法国会计

隶属于
（1） 国家 会计 委员 会
三、会计实务
（一）财务报告 （二）会计要素确认、计量、记录
（一）财务报告
• 资产负债表、利润表。
• 财务报告附注、董事会报告、审计报告。
• 现金状况表、财务状况变动表或现金流量表、盈 利预测表以及商业计划书。
• 母公司财务报表(单独)；合并报表。
利润表
法国
由其他原因取得的无形资产必须以取得成本扣除正常折旧后的金额计价。
与企业的开办和扩建相关的费用可以资本化。
非同一控制下的企业合并，
合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，
则将其差额确认为商誉，
中 国
负商誉，在合并当期一次性计入损益。
开办费性质的支出，
开业当期一次性计入当期费用 ，
或者作为长期待摊费用处理。
坏账准备的提取方法有账龄分析 法、余额百分比法、个别认定法 等。
法国
中国
开办费性质的支出，在营业开始的年
度一次全额摊销，或者在不长于5年的 开办费性质的支出，
期限内均摊。
开业当期一次性计入当期费用 ，
营业开始后发生的递延费用根据其不 同性质确定摊销期限，并在报表注释
或者作为长期待摊费用处理。
中加以说明。
研究阶段的支出， 应于发生时计入“研发支出”科目， 期末再转入“管理费用”科目； 开发阶段的支出，同时符合条件的， 能确认为无形资产。
非同一控制下的企业合并， 合并成本大于取得的被购买方可辨 认净资产公允价值的份额， 则将其差额确认为商誉， 负商誉，在合并当期一次性计入损 益。
法国
允许集团公司在编制合并报表时采用几种会计基础； 合并财务报表遵循实质重于形式的公允呈报方法，采用其他会计基础； 合并报表主要着眼于资本市场，反映集团的管理观点； 双重会计标准并存；
存货计价可用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、
个别计价法。
应收账款
应收账款一般以面值计价。 不确定的应收账款(或有资产)以可能发生的价值计价。 德 无法收回的应收账款应予以冲销。 国 企业通常一次性计提坏账准备。 无息或低息的应收账款应折算为现值，这也体现了德国会计处理方法的 谨慎性。
准备金
企业针对或有负债或未来交易的潜在损失建立准备金。公司针对次年
头 3 个月发生的维修维护费、次年的土地同收费用和无合同约束的担
保费用设立准备金。
德 国
企业可以为次年第 4 个月起至次年年末发生的维修维护费设立准备金。 企业可以为需要在更长时间内支出的费用，如大修理费用建立准备金。
税法不允许抵扣为后两种情况而设立的准备金。
股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 股本按照面值计算。 中 资本公积：股票发行溢价、法定财产重估增值、接受捐赠资产价值。 国 盈余公积：分为法定盈余公积和任意盈余公积；法定盈余公积按公 司税后利润的10%强制提取；当法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可不再提取。 法定公益金：税后利润的5%一10%提取。用于公司福利设施支出。
目录
第一部分：法国会计
一、会计环境 二、会计监管 （一）与会计相关的主要法律规范体系 （二）会计准则管理体系 三、会计实务 （一）财务报告 （二）会计要素确认、计量、记录 四、会计特征总结
一、会计环境
政治环境因因素素 输入法您的律文本环境因素
文化环此处境输入因您素的文本 文请在本此处经输入济您的环文本境因素
存货
历史成本原则要求所有资产价值的上限为其取得成本或制造成本。 德 存货计价可用平均法或先进先出法或后进先出法。 国 若存货已过时或存放时间过长，企业应将其账面价值下调为更低的适当
价值(重新调整的价值是可变现净值与重置成本二者孰低者)。
成本与市价孰低法计价；
中 国
当存货的市价跌至账面净值以下，将这部分损失从资产价值中抵消，列 人当期损益。
中国 真实性原则 谨慎性原则 配比原则 一致性原则 相关性原则 实际成本原则 实质重于形式原则 重要性原则 权责发生制原则 明晰性原则 及时性原则 可比性原则
• （2）会计实务
存货
法国
中国
成本与市价孰低法计价；
当存货的市价跌至账面净值以下， 无论其减值是否持久，
资产负债表日存货进行减值处理， 计提可以抵税的跌价准备。
研究与开发费用，
无 一般作为当期费用； 形 项目成果单独确认、合理计量、能市 资 场化，并经推测其未来盈利，才能予 产 以资本化，
并需在5年内摊销。
非合并商誉，取得时按成本人账，
5～20年的时间内以直线法摊销。
购并方使用发行股票的方式购并，商 誉可与留存收益相抵减。
负商誉作为递延收入并揭示为或有项 目，在5年内确认。
一般法律不允许无息或低息负债按照贴现值列报。
德国资产负债表的负债项目一般不分为流动负债和非流 动负债，只在报表附注中说明。
德国
合并报表
合并财务报表包括合并资产负债表、合并损益表、现金流量 表和分部报告、合并报表附注。
公司必须编制合并管理报告。
合并财务报表的格式基本上与单个企业的报表格式相同。 只 有母公司需要编制合并报表。
• 政治环境因素——高度集权传统 • 法律环境因素——法律条文详尽 • 文化环境因素——有管制的财务会计 • 经济环境因素： 1、社会经济结构 2、经济体制 3、资本市场和企业筹资 4、公司治理 5、会计报表的社会经济目标
会计环境总结：
法国会计环境是在中央集权统治下，推行经济计划，政府极 力干预经济，甚至直接干涉企业；
