会计准则的变化及其经济后果相关课件PPT(45张)
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《新旧会计准则差异》课件
新准则规定，企业增发股票或配股时，必须按照面值增 加股本，而旧准则中没有此规定。
总结词
股本核算范围不同
详细描述
新准则中，股本的核算范围仅限于普通股，而旧准则中 还包括了优先股。
资本公积准则差异
总结词
资本公积核算内容不同
详细描述
新准则中，资本公积的核算内容主要包括股本溢价和其他 资本公积，而旧准则中还包括了股权投资准备和关联方交 易差价。
新准则要求在资产负债表中单独列示 长期负债科目，而旧准则可能将其与 其他负债科目合并列报。
长期负债后续计量
新准则要求在资产负债表日重新计量 长期负债的公允价值，而旧准则可能 没有这一要求。
预计负债准则差异
预计负债确认
新准则要求在满足特定条件时确 认预计负债，而旧准则可能没有
这一要求。
预计负债计量
新准则要求考虑未来现金流量的 折现因素，而旧准则可能没有这
新准则强调控制权转移，旧准则强调风险报酬转 移。
收入类型
新准则将收入分为销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权，旧准则仅分为主营业务和其他业务。
特定交易处理
新准则对特定交易如附有销售退回条款、质保条 款等的处理更加明确。
费用准则差异
费用分类
01
新准则将费用分为营业成本、期间费用和资产减值损失，旧准
则分为营业成本和期间费用。
无形资产准则差异
总结词
新准则对无形资产的减值判断标准更加明确，可操作性更强。
详细描述
新准则明确了无形资产减值的判断标准，当无形资产的可回收金额低于其账面价 值时，应计提无形资产减值准备。这一规定有助于提高会计信息的可比性和一致 性，减少主观判断和人为操纵。
固定资产准则差异
总结词
总结词
股本核算范围不同
详细描述
新准则中，股本的核算范围仅限于普通股，而旧准则中 还包括了优先股。
资本公积准则差异
总结词
资本公积核算内容不同
详细描述
新准则中，资本公积的核算内容主要包括股本溢价和其他 资本公积，而旧准则中还包括了股权投资准备和关联方交 易差价。
新准则要求在资产负债表中单独列示 长期负债科目，而旧准则可能将其与 其他负债科目合并列报。
长期负债后续计量
新准则要求在资产负债表日重新计量 长期负债的公允价值，而旧准则可能 没有这一要求。
预计负债准则差异
预计负债确认
新准则要求在满足特定条件时确 认预计负债，而旧准则可能没有
这一要求。
预计负债计量
新准则要求考虑未来现金流量的 折现因素，而旧准则可能没有这
新准则强调控制权转移，旧准则强调风险报酬转 移。
收入类型
新准则将收入分为销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权，旧准则仅分为主营业务和其他业务。
特定交易处理
新准则对特定交易如附有销售退回条款、质保条 款等的处理更加明确。
费用准则差异
费用分类
01
新准则将费用分为营业成本、期间费用和资产减值损失，旧准
则分为营业成本和期间费用。
无形资产准则差异
总结词
新准则对无形资产的减值判断标准更加明确，可操作性更强。
详细描述
新准则明确了无形资产减值的判断标准，当无形资产的可回收金额低于其账面价 值时，应计提无形资产减值准备。这一规定有助于提高会计信息的可比性和一致 性，减少主观判断和人为操纵。
固定资产准则差异
总结词
试论企业会计准则的最新变化(ppt 127页)
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整
（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损
益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投 资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应 当全额确认（即不予抵销）。
⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业 在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易 收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长 期股权投资的账面价值
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆 流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即 有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在 采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资 损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交
企业会计准则的最新变化
3
第一部分 存货准则的最新变化
以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行 登记。 ⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。
04.01.2020
企业会计准则的最新变化
4
第一部分 存货准则的最新变化
二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整 事项和非调整事项
04.01.2020
企业会计准则的最新变化
15
第二部分 长期股权投资准则的最新变化
会计准则电子课件PowerPoint演示文稿
⑥ 合并会计规定
目前中国的企业合并大局部是同一控制下的企业合并，这不一定 是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是 双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处 理的根底，以防止利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合 并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因 此以双方认可的公允价值，并可确认购置商誉。
各行业共同经济业务的准那么
存货、固定资产、无形资 产、收入等准那么
会
计
准 那
有关特殊经济业务的准那么
外币核算、投资性房地产、 套期保值、保险合同等
么
分
类
有关财务报告的准那么
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
4
新企业会计准则及其实施
对16项原有会计准那么的修订 存货 长期股权投资 非货币性资产交换 固定资产 无形资产 债务重组 或有事项 收入 建造合同 借款费用 租赁 会计政 策、会计评估变更和过失更正 资产负债表日后事项 现金流量表 中期财务报表 关联方披露。
创新
系包括根本准那么、具体准那么和相关应用指南，也就是报 告准那么，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
第三，会计准那么体系有内容上的创新。会计准那么体 系从过去偏重工商企业的16项准那么扩展到横跨金融、保险、 农业等众多领域的39项准那么，覆盖了企业的各项经济业务， 填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空 白。
② 存货计价的规定
新存货准那么取消了“后进先出〞法。这对生产周期较长的公司将产生 一定影响。原先采用“后进先出〞法、存货较多、周转率较低的公司，采用 新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。
8
目前中国的企业合并大局部是同一控制下的企业合并，这不一定 是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是 双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处 理的根底，以防止利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合 并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因 此以双方认可的公允价值，并可确认购置商誉。
各行业共同经济业务的准那么
存货、固定资产、无形资 产、收入等准那么
会
计
准 那
有关特殊经济业务的准那么
外币核算、投资性房地产、 套期保值、保险合同等
么
分
类
有关财务报告的准那么
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
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新企业会计准则及其实施
对16项原有会计准那么的修订 存货 长期股权投资 非货币性资产交换 固定资产 无形资产 债务重组 或有事项 收入 建造合同 借款费用 租赁 会计政 策、会计评估变更和过失更正 资产负债表日后事项 现金流量表 中期财务报表 关联方披露。
创新
系包括根本准那么、具体准那么和相关应用指南，也就是报 告准那么，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
第三，会计准那么体系有内容上的创新。会计准那么体 系从过去偏重工商企业的16项准那么扩展到横跨金融、保险、 农业等众多领域的39项准那么，覆盖了企业的各项经济业务， 填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空 白。
② 存货计价的规定
新存货准那么取消了“后进先出〞法。这对生产周期较长的公司将产生 一定影响。原先采用“后进先出〞法、存货较多、周转率较低的公司，采用 新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。
8
新会计准则背景、目的、新旧变化(修改版)80页PPT
2020/5/31
19
3.会计准则的国际协调
会计准则国际发展进程： International Comparison
→International Harmonization → Global Convergence
国际比较→国际协调→全球趋同
2020/5/31
20
会计准则国际协调必要性之实例
挪威公司Norsk Hydro 1992年报告净收益1.67 亿挪威克朗，但根据美国的规定则应为17.63 亿挪威克朗（高出956%）。 澳大利亚公司The News Corporation 1992年 报告利润5.02亿澳元，但根据美国的规定则仅 为2.41亿澳元（低52%）。股东权益根据澳大 利亚的规定为116.99亿澳元，但根据美国规定 仅为42.32亿澳元。
2020/5/31
4
（一）新会计准则的目的
建立既与中国国情相适应，又充分与国 际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业 各项经济业务、独立实施的会计准则体 系，从而实现与国际财务报告准则的实 质性趋同。
2020/5/31
5
（二）新会计准则的主要特征
—— 立足国情、国际趋同
1、新会计准则的概念框架 与国际准则趋同，分为三个层次 第一个层次：基本准则 第二个层次：具体准则+准则指南 第三个层次：解释公告（专家工作组意见） 立足国情，新会计准则属于法律体系
2020/5/31
11
与国际财务报告准则尚存实质性差异
