新准则对商誉会计处理变化的影响
新准则对商誉会计处理变化影响
新准则对商誉会计处理变化影响随着全球经济的不断发展，企业之间的兼并和收购已经成为常态化的商业行为。
在这个过程中，商誉被认为是一种价格差，它代表了企业收购其他公司支付的超过目标公司净资产的费用。
然而，商誉的会计处理一直存在争议。
在2018年，国际会计准则委员会（IASB）更新了商誉的会计准则，这些新准则对企业的商誉会计处理带来了很大的变化。
新准则对商誉的定义和计算方法进行了调整，商誉被定义为企业超过目标公司公允价值的支付金额。
在新准则下，商誉的计算也需要考虑到可识别的无形资产和其他已知负债的存在。
这些调整意味着企业要在收购业务时更深入地研究目标公司的特点，以更好地评估目标公司的价值，从而确定商誉的准确价值。
新准则还改变了商誉消耗和减值损失的会计处理方式。
在旧准则下，商誉被认为是无限持续的，不涉及折旧或摊销的消耗方式。
在新的准则下，商誉需要在有限的使用期限内进行折旧或摊销。
企业需要对商誉进行定期检查，并在必要时进行减值损失的调整。
这些变化使企业需要更加密切关注商誉的实际价值，以避免出现会计损失。
新准则还提供了一些额外的细节，以帮助企业更好地处理商誉会计。
例如，这些准则要求企业定期对商誉进行摊销或折旧，并且要求企业对收购业务的影响进行评估，以确定是否应将收购业务作为商誉资产进行处理。
这些额外的指导方针可以帮助企业更加准确地计算其商誉资产，从而提高会计透明度和准确性。
总之，新准则对商誉会计处理带来了很大的变化。
新的准则意味着企业需要更多地关注商誉的实际价值，并定期进行调整，以避免会计损失的发生。
这些新征程还能帮助企业更加准确地计算商誉，在评估公司的财务状况时提高准确性和透明度。
因此，企业需要认真研究和实施新准则，以确保良好的会计处理和业务效益。
会计准则对商誉的处理变化
会计准则对商誉的处理变化商誉是指企业在进行合并、收购等交易过程中，超出被投资单位的净资产公允价值的部分，通常用于衡量企业品牌价值、市场份额、客户关系等软性因素。
随着时间推移和经济发展，会计准则对商誉的处理方式也发生了一些变化。
本文将围绕这一主题展开讨论。
一、商誉的会计处理方法在早期的会计准则中，商誉通常视为无形资产，是一种可以进行摊销的资产，其金额按照管理层预期未来能够产生的经济利益来计算。
然而，随着时间的发展和经验的积累，人们逐渐意识到商誉虽然无法定量地进行计量，但它具有持有价值，而非消耗价值。
因此，过去的摊销方式不再适应现实情况，需要对商誉的会计处理方法进行重新的审视和调整。
二、商誉的减值测试为了更好地反映商誉的真实价值，现行的会计准则要求企业对商誉进行定期的减值测试。
减值测试是一种评估商誉价值是否存在永久性损失的手段，使企业能够更准确地衡量商誉价值和相关风险。
减值测试通常分为定时测试和触发测试两种方式。
定时测试是指企业定期对商誉进行评估，以确定其价值是否存在减值风险。
而触发测试是指在特定情况下触发对商誉的减值测试，比如企业业绩下滑、市场环境变化等。
三、商誉减值调整的会计处理当减值测试结果显示商誉存在减值风险时，企业需要对商誉进行减值调整，并记录在财务报表中。
减值调整通常采用将商誉减记到企业资产负债表中的方式，以反映商誉价值的下降。
减值调整金额的计算通常基于商誉的公允价值和减值风险的评估。
需要注意的是，商誉减值调整不同于商誉的摊销，减值调整是一次性的，而摊销则是按照一定的期间进行分摊。
四、国际会计准则对商誉的规定国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）也对商誉的处理进行了规定。
根据IFRS 3《企业合并》，商誉在合并交易中被视为无法分离的非货币性资产。
根据IFRS 3的规定，商誉应该通过购买价格减去被投资单位的净资产公允价值来计量。
此外，IFRS 3还规定了商誉的减值测试和调整方式，以及相关披露要求，以提高财务信息的透明度和可比性。
新准则下我国合并商誉会计问题探析
直线摊 销法 ，合并 商誉 每年 至少 进行
次减 值测试 ，并 结合 相关 资产 组 和
资产 组组 合进行 测试 。 以上对 合并 商誉 会计 方法 的变 化 将会 影响 到每年 转入 损益 的商誉 摊 销 额， 进而影 响利 润表 的相关 金 额 ， 对采 用购 买法 进行企 业合 并 和带来 大量商 誉 的购买 方有 巨大 的影 响。
三 、 国 外 会 计 准 则 对 合 并 商 誉 的
本 囊 ＿
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商 誉缝璺的变
誉会计一 蜓理 规范一 明 一 确商 誉 确 ＿ 和计量 并 我一 ＿ 国＿ 新垒 造红评折
关键 词 ： 合并商誉 确认 减值测试
损失。 而且 ， 国际会计 准则委 员会 还修 改了资 产减值 的有 关条 款 ，规 定 当商
誉 的 账 面 金 额 超 过 可 回 收 金 额 时 就 应
销 方法进 行会 计处 理 。同时也 确认 负 商 誉 ，在 五 年 内摊 销 ，并 计 人各 年收
益。 但是 ， 定 义上 不可 辨认 的商誉 同可 辨 认 的无 形 资 产 毕竟 有 本 质 的 区别 。 所 以 ，新 准则 中在 合并 商誉会 计 处理 的方 法上有 了重 大的 变化 ，主要 涉及 以下 三 点会 计 政 策 的 变更 ： （ １ ） 《 无 形
确认商 誉发 生 了减 值 。当单 项资 产 的
可 回收金额 无法 估计 时 ，需 确定 和 资 产相关 的现 金产 出单 元 。如 果需 要 确
认 减 值 损 失 ，其 损 失 首 先 抵 减 分 摊 给
现金 产 出单元 的商誉 ，当减 值损 失 超 过部 分按 照现金 产 出单元 中各项 资产 的账 面金额 按 比例抵 减其 他 资产 。 由 此 可 见 ，我 国新 准 则 基 本 实 现 了 与
新会计准则下外购商誉的会计处理及所得税差异
新会计准则下外购商誉的会计处理及所得税差异【摘要】《新企业会计准则》和《新企业所得税法实施条例》的颁布，对商誉的相关处理都作了新的规定。
本文就有关外购商誉的会计处理举一例证，并对会计和税法上的差异进行比较。
【关键词】外购商誉；会计处理；税法差异一、外购商誉的会计处理（一）初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》第三章第十三条规定：“非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
