第二章会计模式通论
02第二章 会计模式和国际会计协调PPT课件
38
2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
17
1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
1
第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
29
（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
第二章 会计模式(一)
2020/4/12
国际会计
16
• 企业社会责任应揭示的内容有：
• 改善生态环境的贡献，如处理三废、降低 能耗；
• 对社会福利的贡献（公共事业、公益活动、 平等就业、及时纳税）；
• 人力资源方面的贡献；
• 提供令顾客满意的产品或服务。
• 披露方式：独立编制社会责任报告（叙述 性反映）或在年度财务报告中披露（添加 新项目或以附注形式反映）。有定量披露 和定性披露。
• 扩大披露的要求带来的困难和问题：（1）歧
视性问题，仅针对跨国公司。（2）不成熟问
题，内容不明确、详略程度不易把握而难以执
行。（3）代价太高，一是付出很大成本，难
以带来明显的效益。另可能使公司丧失现在的
2020/竞4/12 争优势。
国际会计
15
企业社会责任的披露
• 企业的社会责任主要是企业在扩大就业范围，维护职工利 益，参与社会活动和保护环境等方面所付出的努力和取得 的成果。
• 企业经济活动的两个方面：1、生产商品或提供劳务，追 求经济效益（内部经济问题）；2、对社会和环境的影响， 增加社会效益或社会成本（外部经济问题）。
• 企业效益与环境保护之间的关系，并非简单的同向或反向 关系。
• 传统会计信息本质上将企业作为一个封闭的系统来处理生 产经营活动中的各种资料，无法反映企业各种活动所带来 的社会效应，以及企业对社会的贡献。
• 美国FASB第14号《企业分部的财务报告》要求揭示行 业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素 有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、 相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。
2020/4/12
国际会计
20
• 1978年欧共体第4号指令，要求成员国按其 产品和地区提供销售收入信息。
第二章 会计模式(一)
• Legal system（法律体系） – Code law （成文法或民法） – Common law （普通法或判例法） • Taxation（税收） • Political and economic ties （政治和经济联系） • Inflation （通货膨胀） • Level of economic development （经济发展水平） • Educational level （教育水平） • Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting. • Fair presentation 2013-7-12 国际会计 • Legal compliance
2013-7-12 国际会计 11
Studying development helps understand a nation’s accounting
• Sources of finance（筹资渠道）– who, how many, how close? – Equity markets • Profits measure how well managers have run the company. • Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. • Extensive disclosures. – Banks • Conservative earnings for creditor protection. • Less extensive disclosures.
6
• （二）法律的因素 • 在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易 法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法 律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有 什么根本区别。 • （三）政治的因素 • 社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要 是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。 实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由 政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政 治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输 送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联 盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的 会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。
会计模式通论
n 会计作为一个为企业服务的学科分支，从微观经济学发 展而来。
n 基本会计概念是要保持公司资本的真实价值，因而重置 成本会计得到重视，并严格区分资本和收益，对企业的 经营活动进行评价和控制。
n 企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。
n 典型代表:荷兰。
会计模式通论
2.3独立发展的会计模式 n 会计作为一门独立学科发展起来,以实用主义作为理论
会计模式通论
5）经济发展水平
n 经济发展水平较高的国家，拥有大量的高新技术产业， 传统的工业经济已向信息技术经济转化。会计理论和实 务都发生了巨大变化。
n 如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生 了巨大变化；另一方面这些经济水平较高的产业给传统 的会计带来了新的挑战和问题，如人力资源会计、无形 资产会计等等。
n 宏观经济模式
n 微观经济模式
n 独立发展的会计模式
n 统一会计的模式
会计模式通论
2.1宏观经济模式
即按照宏观经济要求发展会计
n 公司的目标要服从国民经济政策的要求，企业目标是追随而不是 引导国家经济特色.企业通过密切从事国家经济政策而得到发 展．
n 会计与国民经济政策密切相关，会计实务是从国家经济目标中派 生出来．
个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气
职业主义
+ ？
会计价值观（盖瑞）
统一性 稳健主义 保密性
-
-
-
+
?