关联方关系及其交易的披露 中国会计准则规定：对于仅受国家控制而无 投资控制、共同控制、重大影响的国有企业， 不视同为关联方，豁免披露它们之间的交易。
2020/5/31
12
资产减值损失的转回
2019企业会计准则的最新变化培训PPT课件
一、综合收益的概念 （一）综合收益的定义
综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者 以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益 的变动额。 （二）综合收益的构成
1.净利润 2.其他综合收益 其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失） ，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。其主要内容包括：
4
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得 某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理
（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模 式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后 续计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可 靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只 能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随 意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计
1. 原账面价值－折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按 照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的 折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
2. 决定不再出售之日的再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、 在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量
成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活
动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
2020/4/19
企业会计准则的最新变化
3
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等
综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者 以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益 的变动额。 （二）综合收益的构成
1.净利润 2.其他综合收益 其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失） ，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。其主要内容包括：
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第一部分 投资性房地产准则的最新变化
三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得 某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理
（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模 式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后 续计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可 靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只 能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随 意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计
1. 原账面价值－折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按 照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的 折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
2. 决定不再出售之日的再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、 在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量
成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活
动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
2020/4/19
企业会计准则的最新变化
3
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等
会计准则变化PPT课件
企业会计准则的最新变化
第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 第八部分 第九部分 第十部分
存货准则的最新变化 长期股权投资准则的最新变化 投资性房地产准则的最新变化 固定资产准则的最新变化 无形资产准则的最新变化 收入准则的最新变化 外币折算准则的最新变化 财务报表列报准则的最新变化 合并财务报表准则的最新变化 企业会计准则的其他最新变化
清华大学 唐加文 双博士
3
第一部分 存货准则的最新变化
以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行 登记。 ⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。
2020/9/29
清华大学 唐加文 双博士
4
第一部分 存货准则的最新变化
二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整 事项和非调整事项 存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估 计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日 取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货 的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间 存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负 债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证 据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则, 应当作为资产负债表日后非调整事项。
2020/9/29
清华大学 唐加文 双博士
1
第一部分 存货准则的最新变化
一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴
为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固 定资产
第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 第八部分 第九部分 第十部分
存货准则的最新变化 长期股权投资准则的最新变化 投资性房地产准则的最新变化 固定资产准则的最新变化 无形资产准则的最新变化 收入准则的最新变化 外币折算准则的最新变化 财务报表列报准则的最新变化 合并财务报表准则的最新变化 企业会计准则的其他最新变化
清华大学 唐加文 双博士
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第一部分 存货准则的最新变化
以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行 登记。 ⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。
2020/9/29
清华大学 唐加文 双博士
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第一部分 存货准则的最新变化
二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整 事项和非调整事项 存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估 计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日 取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货 的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间 存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负 债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证 据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则, 应当作为资产负债表日后非调整事项。
2020/9/29
清华大学 唐加文 双博士
1
第一部分 存货准则的最新变化
一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴
为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固 定资产
新企业会计准则讲解幻灯片PPT
2021/5/19
21
3.企业所有控制的子公司都应当纳入合并 财务报表的合并范围；
4.中期财务报告应当定期提供，并采用与 年度财务报告相一致的会计政策。
2021/5/19
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《企业会计准则第1号 ——存货》的新旧比较与衔接
2021/5/19
23
一、符合资本化条件的存货发生的借款费 用可以计入存货成本
2021/5/19
20
（二）突出了充分披露原则 新准则体系全面系统地规定了会计信息的 披露时间、空间、范围、内容等，突出了充分 披露原则，提高了会计信息的透明度，从而有 效维护了投资者和社会公众的知情权，保护了 投资者和社会公众的利益。 1. 企业必须编制资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和 附注；（取消了利润分配表） 2. 财务报表附注应当提供充分、详细、及 时的补充信息；
