留意见内控审计报告 带强调事项段的无保留意见内控审计报告 否定意见内控审计报告
数量 225份
4份 1份
全国有38家证劵资格会计师事务所从事了230家上市公司内部控制审计业务。
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审批或者联签制度
内部环境类
控制活动类
企
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1 资金活动 2 采购业务 3资产管理 4销售业务 5研究与开发 6工程项目