+
+
+
+
？
+
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性
国际会计课后题答案整理版
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
国际会计-第二章-会计模式通论
比利 法国准 时准 则法国 则比 个别报 利时 表和一 报 表 些合并
报表
德国 准则
意大利 准则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表
上市公司合 或非上市 并报表除外
公司合并
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
2.奥地利个 报表 别报表
属
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
改进后的分类系统如图2-2所示：
会计体系（1998）
强大的股票市场 A类
弱小的股票市场
B类
类
荷兰 准则
荷兰 报表
英国 GAAP
1.英国 报表
2.爱尔兰 报表
IAS
GAAP
1.新加坡上 市公司
2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国
GAAP
1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
企业的目标要比国家的经济政策狭隘。
在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从 国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。
它又基于以下三个命题：
（1）企业是国民经济的基本单元；
（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活 动方式来实现自身的目标；
（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地 服务于公共利益。
2.3 全球会计模式的分类
在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的 基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。
全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：
（1）判断性分类； （2）实证性推断分类。
2.4 判断性分类
对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也 应归功于缪勒。
《国会计模式通论》课件
近代会计模式
近代会计制度的建立
随着西方列强的入侵，近代会计制度开始在中国建立 ，如清朝末年的《钦定大清商律》等。
近代会计的发展
随着民族资本主义的兴起，近代会计得到了进一步的 发展，如《公司律》等法规的出台。
近代会计的局限性
由于社会动荡和政治腐败，近代会计的发展受到了很 大的限制。
现代会计模式
现代会Байду номын сангаас制度的建立
虽然本研究构建了会计模式通论体系，但理论体系的建设是一个持续的过程，未来研究应进一步完善和 发展会计模式的理论体系，提高其科学性和实用性。
THANKS.
随着全球经济格局的变化，新兴市场国家在全球经济中的地位日益重要，未来研究应加强对这些国家的会计模式的研 究，探讨其发展特点和趋势。
关注国际会计协调与趋同的进展
随着国际会计准则的推广和应用，各国会计模式之间的差异逐渐缩小，未来研究应关注国际会计协调与趋同的最新进 展，以及其对各国会计模式的影响。
加强会计模式的理论体系建设
会计准则的持续改进
中国将不断完善会计准则体系，以适应经济环境的变化和企业的需 求，提高会计信息的质量和透明度。
会计准则的执行与监督
加强会计准则的执行和监督，确保企业严格遵守会计准则，防止财 务舞弊和虚假报表的出现。
会计信息化水平的提升
01
信息化技术的应用
推广云计算、大数据、人工智能等信息技术在会计领域的应用，提高会
计工作的效率和准确性。
02
会计信息化的规范发展
制定和完善会计信息化标准和规范，推动会计信息化的规范发展，确保
信息质量和安全。
03
会计人员的信息技术培训
加强会计人员的信息技术培训，提高其信息技术应用能力和数据处理能
国际会计课后题答案 版
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
哪些特定会计方法具有国际性质把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
会计学原理--第二章 会计的基本理论结构
第二章会计的基本理论结构第一节会计核算的基本前提会计基本前提是指进行会计核算工作必须具备的前提条件。
由于会计所处的社会经济环境极为复杂，其反映的经济活动也具有一定的不确定性。
为了使会计能够连续、系统、综合地反映企业的生产经营活动，提供信息使用者所需的有用信息，必须对会计实务中那些尚未确知或无法正面论证的先决条件及其环境，根据客观的或经常的情况作出合理的判断和规定。
这些合理的推断和规定，就构成了会计的基本前提。
因此，会计基本前提有时也称为会计假设或会计假定。