2021/5/19
9
2.反映企业管理层受托责任履行情况 (1)现代企业制度强调企业所有权和经营权 相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理 企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理 层有责任妥善保管并合理、有效使用各项资产。 (2)企业投资者和债权人等也需要及时或者 经常性地了解企业管理层保管和使用资产的情 况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情 况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策， 是否需要加强企业内部控制和其他制度建设， 是否需要更换管理层等。
2021/5/19
7
一、修改了会计目标——强化了会计信息 决策有用的要求
（一）原准则规定 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要 求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成 果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 （二）新准则规定 财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业
会计准则的变化及其经济后果相关课件(ppt 45页)
▪ 分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款 和分期购买一致。
▪ 融资租赁资产问题：资产、利润
▪ 计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 ▪ 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
2010
11
无形资产：
▪ 摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
▪ 计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转 为价值计量
2010
9
投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？
▪ 出租 ▪ 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
2010
10
固定资产
▪ 土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
▪ 财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)
负债短期化，负债的短接长用。
▪ 投资报酬率(与利润表结合) ▪ 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
2010
7
项目准则解读
金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
2010
8
存货：
▪ 存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
▪ 借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 ▪ 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
▪ 融资租赁资产问题：资产、利润
▪ 计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 ▪ 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
2010
11
无形资产：
▪ 摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
▪ 计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转 为价值计量
2010
9
投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？
▪ 出租 ▪ 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
2010
10
固定资产
▪ 土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
▪ 财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)
负债短期化，负债的短接长用。
▪ 投资报酬率(与利润表结合) ▪ 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
2010
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项目准则解读
金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
2010
8
存货：
▪ 存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
▪ 借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 ▪ 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
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会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转 为价值计量
2010
9
投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？
出租 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
2010
10
固定资产
土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)
负债短期化，负债的短接长用。
投资报酬率(与利润表结合) 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
2010
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项目准则解读
金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
第三讲 会计准则的变化及其经济后果
2010
一、会计改革的主要特征
1、16字概括特征： 立足国情：与社会主义市场经济适应 国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融
资，全球投资等问题。
涵盖广泛：各类企业，各类业务 独立实施：不需要借助其他规范 2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个：
非同一控制：购买法，当期利好(尤其是以非货 币性资产并购！一举两得)，后期利空(资产高 (还可能有商誉)、费用大、利润低)，今后背上 包袱。
无论是从并购的当期业绩还是今后的预期业绩， 强调计价，与国际标准趋同
面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设
2010
4
二、财务报告组成
财务报告组成：4表+附注CAS30-33
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（或股东权益）变动表
+附注
注意：原来的附表取消，处理如下：
所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益 （或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳 入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明 细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)， 分部报表等下放到附注。
研发费用问题：
研究费用：费用化 开发费用：可以资本化，形成无形资产(专利、专有
技术等) 研发费用的处理呢？专利、专有技术能否资产化。会
计要按需求复杂处理。
问题讨论：税收问题？
2010
12
商誉：企业并购产生
同一控制：权益结合法，当期利好(合并被并企 业全部利润)，后期利好(资产低、费用少、利 润高，无论收购资产经营还是处置)
关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有 投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS 承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明 年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的 整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。
2010
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资产减值
部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现 在限定长期资产减值不能转回，包括固、 无、油、生、长等。BIG BATH现象
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
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存货：
存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账 面损益交税的问题？
持有至到期投资：债券，历史成本、减值 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法
案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控 股股东5亿股上市流通?
问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？ 回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计
分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款 和分期购买一致。
融资租赁资产问题：资产、利润
计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
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无形资产：
摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
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财务报告的基本结构
