审计报告(ppt 46页)

❖ 1.核算错误指会计核算中存在的错误[调表又调账，所以调 整分录要写明细科目]
❖ 2.重分类错误因未按适用的财务报告编制基础列报财务报 表而引起。
❖ 类型：按是否需要调整财务报表来划分，可以分为财务 报表日后调整事项与财务报表日后非调整事项。
❖ 依据：确定期后事项的类型时，应对资产负债表日[现 在时]已经存在[完成时]的事项和资产负债表日后出现[将 来时]的事项严加区分，不能混淆。
期后事项分段示意
三、持续经营审计
❖ 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假 定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必 终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资 产、清偿债务。
❖ 7.拖欠或停止发放股利。
❖ 8.在到期日无法偿还债务。
❖ 9.无法履行借款合同的条款。为保证贷款安全，银行往往在借款 合同中订有诸如流动资金保持量、资本支出的限制等条款。一旦 被审计单位无法履行这些条款，银行为保全其债权，就有可能要 求被审计单位提前偿还借款，从而导致被审计单位的资金周转出 现困难。
❖ 5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间 发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。
❖ 6.获取管理层书面声明，声明其已按照规定，对全部或有事项 作了恰当反映。
二、期后事项审计
❖ 概念：期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间 发生的事项以及审计报告日后发现（知悉）的事实。
❖ 持续经营假设是会计确认和计量的基本假设之一。
❖ 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项 或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同 其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
（一）财务方面
❖ 1.净资产为负或营运资金出现负数。可能使被审计单位在近期 内无法偿还到期债务，从而引发债务危机。
❖ 特点：正面证明力较弱、反面证明力很强
第二节 完成审计工作
评价重大发现 完成审计工 汇作总审计差 编 编异制 制试 审算 计平 差衡 异表 调整表
复核工作底稿、核 总报 体表 复
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
❖ 1.差异界定：审计中发现的被审计单位的会计处理 与适用的财务报告编制基础的规定之间的不一致；
金额。 ❖ 3.法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响。 ❖ 4.对发生的灾害未购买保险或保额不足。
四、获取管理层声明
❖ 管理层声明，是指管理层向注册会计师提供 的书面陈述，用以：
❖ （1）明确管理层对财务报表的责任。 确认某些[“规定的”]事项[基本书面声明]
❖ （2）提供审计证据。 支持其他[“认为必要的”]审计证据[其他书面声明]。
❖ 1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。
❖ 2.审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东 大会会议记录。
❖ 3.向往来银行函证，或检查借款协议和往来函件，以查找有关 票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。
❖ 4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确 定是否存在税务争议。
❖ 10.与供应商由赊购变为货到付款。
❖ 11.无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。 被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的 项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时， 将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续 经营能力产生重大影响。
❖ 2.汇总依据：根据重要性原则初步确定并汇总，并 建议被审计单位进行调整[说明要根据重要不重要决 定建议不建议调整]；
❖ 3.汇总方法：编制审计差异调整表和试算平衡表。
（一）编制审计差异调整表
❖ 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分 类错误[区分这两类错误的意义在于调表后要不要调账]。
❖ 2.定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短 期借款为长期资产筹资。过度依赖短期借款为长期资产筹资， 将使被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力，如果无法及时 偿还到期债务，将陷入财务困境。
❖ 3.存在债权人撤销财务支持的迹象。如果被审计单位不再能够 获得供应商正常商业信用，就意味着无法通过赊购取得生产经 营所必需的原材料或其他物资，现金偿付压力巨大。一旦资金 短缺，生产经营就有可能中断。
（二）经营方面
❖ 1.管理层计划清算被审计单位或终止经营。 ❖ 2.关键管理人员离职且无人替代。 ❖ 3.失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应
商。 ❖ 4.出现用工困难问题。 ❖ 5.重要供应短缺。 ❖ 6.出现非常成功的竞争者。
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（三）其他方面
❖ 1.违反有关资本或其他法定要求。 ❖ 2.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔
❖ 或有事项本质上属于不确定事项，其重大错报风险较高， 需要注册会计师予以充分关注。
或有事项的审核目标：
❖ 确定或有事项是否存在和完整 ❖ 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会
计准则的规定 ❖ 确定或有事项的列报是否恰当 ❖ 其中，最主要的应关注或有事项的完整性
或有事项的审计程序（P259了解）
❖ 4.历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金 流量净额为负数。表明现金流量可能不能有效维持正常的生 产经营，从而影响的盈利能力和偿债能力，降低其在市场竞 争中的信用等级，最终可能因资金周转困难而导致破产。
❖ 5.关键财务比率不佳。
❖ 6.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现 大幅下跌。经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引 起的，也可能是行业整体不景气造成的。巨额经营亏损可能 意味着被审计单位丧失盈利能力，并导致其持续经营能力存 在着重大的不确定性。
第一节 特殊项目审计
❖ 或有事项审计 ❖ 期后事项审计 ❖ 持续经营审计 ❖ 获取管理层声明
一、审查或有事项
❖ 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
❖ 常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠 纷、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、财 务承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，票据 贴现与背书、应收账款抵借。