”《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》中又具体区分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并对涉及商誉的会计问题作出说明：对于非同一控制下的吸收合并，“购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益”。
对于非同一控制下的控股合并，“合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。
购买方应当区别下列情况确定合并成本：一是一次交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；三是购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
被购买方可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。
例1，2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司签定合并协议，由A公司吸收合并B公司。
2007年1月1日，A公司用银行存款1 300万元作为对价合并了B公司。
A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。
2007年1月1日B公司资产发生负债情况如下（单位：万元）。
浅议新企业会计准则中商誉的会计处理存在的问题
本 之 间 的 配 比关 系 。因 为 自创 商 誉在 形 成 之后 的较 长受 益 期 间
内 ， 确认 其 带 来 的 收人 ， 确 认 其 带来 的耗 费 ， 实 际 上 是 歪 只 不 则 曲 了 配 比原 则 的贯 彻 执行 ，这 样 计 量 得 到 的利 润 或 亏 损 很 难说 足 客 观公 允 的 ； 是 会 计 上 确 认 合 并 商誉 ， 确 认 自创 商誉 ， 二 不 过
的 隐形 负债 。 （ ） 末 商 誉 的报 表 列 示 与披 露 不 利 于 实 际操作 四 期
认 资产 、负 债 公 允 价 值 份额 的差 额 ，其 存 在无 法与 企 业 自身 分 离 ， 具有 可 辨 认性 ， 属于 无 形 资产 准 则 所规 范 的 无 形 资产 。 不 不 二 、 会 计 准则 下 商誉 会 计 处 理存 在 的 问题 新
者 由 于经 营效 率 高 、 握 了先 进 技 术 、 理 基 础 好 、 产 历 史 悠 掌 管 生 久 、 员 素质 高及 广 告 宣传 等多 种 原 因 ， 比 同行 业 企业 获 得 更 人 能
新 会 计 准 则 中对 负 商誉 的处 理 ， “ 买 方合 并 成 本 小 于 合 即 购 并 中取 得 的被 购 买 方 可辨 认 净 资 产 公 允 价值 份额 的差 额 ，应 当 计 入 当期 损 益 ” 。这 样 既 简 化 了会 计 处 理 ， 又避 免 了在 规 定 的没 有 客 观 依 据 的期 限 内 固定 的夸 大 各 期 收益 。但 该 方 法 也存 在 一 定 的 缺 陷 ：一是 由于 将 负 商 誉 直接 计 入 合 并 当 期 损 益 可能 造 成
再论现行会计准则对商誉的处理
Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ Ｏ Ｍ Ｉ Ｃ ＆ Ｔ Ｒ Ａ Ｄ Ｅ Ｕ Ｐ Ｄ Ａ Ｔ Ｅ ［ 时代经 贸
再 论 现 行 会 计 准 则 对 商 誉 的 处 理
王 晓天
（ 甘肃政法学院经济管理学院，甘肃 兰州 ７ ３ ０ ０ ７ ０ ）
传 统 意 义 上 的商 誉 是 指 企 业 由于 所 处 的 地 理 位 置 优 越 ， 或 由于 信誉 好 而 获得 客 户 的信 任 ， 或 由于组 织 得 当 ，生 产 经 营 效 益 高 ，或 由于 技 术 先 进 ， 掌 握 了生 产 诀 窍 等 原 因 而 形 成 的 无 形 价 值 。 这种 无形 价 值 具 体 表 现 在 该 企业 的获 利 能 力 超 过 了一般 企业 的获 利 水 平 ，即具 有 超过 正 常投 资报 酬 率 的信 誉和 能 力 。 现 行 企 业 会 计 准 则 规 定 ，将 企业 合 并 过 程 中 ，对 于 购 买 方合 并成 本大 于取 得 的被 购 买 方 可 辨 认净 资产 公 允 价 值 份 额 的差 额 ， 即外 购 商誉 ，确认 为 商誉 ， 自创 商誉 不 予确 认 。 现行 会计 准 则对 商誉 的界 定 根据 《 ＜ 企 业 会 计 准 则 第２ ０ 号一 一 企 业 合 并 ＞ 应用 指南 》及 《（ 企 业 会计 准 则 第６ 号 —— 无 形 资产 ） 应 用指 南 》 ，商 誉 是 企业 合 并成 本 大 于 合 并 取 得 被购 买方 各项 可 辨 认 资 产 、 负债 公允 价 值 份 额 的差 额 ，其 存 在 无 法 与 企业 自身分 离 ，不 具 有 可辨 认性 ，不 属 于 无 形 资产 准 则 所 规 范 的 无形 资产 。这 个 概 念 的基 本 含 义 有 五 点： （ １ ）商 誉 是在 企 业合 并 时 产生 的。 投 资方 合 并被 投 资 方取 得 股 权 有 两 种 情 况 ： 一 是 同一控 制 下 的企 业 合 并 取 得股 权 ，如 企 业 集 团 内 的企 业 合 并 ，二 是 非 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 取得 股 权 。先 前 的无 形 资产 准 则 规 定 的 “企业 自创 商 誉 不 能 加 以 确认 ”在 这 个 现 行 准 则 中更 加 明确 。 （ ２ ）商 誉 的确 认 是指 “ 正 商誉 ” ，不 包 括 “ 负 商 誉 ” 。 即 “企业 合 并成 本 大 于 合 并 取 得 被购 买方 各 项 可 辨 认 资 产 、负 债 公 允 价 值 份额 的差 额 ”作 为 商 誉 （ 正 商誉 ）处 理 ， 如 果 企 业 合 并 成 本 小 于 合 并取 得 被 购 买 方 各 项 可辨 认 资 产 、负 债 公 允 价值 份 额 的 差额 一 一 负 商誉 ， 则计 入 当 期损 益 。 （ ３）商誉 的 确 认 以 “公允 价值 ”为 基 础 。 （ ４ ）商 誉与 企 业 自身 不 可 分离 ，不 具 有 可辨 认 性 。 （ ５）商誉 不 属 于 “ 无 形 资产 ”规 范 的 内容 。商 誉 按 《 企 业 会 计 准 则第 ２ ０ 号一 一 企 业 合 并 》和 《 企业会计准则第３ ３ 号— — 合 并财 务 报表 》 的规 定 进行 处 理 。 二 、现 行会 计 准则 对 商誉 界定 中存在 的问题 首 先 ，现 行准 则 中没 有 较 为 规 范 的 商誉 概 念 的解 释 。