会计基本前提反映了会计环境对会计的影响和制约。
离开这些前提条件，会计工作就不可能正常地进行，更不能保证会计信息的质量。
会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量等四项。
一、会计主体会计主体是指为之进行会计核算的特定单位或组织，也称会计实体或会计个体。
会计主体规定了会计核算的空间范围。
按照会计主体的要求，会计只能记录反映各项会计主体内的经济活动，不反映主体之外的其他单位的经济活动，也不反映主体的投资者即所有者的经济活动，以便会计记录和报告能准确反映该主体的实际情况。
会计主体不同于企业法人。
所有的企业法人都是会计主体，但有些会计主体不一定是法人。
二、持续经营持续经营是指企业的经营活动将长期持久地延续下去，在可以预见的将来不会破产和解散。
持续经营这一前提界定了会计核算的时间范围。
在会计实务中，持续经营前提具有以下三方面的作用：1．由于假定企业的持续经营，才要求企业的资产按历史成本计价，而不是采用现行市价；2．持续经营前提为采用权责发生制奠定了基础，才使资本性支出和收益性支出的划分成为必要；3．由于这一前提的存在，才产生了资本保全问题。
三、会计分期会计分期是指将企业持续不断的经营活动从时间上划分为若干相等的期间，以便分期及时地提供企业经营情况的信息。
企业的盈亏情况，从理论上讲，只有在企业终止经营后，才能最终加以确定，但这样做是不可能的。
因为企业的投资者、债权人、国家有关部门及企业经营者都需要及时了解企业的经营情况，要求企业定期提供决策和征税依据等方面的会计信息，因而不可能等到经营活动全部结束时才进行结算并编制财务报告。
《会计模式通论》PPT课件
会计ppt
20
稳健主义与乐观主义
稳健性的程度不同，与不确定性规避的 程度大小这一因素最为相关。
会计ppt
21
保密与透明
保密的程度与集体主义、大权距因素、明 显相关。
会计ppt
22
. 3会计价值观和文化维度的关系
职业 法规 稳健主 保密
主义 化 义
性
个人 +
-
-
-
主义
权力 -
+
？
+
距离
不确 -
+
12
. 6经济发展水平
经济发展——交易类型——会计面临 的问题、会计观念和要求。
会计ppt
13
. 7教育水平
一方面影响会计方法的供给：准 则的制定、执行 一方面影响会计信息的需求：能 否理解这些会计信息
会计ppt
14
. 8地理条件
邻国之间一般由于接近和交往频繁促 进了会计事务的协调。
会计ppt
. 3诺比斯的分类
纲
财务报告惯例
亚纲 以微观为基础
以宏观为基础
族 侧重商业经济 侧重商业惯例 欧洲大陆：根 根据宏观
学，注重理论 实用主义
据税制和法律 经济学
种
英国影响
新 澳南爱 英
个体
荷
西 兰
大非尔 利兰
国
兰亚
美国影响 根据税制 根据法律 加美 日菲 墨 西 法 比意 拿国 本律 西 班 国 利大 大 宾 哥 牙 时利 德 瑞
15
二、文化因素对会计模式的作用
. 1霍斯蒂德（Hofstede)的总结的四 种社会价值观
. 2盖瑞（S.J.Gray)总结的四种会计 价值观
会计模式的分类课件
主张国际化的学者认同了不同环境因素的组合， 主张国家化的学者认同了国际商贸活动把会计向 世界传播的事实。
PPT学习交流
36
复习思考题
1. 你认为影响会计模式的社会经济环境 因素有哪些？
2. 试比较缪勒和诺比斯提出的会计发展 模式。
①美国、加拿大、荷兰 ⑥以色列、墨西哥
②英联邦
⑦南美洲
③德国、日本
④欧洲大陆
⑤挪威、瑞典、芬兰、 丹麦
⑧近东和远东发展中 国家
⑨非洲
⑩共产主义国家
PPT学习交流
23
分类依据： 公认会计准则、企业所处的经济环境 分配标准： 每组至少在一个重要方面不同于其他各组。
PPT学习交流
24
二、AAA的比较会计体系框架形态
实用主义b ②根据税制和法律c、根据经济学理论d 种：英国影响b1、美国影响b2、根据税制c1、根据法律c2 个体：荷兰a、新西兰和澳大利亚b1、加拿大和日本b2、法 国和意大利c1、德国c2、瑞典d
PPT学习交流
29
五、Gray以文化框架为依据的分类
1988年
会计制度的权威性和实施特点： 法律控制 职业主义 灵活性 统一性 计量和披露特点： 保密性 透明度 激进主义 稳健主义
PPT学习交流
12
一、宏观经济模式
﹡企业和国家的关系
企业：确定正式和非正式目标，寻求目标 最大化。
国家：制定正式和非正式全国性政策，以 行政程序去实施。
两者关系：国家经济目标影响或决定企业 目标，企业目标追随国家经济政策。
PPT学习交流
13
﹡会计模式特征：
国际会计(会计模式)
佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下 假设和推论：
（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向 较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或 统一性较小）。
（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较 大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较 大）。