资本市场不发达，企业的资金来源主要是银行或政府；
大型跨国公司少，国有企业占十分重要的地位，小企业众多， 股份公司是重要的组织形式，但上市公司不多；
采用大陆法律体系，有编纂法典的传统，行政规章普遍有效。
二、会计监管
（一）与会计相关的主要法律规范体系 （二）会计准则管理体系
（一）与会计相关的主要法律规范体系
计提的准备金还包括养老金。
中 国
1、企业财务上的定义：资产负债表上的一种债务；公司预期未来将 会出现一些支出或损失时，加以估算，预先提列，即为准备金。
2、商业银行库存的现金和按比例存放在中央银行的存款。
德国
递延税项目
当本期及以前年度的应纳税收益低于税前商业收益时， 或税务负担将很可能由以后年度相应的较高税务费用所 平衡，应设立递延税准备项目。
董事会报告和审 计报告
该年度公司活动回顾； 过去5年公司业绩的概述； 未来发展前景；重要的期后事项； 研究与开发活动等； 审计报告
（二）会计要素确认、计量、记录
• （1）会计原则
法国
真实与公允 谨慎性原则 收入与成本的配比原则 会计政策的一致性原则 相关性原则 历史成本原则 持续经营 合法性原则 资产和权益不可核销原则
财务报表采用标准格式编制。
合并报表的编制必须采用统一的政策， 即使母公司编制自身 财务报表时不采用这些政策， 这对母公司是合法的。基于纳 税目的而进行的计价可保留在合并财务报表中。
外币折算：对外国子公司必须进行外币折算。
合并方法：全部合并法、比例合并法、权益合并法。 合并产生的商誉必须： ①每年至少摊销 25％； ②在预期使用年限内摊销； ③在商誉产生的当年冲销准备金。
日常存货计价：先进先出法计价、 加权平均单价(即除集团报表外， 不用后进先出法)。
成本与市价孰低法计价；
当存货的市价跌至账面净值以下， 将这部分损失从资产价值中抵消， 列人当期损益。
存货价值与记账价值之间的差异带 来的增值不入账户。
应收 账款
余额中应减除坏账损失额； 坏账数额只能逐笔确定， 不得利用百分比进行估计。
当购置子公司时预计已经发生了将对收益不利的事件，或是 负商誉转化为已实现利润时，任何负商誉只能计入利润。
当本期及以前年度的应纳税收益高于税前商业收益时， 或税务负担将很可能由以后年度相应的较低税务费用所 平衡，可以但并非必须设立递延税资产项目。
该项目必须在适当分类中单独列示，并在附注中予以说 明。
德国强制企业采用负债法计量递延税款项目。
负债项目
如果负债的金额和到期日在资产负债表日已经确定，则 必须列示在“负债”项目下，并按应付金额列报。
合并 财务 报表
编制方法：持有绝大多数股票权益的企业的逐项合并；
只持有企业一定比例的股权如合资企业，只能逐项合并项目金额的一部 分，即若企业由几个合伙人或有限的股东持有，也应按比例合并；
权益法，适用于权益投资比例大于20％，但不控制企业的情况，则只需 将所持有的资本权益及累计准备金和留存收益按比例合并。
的具体化是
《商法典》
《会计总方案》
不违反
《税法》
《公司法》
核心： 《会计法》
（二）会计准则管理体系
（1）国家会计委员会 （2）会计监管委员会 （3）证券交易委员会 （4） 职业 会计 师协 会
接受管辖
（5） 国家 注册 审计 师协 会
隶属于
财政部 司法部
计价金额：按买卖双方成交时的价格计算，并按实际发生额入账。 中 需要考虑的影响因素：商业折扣；现金折扣。 国 余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只
有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额。
股东权益
包括实收股本、资本公积、盈余公积和当年的留存收益。 实收股本应以面值计价。 资本公积：由发行溢价或股东的其他资本投资构成。 德 盈余公积：管理层或股东决定从本年或以前年度计提的收益。 国 股份开分公司必须计提法定公积金。 公司应从每年的净收益中计提 5％作为法定公积金，直到法定公积金 和资本公积金(不包括股东的其他资本投资)之和等于资本的 10％或达 到公司章程规定的金额。
合并报表中还应列示合并商誉； 列示按历史汇率或期末汇率折算的以外币计量的子公司账户； 采用《会计总方案》允许企业选择的合并报表的其他格式等。
四、会计特征总结
1 会计以税务为导向 2 政府制定颁布全国统一会计总方案 3 极度稳健 4 形式胜于实质 5 强调会计报表的社会经济目标
对单个企业报表而言，遵循会计总方案，在很大程度上 保留了法国会计自身的特点，政府导向性、税法导向性显著， 严格遵循合法性、谨慎性的同时兼顾真实公允，同时其中不 乏传统习惯、传统观念对会计的影响。
而合并报表受国际资本市场的压力而发展，其法国特色不 甚明显，只是向着国际化的方向逐步发展。
这些特色又构成了法国会计的双重性特征，即：合法性与 真实公允、统一性与灵活性、超前性与传统性，并贯穿于双 重性的始终。
第二部分：德国会计实务
无形资产
可以资本化并根据其使用年限进行摊销。
德 国
任何公司取得的商誉(即非公司合并时产生的商誉)可以资本化，且必须 在 4 年内或根据预计的使用年限进行摊销。
格式有账户式(或水平式)和报告式(或垂直式)两种； 反映在表内的资料比较详细； 在表内既反映销售，又反映产品的生产； 经营费用只按性质分项反映，不按管理的目的或目标分类； 突出区别营业损益、财务损益和额外损益的必要性。
财务状况变动表 必须编报的报表
报表的注释
会计报表的注释分为两类： 一类是有关真实与公允、变更、详细等 另一类是会计政策、固定资产和折旧变动表等