审计报告(ppt 62页)
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（一）标准审计报告 标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、 其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审 计报告。 无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所 有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现 公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段， 但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审 计报告也被称为标准审计报告。
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❖ 强调事项段的内容，是指已在财务报表 中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师 的职业判断，该事项对财务报表使用者理解 财务报表至关重要。
❖ 其他事项段的内容，是指未被要求在财 务报表中列报或披露的事项，根据注册会计 师的职业判断，该事项与报表使用者理解审 计工作、注册会计师责任或审计报告有关。
审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期 不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包 括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务 报表的证据），并在此基础上对 财务报表形成 审计意见的日期。CPA在确定审计报告日期时， 应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成； （2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出， 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3） 管理层已经正式签署财务报表。 审计报告的日期非常重要。CPA对不同时段的 资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计 报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中 ，CPA在正式签署审计报告前，通常把审计报 告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理 层。如果管理层批准并签署已审计财务报表， CPA即可签署审计报告。CPA签署审计报告的 日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期 为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表 的日期。在审计报告日期晚于管理层签署已审 计财务报表日期时，CPA应当获取自管理层声 明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据 ，如补充的管理层声明书。
应当说明：1）CPA的责任是在实施审计工作的基础
上对财务报表发表审计意见。CPA按照中国CPA审计
准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求
CPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财
务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2）审计
工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和
披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，
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（4）管理 层对财务报 表的责任段
是指审计报告 中用于描述管 理层对财务报 表的责任的段 落
（5）CPA 的责任段
是指审计报告 中用于描述 CPA责任的段 落
应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1） 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错 报；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的 会计估计。
包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险
的评估。在进行风险评估时，CPA考虑与财务报表编
制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的
并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括
评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的
合理性，以及评价财务报表的总体列报。3）CPA相
信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计
1）审计报告应当载明收件人的全称； 2）对整套通用目的财务报表出具的审计报
告，审计报告的致送对象通常为被审计 单位的全体股东或董事会
是指审计报告中用 于描述已审计会计 报表的段落
应当说明被审计单位的名称和财务报表已 经过审计，并包括下列内容：1）指出 构成整套财务报表的每张财务报表的名 称；2）提及财务报表附注；3）指明 财务报表的日期和涵盖的期间
按《财政部关于CPA在审计 报告上签名盖章有关问题 的通知》财会 [2001]1035 号）的规定 执行
（9）
事 审计报告应
CPA在审计报告中载明事务
务
当载明事务
所地址时，标明事务所所
所
所的名称和
在的城市即可
的
地址，并加
名
盖事务所公
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（10）报告 日期
是指CPA在审计报告上 签署的日期，准则将审计 报告日规定为完成审计工 作的日期审计报告。
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二、审计报告的作用
CPA签发的审计报告，主要具有鉴证、保护 和证明三方面的作用。
1、鉴证作用：鉴证财务报表――针对被审计 单位；
2、保护作用：保护会计信息使用者的利益 ――针对社会公众；
3、证明作用：证明工作成果和明确审计责 任――针对CPA。
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三、审计报告的类型
按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准 审计报告。
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专业术语
（1）标题
（2）收件 人
（3）引言 段
审计报告要素的具体要求
含义
具体要求
审计报告的标题应 当统一规范为“审 计报告”
考虑到这一标题已广为社会公众所接受， 因此，我国CPA出具的审计报告中标题 没有包含“独立”两个字，但CPA在执 行财务报表审计业务时，应当遵守独立 性的要求
是指CPA按照业务 约定书的要求致送 审计报告的对象， 一般是指审计业务 的委托人
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❖ （二）非标准审计报告 ❖ 非标准审计报告，是指带强调事项段或
其他事项段的无保留意见的审计报告和非无 保留意见的审计报告。非无保留意见的审计 报告包括： ❖ 1、保留意见的审计报告； ❖ 2、否定意见的审计报告； ❖ 3、无法表示意见的审计报告。
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第二节 审计报告的基本内容
审计报告应当包括九大要素： （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。
第十章 审计报告
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Байду номын сангаас 第一节 审计报告的涵义、种类与作用 第二节 审计报告的内容 第三节 审计报告的要求、编制步骤
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第一节 审计报告的涵义、作用与类型
一、审计报告的含义 ❖ 审计报告，是指注册会计师根据中国注册
会计师审计准则的规定，在执行审计工作的 基础上，对被审单位的财务报表发表审计意 见的书面文件。
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❖ 审计报告是注册会计师在完成审计工作后， 向委托人提交的最终“产品”，具有以下特 征：
❖ 1、注册会计师应当按照审计准则的规定 执行审计工作；
❖ 2、注册会计师在实施审计工作的基础上 才能出具审计报告；
❖ 3、注册会计师通过对财务报表发表审计 意见履行审计业务约定书约定的责任；
❖ 4、注册会计师应当以书面形式出具审计 报告。
意见提供了基础