从 现 行 准 则 中出 现 的 对 商誉 的 “ 解 释 ”来 看 ， 完全 是 借 鉴 了著 名 会 计 学 家佩顿 （ Ｐ ａ ｔ ｅ ｎ ）的 “ 无 形 资 产 是 一 个 剩 余 价 值 ， 是 公 司 的 真 实 价 值 超 过 各种 独 立 的有 形 财 产 的真 实 价 值 的余 额 …… 被 单 位 列 入 财 产 目录 中 的 各种 有 形 财 产 总 价 值 低 于 公 司真 实 资 产 的 数 额 应 表 述 为 商 誉 。 ” 观 点 。纯 属 “ 剩 余 价值 论 ” 的体 现 。较 之 于 原 来 的 “ 无 形 资 源论 ”更显 笼 统 ，丝毫 没 有 发展 。 其 次 ，现 行准 则 对 商 誉 的认 定 范 围存 在 根 本 性 误 差 。从 上 述 现 行 准 则 对 商誉 所 给 的 “ 解 释 ”可 以看 出 ，此 次 的界 定 对 象仅 限 于 “外购 商誉 ” ，根 本 没 有 对 企 业 自创 商誉 予 以涉 及 。 而 会 计 理 论 工 作者 基 本 都 有 共 同认 识 ，即 作为 企业 的商 誉 ，可 以 自创 ， 也 可 以外购 。 外购 商 誉 仅 是 商 誉 在 产权 交 易 时点 的一 个 短 暂 状态 ， 商誉 则更 多地 是 以 自创 商 誉 的 状 态 而存 在 的 。现 行 会 计 对 短 暂 的 外购 商誉 予 以确 认 ，而 对 自创 商 誉 则 不予 确 认 ，这 是 非 常 不合 理 的 ， 也有 悖 于 一 致 性 原 则 。即 使 外购 商誉 可 从 收 购 后 企业 整体 自 创 商 誉 中 分辨 出来 ，对 外 购 商誉 部分 给 予 确 认 ，而 对 收购 企业 原 来 自创 的 商誉 部 分 不 予 确 认 ，这 对 并购 后 企 业 自创 商 誉 的 确认 也 是残 缺不 全 的 。投 资 者 、债 权 人会 因此 产 生 一 种 错 觉 ， 以 为企 业 的 商誉 只有 那 么 多 ，因 而 对 并购 后 企 业 的盈 利 能 力 难 以做 出准 确 判 断 ，有 悖 于 决策 有 用 性 的 会计 目标 。这 不 能 不 让 人 感 觉 其在 有 意 回避 问题 所 在 — — 外 购 商誉 可 以确 认 并 进 行 计 量 ， 那 么 自创 商 誉 为 何被 排 除在 商 誉 范 围之外 ？ 最 后 ，作 为 对 商 誉 的 最 新 界 定本 身 缺 乏 预 见 性 与 成 熟 性 。商 誉 怎么 可 能 只产 生 于 产 权 交 易届 时 呢 ？ 《 ＜ 企 业 会计 准 则 第 ２ ０ 号
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定［摘要］随着科技时代的到来，无形资产在企业中所占的比重日益增大，商誉会计的理论也需要不断发展。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。
［关键词］企业会计准则；商誉；商誉会计随着改革开放的进一步深入，高新技术不断渗透到企业，企业的资产结构也发生了明显的变化，无形资产在企业中所占的比重越来越大。
企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。
同时，商誉会计问题的地位也日益突显。
从19世纪末开始，商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。
我国对商誉会计的研究起步较晚，至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。
对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。
我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中，对商誉这一问题也作了一些新规定。
对此，试作以下探讨。
一、关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。
在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。
一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。
（2）超额收益论：该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。
（3）总计价账户论：即商誉是一个企业的总计价账户，是计量企业未入账资产的结果。
它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。
（4）无形资源论：认为商誉是未入账的无形资源。
（5）核心商誉论：关于核心商誉，是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。
他们认为商誉是由6大部分组成：①被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额；②被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；③收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；④收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额；⑤被收购企业未确认的其他净资产的公允市价；⑥收购企业多支付或少支付的金额。
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化摘要：本文介绍和讨论了最新修订的企业合并会计准则IFRS3中和商誉计量有关的主要变化。
首先对商誉计量的四个组成部分，即支付的对价、非控制性权益、合并前母公司已拥有的子公司权益的公允价值和被并方净资产的公允价值分别进行了详细阐述；接着以简例的形式对商誉的初始计量做了初步说明和评价；最后对新版合并会计准则做了小结，并提出笔者的希冀。
关键词：IFRS3；公允价值；商誉长期以来商誉一直是会计三大难题之一，理论界和准则制定机构为解决这一难题做了很大努力，但始终未能得到令人满意的结果。
为了寻求突破，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)两大准则制定机构便携起手来，共同致力于企业合并准则的研究，走上了合并准则趋同的道路，而商誉便是其中最重要的部分。
根据IASB与FASB的协议，企业合并准则的趋同分两个阶段。
