对强化税源管理的思考

对强化税源管理的思考

作者：张霄红

来源：《北方经济》2009年第06期

摘要：随着税收征管改革的不断深入，新税收征管模式的建立，我国税源管理水平取得了长足进步。但从现实情况看，税收收入的高速增长在一定程度上掩盖了税源管理的真实面目，税源管理还处在摸索阶段，很多措施本身不够完善、严密。本文拟从当前税源管理存在的问题入手对加强和完善税源管理作进一步的探讨。

关键词：税源管理途径

一、进行税源管理的现实意义

税源，顾名思义，乃税收的源泉。税源管理是指税务机关在纳税申报和税款征收的基础上，通过掌握和分析税源信息。把握税源的形成、规模及分布为促使税源依法形成税收、提高纳税人的税法遵从度，依法采取行政管理和执法措施，以及在此过程中开展的相关工作。

从当前经济整体形势上看，经济增长速度渐趋放缓，税收基数逐年增大，部分行业产能过剩，国内消费需求不足，单纯地靠经济自然增长、靠外延增长来拓展税收增收的空间在缩小。税源作为税收的基础，其规模和增长速度直接影响税收收入的规模和增长速度，因此强化税源管理已经成为税收征管的核心任务，是税务部门保持税收收入持续、稳定、健康增长的必然选择。

二、目前税源管理的现状及存在的问题

(一)征纳税主体的信息不对称

我国目前的税源管理水平不容乐观，最大的问题是纳税人和税务机关之间存在着信息不对称现象。目前各级地税机关无专门机构和人员去收集和分析研究相关宏观经济信息。采用的宏观信息大多来源于统计部门定期公布的静态信息，对动态信息和产业运行信息掌握相对缺乏。对于纳税人的税源管理依据更多地来自于微观主体所提供的纳税申报表及其附报资料、企业财务会计报表等。信息的真实性与准确性有待进一步考证。

(二)依法治税与任务治税的冲突

税收工作的基本原则和要求是依法治税，但长期以来，由于税务机关不掌握税源情况及其变化趋势，税收收入计划编制方法基数增长法，带有很强的主观性和盲目性，形成了发达地区涵养税源、有税不收，欠发达地区税源增长乏力、征收过头税现象，造成了任务治税和依法治税的直接冲突在一定程度上损害了税法尊严，破坏了公平竞争的市场秩序，阻碍了税收作用的有效发挥。

(三)监控手段与管理措施滞后

随着经济的发展，形式多样的经济组织千差万别的经营方式，使得税源的规模、结构与分布总是处于不断的变化之中，经济结构越复杂，经济成分越多，要求税源管理的方式和手段越具有区别性和针对性。现行的税收征管模式要求纳税人自行上门申报纳税，这对纳税人的纳税意识以及纳税能力是一个挑战。目前税务机关的应对措施显得相对笨拙与滞后税源管理的基础工作相对薄弱，征、管、查之间的相互配合也不够。在税务机关与纳税人的征纳税博弈中，一方面是新兴税源的发展壮大，一方面是税源失控、税收流失。

(四)管理人员素质有待提升

新的征管模式、当前的经济形势对税务人员的素质提出了全新的要求，世界经济一体化、网络化、信息化也要求税务干部能够熟悉和掌握电子计算机知识和相关的法律、经济知识，然而目前的现状是税务干部整体素质显然还很难与时代同步。由于干部整体素质不是尽如人意也使之对税源管理很难进行有效控管。

三、强化税源管理的途径

(一)坚持税源管理的理念

要树立依法治税的理念，在经济税源和税收制度既定的情况下，将编制税收计划与管理税源相结合，以缩小税源与实际税收的差距，既保障国家税收及时足额入库。又维护纳税人合法权益；树立注重管理基础的理念。重点是从基本业务、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基础，有效监控税源；树立管理前移的理念，将税源管理前移到征收环节

之前，将税源管理职能前移并落实到基层税源管理机构将税源管理措施前移到纳税人生产经营活动之中；树立精细化管理的理念。在税源管理中必须贯穿精细化理念，抓住每个细节，追求精于细微。

(二)实施纳税人的户籍管理

加强纳税人的户籍管理，及时准确地把握税源和纳税人的变化规律，是实施精细化管理的前提和基础。要对各类经济性质纳税人、事业单位和社会团体和负有纳税义务的自然人分别采取不同的监督控制手段进行税务登记和注册登记，重点是加强与工商、国税等相关部门之间协调、沟通，扩大信息交流努力实现信息资料共享。通过户籍管理实现对纳税人全方位静态和动态的监控，及时了解，掌握纳税人生产经营状况，开展申报审核、催报催缴、清理漏征漏管，摸清税源底数，挖掘税收潜力，提高税源监控能力。

(三)做好税源分类管理

一是规范重点税源管理。要按照以规模为主，兼顾行业、属地管理，分片负责的思路，对大型企业、重点行业实行驻厂组、驻厂员制度，全面采集、实时监控和定期分析涉税信息，随时掌握重点税源的收入进度、征管动态等情况。二是严格中小企业税源监控。这是目前税源监控管理最为薄弱的环节。需要从不同行业纳税人生产经营情况、涉税信息及其变动规律的分析人手，分行业确定监控方法，建立监控指标体系，据此采集纳税人相关信息并运用科学的分析方法和模型对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行综合评定，解决税源控管难的现状。三是精细个体税收征管。要针对个体工商业户多，地域经济差异大等特点，按照个体零散税源分布状况，实行划片管理或专业管理，切实抓好电脑定税和典型调查工作，深化个体“双定”业户的区域平衡管理。四是对零星税源实行源泉控管综合治理。由于这部分纳税人分散，经营规模小，发展不平衡，税源难控管等特点，可将其分为固定业户、集贸市场经营户和临时经营户三种，分别采取不同办法治理。五是对关、停、并、转企业，失踪户、挂靠户、非正常户等特殊税源按地域分户到人，实行行业监控和户籍管理，定期开展清理。如果出现关、停、并、转等情况，要提前介入依法对应征税款进行清算，防止税源流失。

(四)推行税收管理员制度

根据企业规模大小和纳税情况结合税收管理员个人素质建立不同的税收管理员制度。一是对重点企业的税收管理，应建立重点企业税收管理员制度，实行重点监控、网络管理。负责重点企业监控的税收管理员既要懂财务管理。又要精通计算机应用，要善于运用计算机管理手段实施监控。二是对一般企业的税收管理，应建立一般企业税收管理员制度，实行集中征收管