第二章存货

第二章存货

2.1.1存货的定义及特征

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

从存货的定义可以发现，存货具有以下特点：

1.存货属于流动资产。存货具有较大的流动性，一般应当在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售。存货的这一特征使存货区别于固定资产、无形资产等其他长期资产。

2.存货资产的所有权属于企业。凡是所有权属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货。

3.企业持有存货的最终的目的是为了出售。

Q2.1.1下列各项目中，不属于存货范围的有( )。

A. 委托外单位加工的材料

B. 正在运输途中的外购材料货款已付

C. 接受外单位委托代销的商品

D. 已作销售但购货方尚未运走的商品

答案:D

Q2.1.2下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )

A工程物资 B 低值易耗品 C委托加工物资 D委托代销商品

答案：BCD

2.1.2存货的确认

存货的确认条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。只有以上条件均满足时，才能将其确认为存货。

关于存货的确定需要说明以下几点：

第一，关于代销商品。代销商品在售出以前，所有权属于委托方,应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。

第二，关于在途商品。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。

第三，关于购货约定。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为购货企业的存货。

Q2.1.3企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在"存货"项目的是（）。

A．受托代销商品

B．已确认销售尚未发出的商品

C．购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品

D．未来约定购入的商品

答案: AC

2.1.3存货的入账价值

根据存货准则的规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

1.存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。在实务中，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：（1）非正常消耗的存货，包括外购材料，以及非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

Q2.1.4下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。

A．买价

B．运杂费

C．运输途中的合理损耗

D．入库前的挑选整理费用

[答案]ABCD

Q2.1.5实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有( )。

A.自然灾害发生的直接材料、直接人工和制造费用

B.为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用

C.采购过程中发生的运杂费

D.存货采购入库后的储存费用(非生产阶段所必需)

[答案]BC

Q2.1.6甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为( )元。

A.10 000

B.11 700

C.10 500

D.12 200

答案:C

Q2.1.7下列各项支出中，应计入原材料成本的有( )。(多选)

A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税

C.因原材料运输而支付的保险费

D.因购买的原材料而支付的运输费用

E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

答案:CD

解析:选项A应记入“管理费用”科目;选项B应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方;选项E应记入“管理费用”科目。

Q2.2.1某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。

A、7 078 000

B、7 098 000

C、7 293 800

D、7 089 000

答案 C

解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。

2.3.1委托加工物资的会计处理

委托加工物资的实际成本应包括实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”。

Q2.2.2凡属委托加工的物资收回后，用于连续生产应交消费税产品的，应将负担的消费税记入( )。

A．“应交税费--应交消费税”科目借方B．“应交税费--应交消费税”科目贷方

C．“委托加工物资”科目借方D．“委托加工物资”科目贷方

答案：A

Q2.3.1甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )

A.720万元

B.737万元

C.800万元

D.817万元

答案：A

解析：收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。

Q2.2.3甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（）。

A.发出材料的成本

B.加工费

C.由受托方代收代缴的消费税

D.往返运杂费