第一阶段，各自研究发布企业合并准则。
第二阶段，研究购买法的具体使用指引。
第一阶段的成果是美国在2001年发布FAS141—企业合并，IASB在2004年发布IFRS3——企业合并。
第二阶段的成果是2007年12月美国发布修订的准则FAS141R—企业合并，以及新发布的一个FAS160——并报表中的非控制性权益。
2008年1月，IASB发布新修订的IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表。
本文将主要介绍国际会计准则理事会(IASB)2008年1月发布的新修订的IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表中有关商誉计量的重要变化。
为方便叙述，下文中，新修订的IFRS3将表示为IFRS3(2008)，原IFRS3将表示为IFRS3(2004)。
同理，新版IAS27以IAS27(2008)表示。
与IFRS3(2004)相比，IFRS3(2008)的一个重大变化体现在商誉计算的组成因素上。
在IFRS3(2004)下，商誉是由两个数字组成的，即主并方的合并成本与被并方可辨认净资产公允价值之差。
浅析现行会计准则下商誉的会计处理
（ 日） 采 用 公 允 价 值 进 行 计 量
的商誉 ， 无论是否存 在减 值迹象 ， 企 业都至少每 年年终 ． 将 商誉结合 与 其相关 的资产组或资产组组合进行减值测试 ， 一经确认的减值损失 ， 不
得 转 回 。主 要 表 现 在 以下 几 方 面 ：
（ 一） 商 誉 不 属 于 无 形 资 产
一
种 情 况 是 商 誉 肯 定 是 发 生 了 减 值 是 由于 不 包 含 商 誉 的资 产 组 或 者 资
调整 留存 收益 ． 该合并方式 以账面价值作为计量基础不会产生商誉 。 对
于 非 同一 控 制 下 的企 业 合 并 则 以公 允 价 值 为会 计 处 理 基 础 ，对 于 确 认
一
是 负 商 誉 在 其 逻 辑 上 是 不 可 能 存 在 ，如 果 购 买 价 格 低 并企业就会将其资产分开出售 ， 从 而 实
、
我 国新 会 计 准则 中 商誉 会 计 核 算 处 理 的 变 化
现其全部市价 。二是因为商誉是资产 ， 而资产不可能有负资产 ， 商誉作
予确认 、 负商 誉 不 予 确 认 、 采 用减 值 测 试 法 处 理 商 誉 和 采 用 公 允 价 值
二、 新 会 计 准 则 对 商 誉 会 计 处 理 的影 响
（ 一） 不 确认 自 创 商 誉
企 业 因长 期 经 营 和 积 累 而 形 成 了 自创 商 誉 ，企 业 在 商 誉 形 成 过 程 中势 必 会 付 出一 定 的成 本 ， 而 这些 成 本 已 由企 业 转 化 成 了 费 用 ， 在 这 种
（ 二） 商 誉 的后 续 计 量 由摊 销 改 为 减 值
公 允 价 值 符 合 现 代 会 计 目标 。 在受托责任观下 ， 计 量属 性 的选 择 过 去 主 要 采 用 历 史 成 本 计 量 属 性 ．这 种 计 量 方 式 不 能 及 时 反 应 市 场 经 济
关于我国新会计准则中商誉会计处理的思考
［ 摘 要］ 随着我 国市场经济体制 改革 的不断 深化 ， 业间 的合并 活动 日益频繁 ， 企 与此 同时商 誉的会 计处理 也显 的越来越 重要 。 ２０ ０ ６年财政部发布的企业会计准则中， 将商誉从无形资产中分离出来 ， 对商誉 的会计处理由原来 的摊销改为减值测试 ， 本文在对新准则 有关该变动进行分析的基础上 ， 结合我国公允价值市场尚不完善 和企业会计操作不够规范等现实状 况提出了一些可操作性建 议。 ［ 关键词 】 商誉 ； ； 资产 公允价值 ［ 中图分类号 ］２ ［ Ｆ ３ 文献标识码］ ［ Ａ 文章编号 ］０ ８ ６ ５ （０ ９ Ｏ— ０ ７—０ １ ０－ １３ ２ ０ ）３ ０６ ２ ［ 作者简介 】 张志苓（９ ３ ）女 ， １６ 一 ， 山东滕州人 ， 大专学历， 济南钢铁集团公司办公室馆员。王其成 （９ ３ ）男 ， １７ 一 ， 山东滕州人 ， 士研 硕 究生学历 ， 济南钢铁集团公司物业公司经理 、 高级经济师。
东权 益
消了企业 合并 中使 用权益结 合法 ， 商誉 也不 再进行摊 销 ， 改为在每个报告年度 内进行 减值测 试。该种方法 的利 弊 将在下文 以我 国会计准则为例进行 阐述 。 综上所述 ， 合并商誉的第一种处理方法在实务 界已基 本上不存在 ， 第二种 和第三种处 理方法 各有利 弊 ， 三种 第 方法 比较符合我国现 阶段的 国情 和 目前信 息使用者 的素 质及 利用信息 的能力 ， 也更 符合谨慎性原则 。但第 四种是
一
销
、
ห้องสมุดไป่ตู้
将合并商誉 按企业消耗该项资产经济利益的方式 ， 在 预计使用年限 内进行系统合理的分摊 ， 其优点有 ：１ 符合 （） 权责发生制原则 ， 商誉 作为企业 的一种 资源 ， 为企业 产 能 生未来收益 ， 在商誉产生收益的 同时将其价值计 入期间费 用 。否则会造成企业未来收益的虚增。（ ） ２ 对商 誉进行摊 销相比较对其进行减值测试 ， 前者能够提供更加可靠的会 计信息 ， 并且有利 于防止企业对利润操纵 。 不足之处在于 ：１ 对合并商誉 进行摊销 ， （） 使得资产负 债表不能够 真实 客观 的反映企业的财务状况 ， 这是 因为商 誉并不一定会 随着企业 的存续 而逐渐的消失 ， 相反有时商 誉还会 随着企业 的经 营业绩 、 企业 的行业竞争力的增强而 价值增加 ， 对其进行摊销 显然不能 反应商 誉的真 实情况 。 （） ２ 对合并商誉进行摊 销还 会使 得企业 的利润表 失真 ， 定 期的将商誉的价值转入企业的成本 费用 ， 是企业 的利润虚 减， 不能真实 的反 映企 业的经 营成果。（ ） ３ 对商 誉摊销还 违背 了会计核算的一贯性 原则 ， 若对商誉 进行摊 销 ， 么 那 在外购商誉摊销完毕后 涉及到是 否应对企业 的 自创商 誉 进行作价入账 的问题 ， 这样就与 以前各期不确认 自创商誉 的原则 向背离 。 （ 将合并商誉作 为一项资 产不对其 进行摊 销但要 四） 对其进行 定期 的减值测试
新会计准则下商誉相关问题的探析
得的净资产账面价值 与 支付的合并对价账面价值差额，应当调整 ２世纪以后 ，专利权、商标权、著作权 、专有技术等一系列无形 ０ 资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益”。该合并方式 要素得到辨认并从笼统的 “ 商誉”概念中剥离出来，统称为 “ 无