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 西 大 尔 非 国 兰 利 兰 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
瑞
典
诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
所处的外部环境。
三、环境因素与会计模式
（一）各国会计环境的差异
了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在 于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调
（二）成因剖析
1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组 织制定，具有很强的适应性和创造性。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为 基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以 法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性。 （三）对会计影响最直接的是税收法规
经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直 接影响
资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务
《国际会计》课程教学大纲
《国际会计》课程教学大纲课程名称：国际会计International Accounting课程编码：6361F006 学分： 2 总学时：36说明【课程简介】本课程为应用型本科会计学专业财务会计方向课程。
随着中国加入世贸组织以及经济全球化进程的加快，学生不应仅把眼光局限在国内的会计实务的处理上，更应该立足于全球角度，应对会计国际化的发展趋势，因此，本课程在会计学人才培养中有着重要位置。
作为会计学的一个独立的分支，国际会计有着自己相对独立的理论和方法体系，是一门专业性很强的课程。
通过本课程学习，培养学生利用此课程中的理论和方法分析和解决问题的能力。
【课程性质】专业方向课程【适用专业】会计学专业【教学目标】通过该课程的教学，能使学生了解国际会计产生、基本知识、发展动态和会计准则的国际协调，掌握国际比较会计、国际税务筹划的不同特点、具体要求和核算方法。
通过本课程的学习，能比较完整地掌握国际会计学的基本理论框架，并能把它们运用于实践当中。
【先修课程要求】《经济学》、《管理学》、《基础会计》、《中级财务会计》、《财务管理》、《税法》等课程。
这些课程的基本原理、理论及其分析方法，是学习本课程的基础。
【能力培养要求】可以对典型国家的会计模式进行比较，对常见的国际税务问题可以分析判断。
【学习总量】总学时36学时，其中理论36学时。
学生自主学习12学时，另行安排。
【教学方法与环境要求】教学方法：依托多媒体教学环境，在讲授基础上，结合教材思考题组织课堂讨论和主题发言。
用国际会计准则与实际业务相结合的方法帮助学生借鉴和吸收国际上一切优秀的成果；联系实际发展我国的会计准则；熟悉和掌握国际通用的商用语言。
环境要求：多媒体教室。
【学时分配】【教材与主要参考书】教材：《国际会计》，常勋；常亮，东北财经大学出版社，2015年1月，第7版参考书：【1】《国际会计前沿》，王松年，上海财经大学出版社，2013年【2】《国际会计学》，徐经长、杜胜利、陈轲，中国人民大学出版社，2015年【3】《国际会计研究》，常勋，中国金融出版社，2015年【4】《国际财务报告准则—阐释与应用》（中国版），本哈德. 裴仁斯等，上海财经大学出版社，2014年【5】《国际会计学》，[美]弗雷德里克·D. S. 乔伊、卡罗尔·安·福罗斯特、加利·K. 米克著，周晓苏、方红星译，东北财经大学出版社，2010年7月【6】《国际会计》，王建新，上海财经大学出版社，2013年5月大纲内容第一章国际会计的形成与发展【教学目的和要求】了解：（1）国际会计师大会的由来与发展（2）早期国际会计定义的区别理解：（1）市场国际化对会计国际化的影响（2）跨国公司兴起对会计国际化的影响（3）会计遗产对会计国际化的影响掌握：（1）国际会计的三大问题（2）会计职业国际化的三个层次（3）各国会计师职业资格考试的差异（4）“世界会计”观的定义（5）“国别会计”观的定义（6）“实务主义”观的定义（7）崔和缪勒的定义（8）伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的定义（9）国际会计的主要内容运用：（1）理论联系实际能够区分会计职业界提供国际性服务的三个层次（2）通过学习各学者的观点，能够评价和比较国际会计的不同定义【内容提要】第一节会计的国际化一、市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化二、跨国公司的兴起和壮大三、会计世袭遗产的国际性四、特定会计方法的国际性质五、会计的国际化与国家化第二节会计职业界的国际化一、会计职业界提供国际性服务的三个层次二、会计职业界的国际组织三、会计职业国际化的阻力第三节国际会计的定义一、国际会计学家在早期对国际会计所下的定义二、20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点三、20世纪80年代至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义四、国际会计的主要内容【教学重点与难点问题】教学重点：市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际化，是会计国际化的最主要的推动力量；跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响；国际会计的定义。