表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2)
表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加
考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨 慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换 代。美国也不得转回。
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评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。 但面临挑战。
形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所 得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。
理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露
船、房地产企业的商品房)
借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也 能计入资产成本
例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的 处理？影响所得税。
船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税 收
存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?
案例：FIFO vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。
渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关
系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻
辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议
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三、资产负债表
功能作用：
财务实力：总资产，净资产(大 VS.强)
问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费 用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。); 资产长期化，如长期拖欠的应收款项。
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投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？
出租 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
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固定资产
土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)
负债短期化，负债的短接长用。
投资报酬率(与利润表结合) 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
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项目准则解读
金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
第三讲 会计准则的变化及其经济后果
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一、会计改革的主要特征
1、16字概括特征： 立足国情：与社会主义市场经济适应 国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融
资，全球投资等问题。
涵盖广泛：各类企业，各类业务 独立实施：不需要借助其他规范 2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个：
非同一控制：购买法，当期利好(尤其是以非货 币性资产并购！一举两得)，后期利空(资产高 (还可能有商誉)、费用大、利润低)，今后背上 包袱。
无论是从并购的当期业绩还是今后的预期业绩， 强调计价，与国际标准趋同
面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设
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二、财务报告组成
财务报告组成：4表+附注CAS30-33
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（或股东权益）变动表
+附注
注意：原来的附表取消，处理如下：
所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益 （或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳 入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明 细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)， 分部报表等下放到附注。
研发费用问题：
研究费用：费用化 开发费用：可以资本化，形成无形资产(专利、专有
技术等) 研发费用的处理呢？专利、专有技术能否资产化。会
计要按需求复杂处理。
问题讨论：税收问题？
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商誉：企业并购产生
同一控制：权益结合法，当期利好(合并被并企 业全部利润)，后期利好(资产低、费用少、利 润高，无论收购资产经营还是处置)
关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有 投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS 承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明 年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的 整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。
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资产减值
部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现 在限定长期资产减值不能转回，包括固、 无、油、生、长等。BIG BATH现象
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
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存货：
存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账 面损益交税的问题？
持有至到期投资：债券，历史成本、减值 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法
案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控 股股东5亿股上市流通?
问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？ 回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计
分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款 和分期购买一致。
融资租赁资产问题：资产、利润
计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
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无形资产：
摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
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财务报告的基本结构
表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2)
表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加
考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨 慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换 代。美国也不得转回。
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评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。 但面临挑战。
形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所 得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。
理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露
船、房地产企业的商品房)
借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也 能计入资产成本
例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的 处理？影响所得税。
船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税 收
存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?
案例：FIFO vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。
渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关
系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻
辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议
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三、资产负债表
功能作用：
财务实力：总资产，净资产(大 VS.强)
问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费 用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。); 资产长期化，如长期拖欠的应收款项。