以账面价值作为计量基础不会产生商誉，因此只有非同ｗ控制下 形资产”。由于商誉不可辨认，其会计处理不仅有着特殊之处， 一 的企业合并才会确认 “ 正商誉”。而非同一控制下，合并成本小 且远比 “ 其他无形资产”复杂。因此 ，对它单独制定会计准则具 于可辨认净资产的 ，应计入当期损益。４ 、不同的合并方式下商 有一定的必要性 。在购并商誉的数额越来越多的今天，按照重要
、
Ⅲ第２ 号一企业 合并 都可以看 出，新 准则对商誉赋予了新含 出股票的价值难以确定 ，被购并企业净资产的公允价值也并不准 《 ０ 义。它代表了合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产 确 ；从企业的购并动因来看 ，购并企 业有可能为了其他目的（ 如
愿意支付超过被购并企业公允价值这 以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。为了准 协同效应、多元化经营等） 确理解新准则关于商誉的新规定．笔者从以下四个方面说明商 誉其特殊性 ：１ 、商誉不能确定为无形资产。无形资产第三条规 定，无形资产是指企 业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非
２ ０ 年３ ０９ 月
财经纵横
新会计准则下商誉相关问题的探析
文／ 李利 黄婉婷
摘 要 ：新会计准则实施后 ，企业商誉的计量、处理都 发生 了一 系列的改变。为 了准确理解新准则关于商誉的新规定 ，作者
将不同准则里涉及 到的商誉进行 了综合分析 ，从容易混淆四个方 面说 明商誉 的特点，并通过对商誉的公允价值计量、 负商誉处理 等新情况、新问题的思考 ，从 明确企业商誉确认标准，制定独立的商誉准则．完善资本市场体 系等方 面提 出一 系列改进方法。
新准则对商誉会计处理变化的影响
继欧盟 ２０ ０ ５年实施 国际会计准则后 ，我国在 ２ ０ ０ ７年也向 国际趋 同跨 了很大 的一 步 ， 中对 商誉 的会计处理方 法上有了 其 重大变化 。有关 商誉，新 准则涉及主要三点 会计政策 的变更 ： Ｃ ． ＿《 ＡＳ ６ Ｎｏ — ＝ 资产 》准 则将 商誉剔除在 无形资产的范围 无形
一
项资产 ， 并在 一定期 限内进行摊 销 ， 该方法 承认 商誉是企 业
获取超额 经济利益的能力 ， 并且其价值会 随着时间 的推移 而减 少 。减 值测试法是在 年末利用公允 价值对商誉进行减 值测试 ，
若其有减值则按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特 征， 并先后被各国所采用 。永久 保留法将 商誉 作为一项永久性
２０ 年 ６ ３ ０１ 月 ０日， 国会 计 准则 委 员会 （Ａ Ｂ 颁布 第 美 ＦＳ）
１ １ 《 业合 并》 Ｆ ＳＮｏ１ １和 第 １２号《 ４号 企 （ Ａ 、４ ） ４ 商誉及 其他 无形
资 产》 Ｆ Ｓ ｏ ４ ） 计准 则 ， 企业 合并 的会计处 理上取 消 （Ａ 、 ２会 Ｎ １ 在
确认商誉 ； ＳＮｏ８ ＿《 ＣＡ ． — ＝ 资产减值 》 则规定 对 商誉 的会计 处 准 理方 法由公允价值法代替直线摊销 法 ， 业合并形成 的商 誉每 企 年至少进行一次减值测试 ， 并结合相关 资产组和资产组组合进
行测试 。
采用不低于 ２ ０年的系统 摊销法 ， 此变化同美国准则发展一致 。
有本 质的区别 ， 将其处理方法 分开 ， 失为新准则 的进步之 处。 不 但对 商誉会 计方法 的变化 将影 响到每年 转入损 益 的商誉摊销
额 ， 而影响利润 表的净利润 金额 ， 进 这对 采用购 买法进行 企业 合并且带来大量商誉的购买方有 巨大影响 。
对新准则下商誉会计处理问题的思考
对新准则下商誉会计处理问题的思考【摘要】2006年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革，新准则对商誉会计处理的规定既体现了与国际会计准则的趋同，但是新准则对商誉的会计处理还存在一些值得思考的地方。
本文从合并商誉初始会计处理、后续会计处理、商誉会计信息披露三个方面对新准则商誉会计处理进行了思考，并提出合并商誉初始会计处理、后续会计处理以及商誉会计信息披露等方面的改进意见，以期望完善商誉的会计处理。
【关键词】新准则商誉问题对策一、新准则商誉会计处理存在的主要问题（一）商誉初始会计处理不准确、不完整首先，新准则定义的商誉是以收付实现制为基础的合并价差，不符合权责发生制的核算原则，也没有真实、及时地反映企业超额盈利能力的信息。
其次，负商誉计入当期损益不符合其经济实质。
在我国的并购实践中，被并购企业大多数是国有企业，而这些国有企业存在着大量冗员和退休人员，他们以后的工作安置或退休工资福利等都由并购企业承担。
而负商誉的实质是一种投资折价，是被并购企业净资产的获利能力低于社会资本平均投资回报率而给予并购企业的一种补偿。
（二）商誉后续会计处理不具有可操作性新准则并没有明确规定商誉的减值迹象，商誉减值迹象缺乏判断依据，可想而知企业会在年度中间进行商誉的减值测试的可能性是非常小的，即使企业出现了商誉减值迹象，因为准则对此并没有强制性规定和约束，所以准则中这句有选择性的话有可能成为一种摆设。
最后，每年进行减值测试不符合成本效益原则。
商誉是由企业在生产过程中形成的各种优秀资源的总体表现，在企业持续经营的情况下，如果没什么重大问题，企业的商誉应该是稳中有升，发生减值的可能性很小，因此没有必要每年进行减值测试。
况且每年进行减值测试时的成本也会成为企业的负担。
（三）商誉报表附注信息披露不充分新准则在第6号准则《无形资产》中规定，企业自创商誉，不应当确认无形资产，新准则对自创商誉不予确认，更无所谓计量和披露的处理。
2019年1月29日商誉准则
2019年1月29日商誉准则1. 背景介绍2019年1月29日，我国颁布了新的商誉准则，这一举措意味着我国商誉会计处理规则将迎来重大变革。
商誉是企业在企业并购中由于溢价支付所形成的资产，是企业品牌、客户关系、员工技术等无形资产的一种，对企业来说是非常重要的。
商誉准则的调整，将直接影响企业的会计核算和财务报表披露，对企业的经营和财务状况有着重大的影响。
2. 新的商誉准则内容新的商誉准则主要包括以下几点内容：2.1 商誉准则的范围和目的新的商誉准则在确定商誉的会计处理和报告准则，对商誉进行定价、资产净值调整和监督提供了指导和规范。
2.2 商誉的确认标准商誉的确认标准是指企业在企业合并中，对商誉的确认条件和标准，新的商誉准则对商誉的确认条件进行了明确规定，避免了财务报表的数字被操纵。