第二章 会计模式(一)
2020/10/17
国际会计
8
存货计价
• 存货计价采用成本与市价孰低原则(Cost or Market whichever is lower)，即存货的成本低于市价时按成本计价，存货的市价低于成本 时按市价计价。
• 假定C公司1月初购入商品一批，共计成本$50000。1月份售出一半， 收到货款$37500，1月终存货原始成本$25000，重置成本为$20000。
• 美国FASB第14号《企业分部的财务报告》要求揭示行 业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素 有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、 相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。
2020/10/17
• No two countries have identical
accounting
systems.
Both
measurement and disclosure rules
vary across countries.
2020/10/17
国际会计
3
• 在比较会计研究中，不仅要揭示各国会计的特 点以及它们之间存在的差异，而且要对形成差 异的原因进行分析。各国会计存在差别主要是 由社会环境因素所决定的。
• Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting.
• Fair presentation
• Legal compliance
2020/10/17
国际会计
13
二、财务报表的国际比较
2020/10/17
国际会计
4
环境因素的不同是产生会计差别的根本原因。 • （一）经济的因素
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
其他因素
• 4. 政治和经济联系
• 5. 通货膨胀
• 6. 经济发展水平
• 7. 教育水平 • 8. 地理条件
三、文化因素对会计模式的影响
• （一）文化的定义
• （二）霍斯蒂德的四种国家文化维度 • （三）盖瑞的会计价值观 • （四）文化与会计价值观之间的关系
法国准 则法国 个别报 表和一 些合并 报表
德国 准则
意大利
准 则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表 上市公司合 或非上市 并报表除外 公司合并 2.奥地利个 别报表 报表
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
（四）阿伦的分类
二、社会经济环境因素对会计模式 的影响
• • • • • • • • 1. 法律制度 2. 企业资金来源 3. 税制 4. 政治和经济联系 5. 通货膨胀 6. 经济发展水平 7. 教育水平 8. 地理条件
1. 法律制度
• 成文法
法律无所不包 法律对会计影响深远 政府制定会计准则
• 不成文法
仅有少量法律条文 法律不包含会计规则 民间制定会计准则
• 缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：
– – – – 宏观经济模式 微观经济模式 独立范畴趋向 统一会计趋向
一、宏观经济模式
• 1.环境特征：
– 企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益
会计要服从于国家的
• 2.会计特征： • （1）鼓励收益均衡化 目的： 稳定经济、保证充分就业
注：表中， “+”表示因素之间有正向关系； “-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人 主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
• 缪勒1967年分类
– 影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据 – 分类范围：西方市场经济国家（40多个国家） – 分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）
近东
日本
灵活性
盎格鲁
统一性
北欧
德意志 较发达的拉美国家
职业主义
B.计量和披露特点
计量与披露特点
保密性
德意志 不发达的亚洲国家 不发达的拉美国家 近东 日本
非洲
较发达的拉美国家
激进主义
北欧 亚洲殖民地
稳律主义
盎格鲁
透明度
