国际会计-第二章-会计模式通论
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国际会计第二章
• 税制 税法决定会计准则VS税法和会计准则分离 税法决定会计准则 税法和会计准则分离 三种情形： 三种情形： 一种情形：税法有效的决定会计准则， 一种情形：税法有效的决定会计准则，这是因为 公司必需根据纳税的要求， 公司必需根据纳税的要求，记录和申报它们的收 入和费用。（法国、德国、瑞典） 入和费用。（法国、德国、瑞典） 。（法国 一种情形： 一种情形：应税利润是根据会计利润对税法差异进 行调整而得出的。（荷兰） 。（荷兰 行调整而得出的。（荷兰）
第2章 会计模式通论
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 环境因素与会计模式 会计发展模式 全球会计模式的分类 判断性分类 实证性推断分类
“模式”是指某种事物或过程的已定型的 模式” 模式 标准形式。 标准形式。 故会计模式可简括地表述为会计实践和理 故会计模式可简括地表述为会计实践和理 可简括地表述为 论的示范形式， 论的示范形式，它是对已定型的会计实务的概 括和描述， 括和描述，而并不排除属于同一模式的各国 和各地区） （和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性 的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的 的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的 差异而相互区别的 而相互区别的。 差异而相互区别的。
（1）美国 加拿大 荷兰； 加拿大/荷兰 ）美国/加拿大 荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； ）英联邦（不包括加拿大）； 日本； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； ）德国（当时为联邦德国，下同） 日本 （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯 ）欧洲大陆（不包括联邦德国、 堪的纳维亚各国）； 堪的纳维亚各国）；
2.1 环境因素与会计模式
2.1.1 对会计模式的形成和发展起 重大作用的社会经济环境因素
1）法律制度 2）企业资金来源 3）税制 4）政治和经济联系 5）通货膨胀 6）经济发展水平 7）会计职业界 8）地理条件
2国际会计(第二章会计模式)
权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认 信息披露
反映
反映
2019/12/11
国际会计
28
◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
2019/12/11
国际会计
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(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
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国际会计
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（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
2019/12/11
国际会计
14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
反映
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◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
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(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
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（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
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（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
第二章会计模式通论
– 用会计方面的大量的调查统计资料，对其分析、归纳 出统计意义上的集群。 模式划分的方法不是唯一的，但得出的结果大致相符
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
02第二章 会计模式和国际会计协调PPT课件
37
38
2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
17
1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
1
第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
29
（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
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2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
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1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
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第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
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（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
第二章 会计模式(一)
2020/4/12
国际会计
16
• 企业社会责任应揭示的内容有：
• 改善生态环境的贡献，如处理三废、降低 能耗；
• 对社会福利的贡献（公共事业、公益活动、 平等就业、及时纳税）；
• 人力资源方面的贡献；
• 提供令顾客满意的产品或服务。
• 披露方式：独立编制社会责任报告（叙述 性反映）或在年度财务报告中披露（添加 新项目或以附注形式反映）。有定量披露 和定性披露。
• 扩大披露的要求带来的困难和问题：（1）歧
视性问题，仅针对跨国公司。（2）不成熟问
题，内容不明确、详略程度不易把握而难以执
行。（3）代价太高，一是付出很大成本，难
以带来明显的效益。另可能使公司丧失现在的
2020/竞4/12 争优势。
国际会计
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企业社会责任的披露
• 企业的社会责任主要是企业在扩大就业范围，维护职工利 益，参与社会活动和保护环境等方面所付出的努力和取得 的成果。
• 企业经济活动的两个方面：1、生产商品或提供劳务，追 求经济效益（内部经济问题）；2、对社会和环境的影响， 增加社会效益或社会成本（外部经济问题）。
• 企业效益与环境保护之间的关系，并非简单的同向或反向 关系。
• 传统会计信息本质上将企业作为一个封闭的系统来处理生 产经营活动中的各种资料，无法反映企业各种活动所带来 的社会效应，以及企业对社会的贡献。
• 美国FASB第14号《企业分部的财务报告》要求揭示行 业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素 有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、 相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。
2020/4/12
国际会计
20
• 1978年欧共体第4号指令，要求成员国按其 产品和地区提供销售收入信息。
第二章 会计模式(一)
2013-7-12 国际会计 12
• Legal system（法律体系） – Code law （成文法或民法） – Common law （普通法或判例法） • Taxation（税收） • Political and economic ties （政治和经济联系） • Inflation （通货膨胀） • Level of economic development （经济发展水平） • Educational level （教育水平） • Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting. • Fair presentation 2013-7-12 国际会计 • Legal compliance
2013-7-12 国际会计 11
Studying development helps understand a nation’s accounting
• Sources of finance（筹资渠道）– who, how many, how close? – Equity markets • Profits measure how well managers have run the company. • Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. • Extensive disclosures. – Banks • Conservative earnings for creditor protection. • Less extensive disclosures.