2.3 商誉的计量方法商誉的计量方法是指企业在确定商誉价值时所使用的具体计算方法，新的商誉准则对商誉的计量方法进行了调整和优化，提高了商誉计量的准确性和公信力。
2.4 商誉的减值测试商誉的减值测试是指企业在确认商誉价值时所进行的测试程序，新的商誉准则对商誉减值测试的程序和要求进行了明确规定，规范了商誉减值测试的程序和流程。
3. 对企业的影响新的商誉准则的出台，对企业有着重大的影响：3.1 会计处理和财务报表披露新的商誉准则明确了商誉的确认标准和计量方法，对企业的会计处理和财务报表披露提出了更高的要求，提高了企业的财务报表披露的真实性和可比性。
3.2 经营和财务状况新的商誉准则的出台，将对企业的经营和财务状况产生重大的影响，提高了企业的财务管理水平和财务状况的透明度，促进了企业的健康发展。
4. 结论新的商誉准则的出台，是我国会计制度改革的重要举措，对企业的经营和财务状况产生了重大的影响，提高了企业的财务管理水平和财务报表的真实性和可比性，对保护投资者的利益和维护市场秩序具有重要意义。
5. 参考文献[1] 商务部：2019 年 1 月 29 日 8 个行业商务系统签约调减去产能任务[2] 2019年新证券法[3] 2019年《关于促进裙众体育健身运动的若干意见》[4] 《2019年Ⅱ家居行业研究报告》6. 商誉准则对税收的影响除了对企业的财务报表披露和经营状况产生影响外，新的商誉准则还将对企业的税收产生影响。
新准则下关于商誉问题的思考
人 员的好 感 ， 们经 营管理水 平高 、 他 诚实 信用 、 不欺骗 客 户 、 不
投机 倒把 、 经营 、 待客等等 ； 合法 诚信 其次 ， 的超额 盈利 能 企业
力是企业的优秀管理人 员经 营所致 ， 科学合理 的管理与 良好的 业绩具有因果关系 ； 后 ， 业未人账 的资产中最重要 的一项 ， 最 企
二 、 会 计 准 则 中对 商誉 会计 处 理 的新 变 化 新
１ 商誉 初 始 确 认 与 计 量 的 变化 、
计 准 则 下 商誉 的 有 关 处 理 ， 全 面 正 确 理 解 和 准 确 掌 握 整 个会 对
计 准 则都 是 很 重要 的 。
【 关键词 】 商誉 新会计 准则 变化 会计 处理 影响
则中定义的商誉概念有 了非 常明显的变化 。根 据《 业会计准 企 则第 ２ ０号——企业合并应用指南》及 《 企业会计准则第 ６ 号—— 无形资产应 用指 南》 ，商誉 是企业合并成本 大于合并取 得 被购买 方各项可 辨认资产 、 负债 公允价 值份额 的差额 ， 其存 在无法与 企业 自身 分离 ， 不具 有可辨认性 ， 不属 于无形 资产准
因素 ， 如地理位 置 、 地形地 貌等 ， 有些 属于所谓 的特权 因素 ， 如
专 有技术 、 专营 专卖权等 ， 些因素 是可 以资本化 和 已经 资本 这 化 了的。并且 ， 如果企业 决策失误 、 管理不 当 ， 很可 能会冲销掉
这些 因素有利的影响 ， 此之 外的企业 形象 、 除 公共关系 、 职工素
编制的合并财 务报 表中的商誉。
２ 商 誉 后 续 计 量 的 变 化 、
才， 用这 一命题对 上述会计界就 商誉性质最 有影响三种观 点都
2024年新修订会计准则准则变化
2024年，中国会计准则实施的“会计准则修订计划”提出了一系列新修订的会计准则。
这些修订主要涉及资产与负债计量、收入与费用计入时机、合同资产等方面的变化。
以下是对这些新修订会计准则变化的一些主要内容的详细分析。
首先，一项较为重要的变化是关于固定资产的计量。
新修订会计准则强调固定资产应以成本为基础计量，不再将资产重估计入财务报表。
这样可以使企业更加客观和准确地反映其实际财务状况，避免了因资产重估而产生的潜在风险。
其次，新修订会计准则对商誉计量方法也有一些调整。
商誉是企业在收购其他企业时形成的，通常以差额方式计入资产负债表。
新修订会计准则要求，商誉应以成本为基础进行初始计量，后续应按照账面价值进行摊销。
这一变化可以使企业更好地评估其商誉价值，提高财务报告的准确性和透明度。
另一项重要的会计准则变化是有关金融资产和金融负债的计量。
新修订会计准则对金融工具的分类和计量方法进行了调整，更加注重市场价值和公允价值的计量，增加了金融风险的披露要求。
这一变化有助于提高财务报告的透明度和可比性，使投资者更好地了解企业的金融状况和风险。
此外，新修订会计准则还增加了关于合同资产的计量与披露要求。
合同资产是指企业基于合同获得的未来利益，如知识产权、租赁权等。
新修订会计准则要求，合同资产应按照公允价值进行计量，并在财务报告中披露相关信息。
这一变化有助于提高企业对合同资产的管理和规范，使其财务报告更加准确和完整。
最后，新修订会计准则还增加了一些其他方面的变化。
例如，对股权分置后的股权结构进行计量和披露，对商业公司的重组进行计量和披露，对租赁合同进行计量和披露等。
这些变化有助于推动我国会计准则与国际会计准则的趋同，提高企业财务报告的国际可比性。
综上所述，2024年新修订的会计准则主要涉及资产与负债计量、收入与费用计入时机、合同资产等方面的变化。
通过这些变化，企业可以更加客观和准确地反映其实际财务状况，并提高财务报告的准确性和透明度。
新准则体系下商誉的会计处理探析
值损 失。 第二步 ， 对包含商誉的资产组或者
资产组 组合进行减值 测试 ，比较这 些相关
资产 组或者资产组 组合的账面价值 （ 包括 所分摊 的商誉 的账 面价值部分 ）与其可收 回金额 ，如相关资产 组或者资产 组组合的
可收回金额低于其 账面价值 的，应 当确认 商誉 的减值 损失。 在做账务处理 时， 商誉减 值 损失的金额首先 应抵减分摊 至资产组或
组合。为此 ， 新准 则要求企业应当 自合并 日
起将合并产 生的商誉按合 理的方法分 摊至 相关 的资产 组 ； ห้องสมุดไป่ตู้分摊 至相 关资产 组的 ， 难 应当将其分摊 至相关 的资产 组组合 。所谓 资产组和资 产组组合 ，是 资产减值准 则的 两个重要概念 ， 前者 实质 上是企 业 中能够 独立产生现金 流入 的一 系列资产 的晟 小组 合 ，后者则是 由若 干个资 产组组成 的最小 资产组组合 。而所 谓与商誉 减值测试 相关
本文综合归纳 了新 准则体 系中关于商誉的 会计处理 规定， 并对其进 行了评述 。 在我国 新颁布 的 ３ ８个 具体会 计准 则 中，对于商誉 的会计处 理主要涉及 以下三 个准则 ：企业会计 准则第 ２号—— 长期股 《 权投 资》 《 、 企业会 计准 则第 ８号—— 资产 减值 》 企 业会 计准则 第 ２ 号——企 业 和《 ０ 合并》 这其 中， ２ 和第 ２ 号准则主要 。 第 号 Ｏ 规定 了商誉初始确认 和计 量 问题 ，第 ８号 准则 则涉及 商誉 的后续 确认和计 量 问题 ， 它们共 同构成 了未来一个 时期我 国财务会 计关于商誉处理规范的重要基础。
