1 内部控制及其评审

6、有无整批购进、整批卖出的材料？
7、存货入库是否有严格的验收制度？
8、采购员与验收员有无明确的分工和相互监督制度？
9、存货验收是否严格把住了数量、质量关？
10、存货入库的凭证传递是否合理？
• 练习二：
• 昌鸿锅炉厂可以将以下一些工作分配给有关人员： • 供应科科长：批准物资采购工作 • 采购员：执行物资采购工作 • 保管员：对采购的物资进行验收的工作、物资保 管和发放的工作、物资保管帐的记录工作 • 会计员：物资明细账的记录工作、物资总账的记 录工作、物资的帐实核对工作、物资总账和明细 账核对工作 • 物资清查小组成员：物资定期清查工作
•二、内部控制评审的目的
• （一）查找失控或不足，改善经营管理 • （二）确定审计工作重点和查证思路
三、内部控制评审的内容
• 我国企业目前内部控制的基本内容可从以下几方面 来考察：
• （一） 合规、合法性控制 • （二） 组织规划控制
主要包括两个方面： 1．不相容职务的分离。 2．组织机构的相互控制。
我们建议贵公司应注意以下几方面的工作：
（一）认真做好存货的盘点工作。贵公司自上一会 计年度终了对存货清查至今，再未进行盘点。贵公 司的存货账与我们查账中抽查结果出现一定差异。 我们认为，只有及时获得存货的实存情况，
才能够加强对存货的管理，并及时处理有关问题。
（二）积极处理积压产品。贵公司目前产成品占用 资金达××万元，占全部存货的50%，为了加速流 动资产的周转，减少仓储成本和利息支出，建议贵 公司加强市场预测，及时进行产品的推销和处理。
或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实 性。
本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是 接受贵公司董事会委托进行审计工作，根据他们的 要求，请将管理建议书内容转达给他们。
会计师事务所 （公章） 中国注册会计师：（签名盖章） （地址 ）
2005年2月20日
练习一：
内部控制情况调查表被调查单位：某股份有限公司调查内容：存货管理、
• 练习四：
• （1）本例子中在现金收入方面采取的内部控制措施 有：钱和票分开，出纳员收钱，守门员收票；门票 的正卷和付卷分开。
• （2）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，可以 再设一人收付wk.baidu.com。
• （3）对串通舞弊行为，可以加强内部监督和注意顾 客检举揭发。
• （4）剧院经理可采取场场清算、天天清算或严格执 行日清月结，以便使现金内部控制达到最佳效果。
第一章 内部控制的评审实训
引例
• “蚂蚁”怎样变成“硕鼠”
• 5月12日，仪征化纤公告称，在今年四月末员工业务交接过 程中，公司发现营销部财务科一员工存在资金挪用的重大嫌疑， 公司立即配合地方司法机关就此事件展开立案侦察并缉拿嫌犯。 时隔仅数日，有消息表明，犯罪嫌疑人李钟山在昆明落网，已 押回江苏待审。
（二）管理建议书的结构内容举例说明如下：
管理建议书 宏达有限公司管理部门：
我们已对贵公司2004年度的会计报表进行了 审计。在审计中，根据规定的工作程序，我们了 解了贵公司内部控制中有关会计制度、财务管理 制度等有关方面的情况，并作了分析和研究。我 们认为，根据贵公司的生产经营规模和管理需要， 现有的内部控制总体上是比较健全的，但为了适 应贵公司进一步扩大经营和提高管理水平的需要， 使内部控制更加完善，现将我们发现的内部控制 方面的某些问题及改进建议提供给你们，
• “简直难以置信”，仪征化纤一位资深管理人员对记 者称，仪化这样的老牌国企、上市公司，应该说是有着 较为健全的企业管理制度和严格的财务制度，尤其是近 年中国石化成为大股东后，公司内控制度逐步完善，财 务管理长抓不懈。如每年要组织财务大检查，定期聘请 中介机构对下属公司经营情况进行审计，公司内部审计 及厂长（经理）离任审计也一直在进行着。
入库的内部控制调查时间：20××年×月×日被调查人：×××、×××、
×××等
调查问题
调查结果
否 较轻 较重
是
不 适 用
1、存货采购是否按材料采购计划进行？
2、每次采购存货的数量是否超过规定的储备定额？
3、采购存货有无舍近求远、质次价高的情况？