6
• （二）法律的因素 • 在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易 法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法 律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有 什么根本区别。 • （三）政治的因素 • 社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要 是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。 实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由 政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政 治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输 送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联 盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的 会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。
• Legal system（法律体系） – Code law （成文法或民法） – Common law （普通法或判例法） • Taxation（税收） • Political and economic ties （政治和经济联系） • Inflation （通货膨胀） • Level of economic development （经济发展水平） • Educational level （教育水平） • Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting. • Fair presentation 2013-7-12 国际会计 • Legal compliance
2013-7-12 国际会计 11
Studying development helps understand a nation’s accounting
• Sources of finance（筹资渠道）– who, how many, how close? – Equity markets • Profits measure how well managers have run the company. • Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. • Extensive disclosures. – Banks • Conservative earnings for creditor protection. • Less extensive disclosures.
6
• （二）法律的因素 • 在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易 法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法 律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有 什么根本区别。 • （三）政治的因素 • 社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要 是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。 实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由 政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政 治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输 送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联 盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的 会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。
会计模式通论
n 会计作为一个为企业服务的学科分支，从微观经济学发 展而来。
n 基本会计概念是要保持公司资本的真实价值，因而重置 成本会计得到重视，并严格区分资本和收益，对企业的 经营活动进行评价和控制。
n 企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。
n 典型代表:荷兰。
会计模式通论
2.3独立发展的会计模式 n 会计作为一门独立学科发展起来,以实用主义作为理论
会计模式通论
5）经济发展水平
n 经济发展水平较高的国家，拥有大量的高新技术产业， 传统的工业经济已向信息技术经济转化。会计理论和实 务都发生了巨大变化。
n 如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生 了巨大变化；另一方面这些经济水平较高的产业给传统 的会计带来了新的挑战和问题，如人力资源会计、无形 资产会计等等。
n 宏观经济模式
n 微观经济模式
n 独立发展的会计模式
n 统一会计的模式
会计模式通论
2.1宏观经济模式
即按照宏观经济要求发展会计
n 公司的目标要服从国民经济政策的要求，企业目标是追随而不是 引导国家经济特色.企业通过密切从事国家经济政策而得到发 展．
n 会计与国民经济政策密切相关，会计实务是从国家经济目标中派 生出来．
个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气
职业主义
+ ？
会计价值观（盖瑞）
统一性 稳健主义 保密性
-
-
-
+
?