新会计准则通 过全面引入公允价 值的计 量 属性 ，使商誉会计 真正成 为我 国企业 的一
新准则下商誉的会计与税务处理
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，并探讨与税务处理的差异。
一、新准则下商誉的全新内涵1、商誉从无形资产中脱离出来。
根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3、商誉的确认以“公允价值”为基础。
4、商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。
对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。
5、新准则会计科目新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6、商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
二、商誉的初始确认的会计处理1、在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”。
可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。
会计经验：新准则下商誉的会计处理
新准则下商誉的会计处理商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。
商誉是现代企业一种重要的资产。
随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。
但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。
2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。
一、商誉的确认新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。
从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。
然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。
因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。
因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。
按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。
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新准则对商誉会计处理变化的影响商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。
我国在2007年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，这次变化基本实现了国际趋同，而对其后续处理方法的变化直接影响企业的利润表和资产负债表。
本文将从国外对商誉处理的经验出发，试析商誉会计处理方法的变化将对我国产生的影响。
一、我国商誉会计处理变化的基本情况继欧盟2005年实施国际会计准则后，我国在2007年也向国际趋同跨了很大的一步，其中对商誉的会计处理方法上有了重大变化。
有关商誉，新准则涉及主要三点会计政策的变更：CAS No.6——《无形资产》准则将商誉剔除在无形资产的范围之外；CAS No.20——《企业合并》准则明确了权益结合法和购买法作为企业合并的使用范围，并规定只有购买法合并才能够确认商誉；CAS No.8——《资产减值》准则规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。
我国早期采用商誉十年直线摊销的方法等于承认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进行会计处理。
然而定义上不可辨认的商誉同可辨认的无形资产毕竟有本质的区别，将其处理方法分开，不失为新准则的进步之处。
但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。
二、国外会计准则对商誉会计处理的演进1、合并商誉会计处理的基本方法目前国际上合并商誉会计处理方法主要有四种：直接冲销法、系统摊销法、减值测试法、永久保留法。
直接冲销法是将商誉在取得后立即冲销资本公积，该方法将购买商誉视为一项特定资本交易所产生的价值差额，其实质是代表收购价格高于目标方净资产的公允价值而形成的资本损失。
但该方法不将商誉视为资产，这同商誉可带来未来经济利益的资产特征相悖，目前只有少数国家采用该方法。
系统摊销法则将商誉单独确认为一项资产，并在一定期限内进行摊销，该方法承认商誉是企业获取超额经济利益的能力，并且其价值会随着时间的推移而减少。
减值测试法是在年末利用公允价值对商誉进行减值测试，若其有减值则按减值额摊销。
该方法最符合商誉作为资产的特征，并先后被各国所采用。
永久保留法将商誉作为一项永久性的资产列示于资产负债表上，它认为主观地对商誉进行摊销并无依据，商誉不会随着企业赚取超额收益的过程而被消耗掉。
2、国外商誉后续处理方法相关准则的变迁2001年6月30日，美国会计准则委员会（FASB）颁布第141号《企业合并》（FAS No.141）和第142号《商誉及其他无形资产》（FAS No.142）会计准则，在企业合并的会计处理上取消了权益结合法，因此企业合并必须按照购买法确认商誉。
同时FAS No.142规定在商誉初始确认后不再进行摊销，而是进行至少一年一次的减值测试。
在此之前，根据美国会计原则委员会1970年的第17号《无形资产》意见书，是将商誉在不超过40年内进行系统摊销。
国际会计准则委员会在2003年末对商誉的会计处理作出调整，国际财务报告准则第3号《企业合并》（IFRS No.3）指出企业必须仅能采用购买法合并，并对合并商誉采用减值测试法。
同时废止国际财务准则第22号《企业合并》（IAS No.22）对商誉采用不低于20年的系统摊销法，此变化同美国准则发展一致。
然而IFRS No.3同FAS No.142对商誉采用的减值测试法略有不同。