图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类
三、实证性推断分类
• （一）傅朗克和耐的实证性研究成果
• 4. 保密性，相对于透明度
– 财务信息提供者到底应披露多少会计信息
（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维
度之间的关系
表 2-1 文化维度（霍斯蒂德） 个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 职业主义 + ？ 统一性 + + ? 稳健主义 ? + 保密性 + + -
（一）文化的定义
• 文化，又称社会价值观、价值观，
• 是指一个民族或社会全体成员对社会各种 事物及是非黑白的看法。
（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度
• 1. 个人主义与集体主义
– 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益 两者之间的取舍
• 2. 权力距离大小
– 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 – 大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大 – 小权距的社会：则相反
实体资本保全才是有效保全 • （2）重置成本计量（现行成本） • 3.典型代表国家：荷兰
三、独立范畴趋向
• 1.会计发展的观点
– 通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而 不是靠环境
• 2.会计特征
– 以实用主义为指南、准则缺乏系统性
• 3.典型代表国家： 英国、美国
四、统一会计趋向
• 1.环境特征
（二）美国会计学会的分类
• 根据“影响地区”分类:
– – – – – （1）英联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构 民间 正规的 民间
2. 企业资金来源
• 资本市场
为投资者服务 会计信息的公开披露非常广泛
• 银行
为银行服务
会计信息的公开披露非常有限
3. 税制
• 税法决定会计准则（会计遵从税法）
• 财务会计与税务会计相分离
小结
• （1）三因素为会计模式的主要影响因素。
政府制定准则 大部分欧洲大陆国家 会计信息有限的公开披露 会计遵从税法 民间制定准则 英、美、加、澳等 会计信息广泛的公开披露 财税分离
强大的股票市场 A类 弱小的股票市场 B类
类 属
荷兰 准则
英国 GAAP 1.英国
IAS GAAP 1.新加坡上 市公司 2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国 GAAP 1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
报表
荷兰 报表 2.爱尔兰 报表
比利 时准 则比 利时 报表
• （二）杜普尼克和萨尔特的研究成果
2.3 全球会计模式的分类 小节
• 一、分类方法 • 二、判断性分类
– （一）缪勒的分类
• 1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境） • 2.1968年分类：以公认会计原则为标志
重点掌握
– （二）美国会计学会根据“影响地区”分类 – （三）诺比斯提出多层次分类法 – （四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志 – （五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类
表2-3
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 印度
阿伦的会计模式分类
不列颠模式 美国* 美国模式 美国* 意大利* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
（三）诺比斯的具有创见的分类
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类
A.会计制度的权威性和实施特点
权威性和实施特点
法律控制 不发达的拉美国家 亚洲殖民地 不发达的亚洲国家 非洲
• 阿伦分类的特点
– 以维护谁的利益作为分类的标志 – 高度概括了各类会计模式的基本特征 – 列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受 其影响的国家和地区
• 阿伦把世界各国的会计实务体系分为以下5 个主要模式：
（四）阿伦的分类
• （1）不列颠会计模式（英国会计模式） – 维护利益：保护投资人和债权人利益 – 基本特征：强调 “真实和公允（true and fair）”观点 • （2）美国会计模式 – 维护利益：保护证券市场投资人利益 – 基本特征：公认会计原则 • （3）法国―西班牙―意大利会计模式 – 基本特征：服从税制需要的； • （4）北欧（以德国为代表）会计模式 – 基本特征：以公司利益为导向的； • （5）苏维埃（苏联）会计模式 – 基本特征：服务于集中计划经济