4、有无肓目采购，造成材料长期积压的情况？
5、有无代私人或单位套购存货？
（二）贵公司的银行存款日记账与银行对账单没有 按月核对并编制银行存款余额调节表。由于没有
按月进行银行对账，公司财务部门不能及时了解未 达账项，在一定程度上影响了财务分析工作，也留 下了错弊的隐患。建议贵公司今后把银行对账工作 制度化。
二、存货管理中存在的问题及建议
贵公司存货占用的流动资产数额过大。公司流动资 产共计××万元，其中存货占用85%，应当成为资 产管理的重点。
五、管理建议书的结构和内容
(一)其基本结构和内容包括： • 1. 标题。 • 2. 收件人。 • 3. 会计报表的审计目的及管理建议书的性质。 • 4. 前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷。 • 5. 本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改 进建议。
• 6. 适用范围及使用责任。 • 7. 签章。 • 8. 日期。
• 但这样的事情竟然发生了，虽然也许是个意外、个 案，但足以暴露出公司财务状况仍然存在着问题。知情 人士称，财务总监已被停职检查，中国石化已组织专门 的调查小组进行专项检查，特别是在销售环节，以确保 今后不再发生此类案件。
第一节 内部控制评审的目的和内容
• 一、内部控制的含义
• 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和 执行的政策和程序。
•
• 作为在沪港两地同时挂牌的上市公司，仪征化纤是国内最大的 化纤原料生产基地和最大的聚酯供应商、世界五大聚酯生产和 供应商之一。在这样一个大公司里，现年37岁的李钟山只是其 营销部的一名普通财务人员，是地地道道的小人物，但其涉案 金额却据说是仪化建厂20余年来最大的一起经济案件。据初步 了解，在长达约6年的时间里，他采用“蚂蚁搬家”的形式监守 自盗，共挪用公司货款5000多万元，一点点地长成了“硕鼠”。
• 练习三：
• 东方贸易公司可以江该公司有三位员工分担下列 工作：
• A：记录并保管总账、发出销货退回及折让的通 知单、调节银行存款日记账与银行存款对账单；
• B：记录并保管应付账款明细账、记录并保管应 收账款明细账
• C：记录资金日记账、保管、填写支票、保管并 送存现金收入、发出销货退回及折让的通知单。
希望引起你们的注意，并能具有一定的参考价值。
一、 关于会计制度方面问题的评价及建议
贵公司的会计核算符合要求，基本上能够全面、正 确地反映经济业务，基本遵循了国家有关会计制度 的规定。但在审计中我们也发现了一些问题。
（一）贵公司在发生销售退回时，只填制退货发票， 退款时，没有取得对方的收款收据或汇款银行凭证， 会计人员根据退货发票进行相应的会计处理。对这 一做法的不当性，我们已向有关人员提出，他们愿 意考虑我们的意见。
我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定 书约定项目之内，是我们基于为企业服务的目的， 根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因 为我们主要从事的是对会计报表的审计，所实施的 审计范围是有限的，不可能全面了解企业所有的内 部控制弱点可能或已经造成的影响。对于上述内部 控制问题，我们已与有关管理部门
• 练习五： • 根据上述情况，该公司“内部控制”主要存在的 重要缺陷有： • （1）钱、账没有分开 • （2）出纳、会计工作没有分开 • （3）应收账款明细账不能由出纳管理 • （4）银行存款余额调节表不能由出纳员来调节。
• （三）授权批准控制
• （四）预算及目标计划控制
• （五）信息质量控制 • （六）财产安全控制 • （七）人员素质控制 • （八）内部审计控制
常用的措施和方法有：
1．限制接近。 2．定期盘点。 3．记录保护。
4．财产保险。
5．财产记录监控。
四 内部控制中的一般错误和弊端
• （一）不相容职务不分离，组织机构间不能相互控制 • （二）职务范围和处理权限不清，未经授权也接触和 处理经济业务 • （三）忽视人员素质，不能定期进行岗位轮换 • （四）内部审计形同虚设，不能保证会计资料的真实、 完整