首先，FAS No.142对商誉减值测试分两步处理，先测试出商誉所属的报告单元的公允价值，并据此计算出商誉的公允价值，然后将商誉的账面价值同其公允价值比较以确定商誉的减值额。
IFRS No.3规定对商誉减值测试是一步处理，即通过比较商誉所属的现金产出单元的可收回金额与账面价值，若发生减值并且其减值额小于商誉账面价值，则直接计入商誉的减值额；若发生的减值额大于商誉账面价值，直接冲销商誉，剩余部分再分摊到其他资产。
其次，FAS No.142要求计算出商誉的公允价值，而IFRS No.3则无此要求。
其他国家在对商誉的会计处理也有不同程度的变化。
澳大利亚于2004年7月开始不再摊销商誉，而采用减值测试法；加拿大在2002年发布对商誉采用减值测试法的意见征求稿，并在2005年开始实施；南非于2006年8月发布意见征求稿准备对商誉采用减值测试法。
由此，纵观全球，对商誉的会计处理方法都向着减值测试法的方向趋同。
3、采用减值测试法处理商誉的原因（1）从商誉的资产性质来看。
取消系统摊销法否定了将商誉视为一项消耗性资产，其价值并不一定随着时间的增长而消耗。
从理论上看，商誉是一项可以带来未来超额收益的资产，如果带来的超额收益发生变化，则需要对其进行重新评估，对商誉进行减值测试则体现了商誉作为企业资产的这一特性。
FASB在修改商誉处理方法时认为：不是所有商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线基础下降。
许多被调查者认为商誉以直线法在主观期限内摊销不能反映经济实质，也不能提供有用的信息。
（2）从商誉的形成和作用看。
商誉是在企业合并中并购双方都承认的价值，其将对并购方产生协同效应并带来超额经济利益，但这个整合出来的资源不同于其他资产，其与社会外部环境有很大的关联性，受外部因素的影响也较大，而带来的经济预期也具有很大的不确定性。
因此，并购后商誉的价值还会随着外部环境和企业内部资源的变化而产生变动，不能简单地进行系统摊销。
4、商誉会计处理方法变化带来的经济后果FASB在2001年的FAS No.141中取消权益结合法进行企业并购，就意味着全美企业都必须采用购买法进行企业合并从而确认商誉，而商誉的会计处理方法则直接影响到企业的利润表中净利润的数值。
根据2000年7月美国的官方统计数值显示，全美有50%的金融、高科技企业和33%的制造业企业使用权益结合法进行企业合并，当只能采用购买法从而确认商誉后，若采取系统摊销法则将削减这部分企业的利润，进而影响其市场价值和融资能力。
世界最大的并购案美国在线收购时代华纳的申请得到批准时，FAS No.141恰巧发布，美国在线必须采用购买法并确认1300亿美元的商誉，若此时按原准则系统摊销商誉，则每年至少摊销32.5亿美元，极大影响净利润。
而FAS No.142采用减值测试法处理商誉，则在一定程度上消除了上述的影响。
当然，采用减值测试法处理商誉，根据IFRS No.3需要测算商誉所属的最小现金流入单位的公允价值（根据FAS No.142需要测算商誉所属的报告单位的公允价值）。
FAS No.142指出公允价值取值于存在活跃市场的市场报价，若市场报价不存在，公允价值的估计应建立在能获取的最好信息的基础上，包括类似资产和负债的价格和其他估价技术的结果。
现值技术通常是估计一组净资产公允价值的最好技术。
然而在现值估计中，需要确定现金流量和折现率以及发生的概率都需要大量的估计，这影响了商誉减值测试的可靠性，并给利用商誉减值测试进行的盈余管理留下空间。
三、商誉处理方法变化对我国的影响及解决措施1、商誉处理方法变化后可能面临的问题我国新准则第8号（CAS No.8）《资产减值》规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法，采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元，这些规定同IFRS No.3基本一致。
对于习惯将商誉视为无形资产而进行系统摊销的我国会计人员而言，面对全新的商誉会计处理，将在理论和实务上遇上不少问题。
（1）在计量问题上，新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。
而目前我国的资本市场远不如西方发达，在流动性方面，不流通的国有股仍然占了多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。
另外，如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的准确性。
由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产，将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。
（2）我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法，该方法遵循谨慎性原则，对最小现金流入单元的减值额，首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值，并且在今后产生资产增值时也不予转回。
但商誉作为资产的一部分，同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力，在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值，等于否认商誉同其他资产具有相同的特性，并且也不能得出商誉真正的减值额。
（3）由于商誉的会计处理对合并企业的净利润影响巨大，对商誉采用减值测试法处理需要大量主观判断，企业难免利用公允价值进行盈余管理，这也给我国注册会计师判断企业商誉减值额带来不少工作。
2、解决措施（1）对商誉所归属的最小现金产出单元的划分在实务中缺乏可操作性，且越小的报告层次越难得到公允价值。
因此，我国可采用FAS No.142的做法，将商誉归属在一个报告单元中进行减值测试，这样比采用现金产出单元更加直观和易于确定公允价值。
在理论上对商誉进行减值测试，就需要计量出商誉的公允价值，我国也可采用FAS No.142的“两步式”做法确定商誉的公允价值。
（2）取得公允价值需要加强资本市场的流动性，减少非流通的股份，这样市场报价就越接近于公允价值，对公允价值的取值也就更加简便。
（3）需完善有关商誉的准则。
我国目前没有针对商誉的会计处理的专门准则，对商誉的规定分散在各个相关准则中，应尽快完善有关商誉的准则。
（4）针对利用商誉减值测试进行的盈余管理活动，需要我国注册会计师提高专业水平，本着负责的态度对公允价值的取值、商誉归属单元的划分向企业取得充分的证据，并合理评估其对利润影响的重要性。