上市公司内部审计信息披露及影响因素——基于深交所的经验证据

计机构设置情况如表 1 所示。
表 1 内部审计机构设置情况表
单位： 家
项目
年份
设置内部审计机构
未设置内部审Байду номын сангаас机构
合计
数量 410 16 426
2008 比例（ % ） 96． 24 3． 76 100
数量 439 13 452
2009 比例（ % ） 97． 12 2． 88 100
数量 444 10 454
保持较高的独立性和客观性是内部审计受托责任履行的关键。而内部审计的隶属关系一定程度上反
映了内部审计机构的独立性和客观性（ 戴耀华等，2007） 。［2］2003 年《审计署关于内部审计工作的规定》指
出，内部审计机构应该在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作； 2006 年《内部审计具体准则
分析。另外，在数据选取上，本文立足于深交所主板 A 股上市公司 2008 ～ 2010 年内部控制自我评价报告，
考虑到金融类上市公司在内部审计建设方面的先行性和特殊性，首先予以剔除； 其次，由于内部审计外包
类上市公司不属于本文的研究范围，也予以剔除。最终得到披露内部控制自我评价报告的上市公司 2008
［摘 要］内部审计信息作为衡量内部审计受托责任履行的载体，对降低资本市场信息不对称、保护 投资者利益具有重要意义。目前我国上市公司内部审计信息披露日趋规范，越来越多的上市公司开始设 立隶属于董事会的内部审计机构。披露设置内部审计机构信息的上市公司在资产规模、股权集中度、财务 状况、董事长与总经理两职合一方面与披露未设置内部审计信息的上市公司存在显著差异； 财务状况好的 上市公司更趋向于将内部审计机构隶属于董事会； 自愿披露内部审计人员配备情况的上市公司普遍以国 有性质居多、股权集中度较高、财务状况良好。
［收稿日期］2012 － 10 － 08 ［基金项目］本文系教育部人文社科基金项目 （ 项目编号： 09YJA630019） 、吉林省社会科学基金项目 （ 项目编号：
2012B51） 的阶段性成果。
［作者简介］朱君（ 1985 － ） ，女，新疆昌吉人，东北师范大学城市与环境科学学院博士研究生； 吴国萍（ 1962 － ） ，女，
一、内部审计信息披露情况
内部审计机构是制定和执行内部审计制度，组织、领导和处理内部审计工作的职能部门，是内部审计 工作的基础和发挥作用的关键（ 毕秀玲、薛岩，2005） ［1］，涉及内部审计机构设置、人员配备和制度建设三 方面内容。其中，机构设置和人员配备是内部审计的实施主体，对内部审计受托责任的履行起着决定性作
我国上市公司内部审计机构设置和人员配备信息披露情况进行进一步分析。
（ 一） 内部审计机构设置信息披露情况
根据已披露的内部审计信息发现，除少数上市公司明确表示“内部审计机构还未设置”或“内部审计
机构正在筹建中”①外，大部分上市公司披露其已设立了内部审计机构，虽然内部审计机构设置在我国上
市公司并未普及，但设立内部审计机构上市公司的数量在逐年增加，内部审计机构设置趋势良好。内部审
吉林长春人，东北师范大学商学院教授，博士生导师。 ① 2006 年 3 月 16 日，证监会对《上市公司章程指引》进行了修订，并于发布之日起开始施行； 同时将 1997 年发布的《上
市公司章程指引》予以废止。但是修订后的“指引”，并未改动对上市公司实行内部审计制度的相关规定。
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用。因此，在研究对象的选取上，本文从内部审计实施主体展开，对内部审计信息披露及其影响因素进行
檵殝
2013 年第 1 期 （ 总第 186 期）
檵檵檵檵檵殝 经济纵横
税务与经济 Taxation and Economy
No． 1 Jan． 15，2013 （ Serial No． 186）
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上市公司内部审计信息披露及影响因素分析
———基于深交所的经验证据
朱 君1 ，吴国萍2
（ 1. 东北师范大学 城市与环境科学学院，吉林 长春 130024； 2. 东北师范大学 商学院，吉林 长春 130117）
年有 441 家、2009 年有 464 家、2010 年有 465 家。其中涉及内部审计信息的上市公司 2008 年有 426 家
（ 96． 60% ） 、2009 年有 452 家（ 97． 41% ） 、2010 年有 454 家（ 97． 63% ） 。可见，近年来自愿披露内部审计信
息的上市公司数量在不断增加，我国上市公司内部审计信息披露情况总体良好。以此为研究样本，本文对
2010 比例（ % ） 97． 80 2． 20 100
通过表 1 可以看出，深交所上市公司内部审计机构设置比例在逐年上升。从 2008 年的 96． 24% 上升
到 2009 年的 97． 12% ，到 2010 年该比例达 97． 80% ； 未设置内部审计机构的上市公司数量在逐年下降。
上市公司内部审计机构设置虽未普及，但总体趋势良好。
［关键词］内部审计； 信息披露； 公司特征 ［中图分类号］F276． 6 ［文献标识码］A ［文章编号］1004 － 9339（ 2013） 01 － 0056 － 05
引言
自 1997 年证监会发布《上市公司章程指引》①首次明确要求上市公司设置内部审计机构、配备专职审 计人员以来，内部审计制度在我国上市公司中已实施多年。但是，关于内部审计机构设置和人员配备方面 的信息，上市公司却极少对外披露。2006 年《深交所上市公司内部控制指引》和 2008 年《企业内部控制基 本规范》均要求上市公司披露内部控制自我评价报告，内部审计作为内部控制环境的基本构成要素和内 部控制监督者与评 价 者，无 疑 成 为 上 市 公 司 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 的 重 要 内 容。 鉴 于 此，本 文 立 足 于 2008 ～ 2010 年深交所主板 A 股上市公司内部控制自我评价报告，在手工摘录内部审计机构设置和人员配 备信息的基础上，依托 CSMAR 数据库相关资料，从内部审计主体视角分析内部审计信息披露现状，探讨 公司特征对内部审计信息披露的影响，以揭示内部审计信息披露的规律性，为投资者、注册会计师、政府监 管部门等利益相关者的决策提供参考。