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（6） 审 计
意见段
是指审计报告 中用于描述 CPA对会计 报表发表意 见的段落
应当说明，财务报表是否按 照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制，是 否在所有重大方面公允反 映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量
（8） CP A的 签 名 和 盖 章
审计报告应当 由CPA签名 并盖章
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❖ 强调事项段的内容，是指已在财务报表 中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师 的职业判断，该事项对财务报表使用者理解 财务报表至关重要。
❖ 其他事项段的内容，是指未被要求在财 务报表中列报或披露的事项，根据注册会计 师的职业判断，该事项与报表使用者理解审 计工作、注册会计师责任或审计报告有关。
审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期 不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包 括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务 报表的证据），并在此基础上对 财务报表形成 审计意见的日期。CPA在确定审计报告日期时， 应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成； （2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出， 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3） 管理层已经正式签署财务报表。 审计报告的日期非常重要。CPA对不同时段的 资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计 报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中 ，CPA在正式签署审计报告前，通常把审计报 告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理 层。如果管理层批准并签署已审计财务报表， CPA即可签署审计报告。CPA签署审计报告的 日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期 为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表 的日期。在审计报告日期晚于管理层签署已审 计财务报表日期时，CPA应当获取自管理层声 明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据 ，如补充的管理层声明书。
应当说明：1）CPA的责任是在实施审计工作的基础
上对财务报表发表审计意见。CPA按照中国CPA审计
准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求
CPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财
务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2）审计
工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和
披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，
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（4）管理 层对财务报 表的责任段
是指审计报告 中用于描述管 理层对财务报 表的责任的段 落
（5）CPA 的责任段
是指审计报告 中用于描述 CPA责任的段 落
应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1） 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错 报；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的 会计估计。
包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险
的评估。在进行风险评估时，CPA考虑与财务报表编
制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的
并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括
评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的
合理性，以及评价财务报表的总体列报。3）CPA相
信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计
1）审计报告应当载明收件人的全称； 2）对整套通用目的财务报表出具的审计报
告，审计报告的致送对象通常为被审计 单位的全体股东或董事会
是指审计报告中用 于描述已审计会计 报表的段落
应当说明被审计单位的名称和财务报表已 经过审计，并包括下列内容：1）指出 构成整套财务报表的每张财务报表的名 称；2）提及财务报表附注；3）指明 财务报表的日期和涵盖的期间
按《财政部关于CPA在审计 报告上签名盖章有关问题 的通知》财会 [2001]1035 号）的规定 执行
（9）
事 审计报告应
CPA在审计报告中载明事务
务
当载明事务
所地址时，标明事务所所
所
所的名称和
在的城市即可
的
地址，并加
名
盖事务所公
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（10）报告 日期
是指CPA在审计报告上 签署的日期，准则将审计 报告日规定为完成审计工 作的日期审计报告。
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二、审计报告的作用
CPA签发的审计报告，主要具有鉴证、保护 和证明三方面的作用。
1、鉴证作用：鉴证财务报表――针对被审计 单位；
2、保护作用：保护会计信息使用者的利益 ――针对社会公众；
3、证明作用：证明工作成果和明确审计责 任――针对CPA。
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三、审计报告的类型
按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准 审计报告。
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专业术语
（1）标题
（2）收件 人
（3）引言 段
审计报告要素的具体要求
含义
具体要求
审计报告的标题应 当统一规范为“审 计报告”
考虑到这一标题已广为社会公众所接受， 因此，我国CPA出具的审计报告中标题 没有包含“独立”两个字，但CPA在执 行财务报表审计业务时，应当遵守独立 性的要求
是指CPA按照业务 约定书的要求致送 审计报告的对象， 一般是指审计业务 的委托人
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❖ （二）非标准审计报告 ❖ 非标准审计报告，是指带强调事项段或
其他事项段的无保留意见的审计报告和非无 保留意见的审计报告。非无保留意见的审计 报告包括： ❖ 1、保留意见的审计报告； ❖ 2、否定意见的审计报告； ❖ 3、无法表示意见的审计报告。
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第二节 审计报告的基本内容
审计报告应当包括九大要素： （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。
第十章 审计报告
1
Байду номын сангаас 第一节 审计报告的涵义、种类与作用 第二节 审计报告的内容 第三节 审计报告的要求、编制步骤
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第一节 审计报告的涵义、作用与类型
一、审计报告的含义 ❖ 审计报告，是指注册会计师根据中国注册
会计师审计准则的规定，在执行审计工作的 基础上，对被审单位的财务报表发表审计意 见的书面文件。
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❖ 审计报告是注册会计师在完成审计工作后， 向委托人提交的最终“产品”，具有以下特 征：
❖ 1、注册会计师应当按照审计准则的规定 执行审计工作；
❖ 2、注册会计师在实施审计工作的基础上 才能出具审计报告；
❖ 3、注册会计师通过对财务报表发表审计 意见履行审计业务约定书约定的责任；
❖ 4、注册会计师应当以书面形式出具审计 报告。
意见提供了基础
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（6） 审 计
意见段
是指审计报告 中用于描述 CPA对会计 报表发表意 见的段落
应当说明，财务报表是否按 照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制，是 否在所有重大方面公允反 映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量
（8） CP A的 签 名 和 盖 章
审计报告应当 由CPA签名 并盖章