+
+
+
+
？
+
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性
国际会计(会计模式)
（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计 模式；
（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。
这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦 分类的特色。
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家 印度 巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马 不列颠模式 英国* 美国模式 美国* 加拿大* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
第三节
全球会计模式的分类
一、缪勒创始的分类
1968年，缪勒教授从会计环境的角度确立了四个变 量因素作为分类的基础 （1）各国经济发展的不同状况； （2）企业的复杂程度； （3）政治倾向的影响； （4）所定法律制度的情况等四个不同因素
结论：存在十种不同的企业经营环境。
（1）美国/加拿大/荷兰；
二、什么是会计模式 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形
式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是 对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模 式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差 异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的 会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其
会计模式通论
3）税收体制
税务是对会计有直接影响的一个因素。税收体制直接制约影 响着企业的经营活动和会计实务。
如果税法对会计计量和报告问题规定得较细，企业会计实务 就按税法的规定进行，会计实务与税法的规定趋于一致。 e.g. 法国、德国、瑞典等 在税法不作详细具体规定的环境下，实务当局较多地运用判 断确定公司的纳税事项，对公司的会计实务有较小的影响。 财务会计与税务会计是分离的。 e.g.荷兰、美国等国家财务会计与税务会计严格区分，分别 编制财务报表和纳税申报表。
为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
典型代表：瑞典。
2.2微观经济模式 以微观经济学为基础发展会计 企业是经济活动的中心，企业的主要目标是生存，企 业生存的最佳策略是经济优化。 会计作为一个为企业服务的学科分支，从微观经济学发 展而来。 基本会计概念是要保持公司资本的真实价值，因而重置 成本会计得到重视，并严格区分资本和收益，对企业的 经营活动进行评价和控制。 企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。 典型代表:荷兰。
4）政治和经济联系
在历史上，会计观点和技术通过征服、贸易等力量得以传播。
经济体制的不同对会计的要求会有所不同
计划经济体制下：主要为执行国家计划服务，各级会计组织要将 核算结果逐级上报，为国民经济计划的编制和实施提供资料； 市场经济体制下：主要为企业和其他经济组织实现其组织目标服 务，为资金供应者和其他利益相关者进行经济决策提供有用的财 务信息。
《国会计模式通论》课件
近代会计模式
近代会计制度的建立
随着西方列强的入侵，近代会计制度开始在中国建立 ，如清朝末年的《钦定大清商律》等。
近代会计的发展
随着民族资本主义的兴起，近代会计得到了进一步的 发展，如《公司律》等法规的出台。
近代会计的局限性
由于社会动荡和政治腐败，近代会计的发展受到了很 大的限制。
现代会计模式
现代会Байду номын сангаас制度的建立
虽然本研究构建了会计模式通论体系，但理论体系的建设是一个持续的过程，未来研究应进一步完善和 发展会计模式的理论体系，提高其科学性和实用性。
THANKS.
随着全球经济格局的变化，新兴市场国家在全球经济中的地位日益重要，未来研究应加强对这些国家的会计模式的研 究，探讨其发展特点和趋势。
关注国际会计协调与趋同的进展
随着国际会计准则的推广和应用，各国会计模式之间的差异逐渐缩小，未来研究应关注国际会计协调与趋同的最新进 展，以及其对各国会计模式的影响。
加强会计模式的理论体系建设
会计准则的持续改进
中国将不断完善会计准则体系，以适应经济环境的变化和企业的需 求，提高会计信息的质量和透明度。
会计准则的执行与监督
加强会计准则的执行和监督，确保企业严格遵守会计准则，防止财 务舞弊和虚假报表的出现。
会计信息化水平的提升
01
信息化技术的应用
推广云计算、大数据、人工智能等信息技术在会计领域的应用，提高会
计工作的效率和准确性。
02
会计信息化的规范发展
制定和完善会计信息化标准和规范，推动会计信息化的规范发展，确保
信息质量和安全。
03
会计人员的信息技术培训
加强会计人员的信息技术培训，提高其信息技术应用能力和数据处理能
《会计模式通论》PPT课件
会计ppt
20
稳健主义与乐观主义
稳健性的程度不同，与不确定性规避的 程度大小这一因素最为相关。
会计ppt
21
保密与透明
保密的程度与集体主义、大权距因素、明 显相关。
会计ppt
22
. 3会计价值观和文化维度的关系
职业 法规 稳健主 保密
主义 化 义
性
个人 +
-
-
-
主义
权力 -
+
？
+
距离
不确 -
+
12
. 6经济发展水平
经济发展——交易类型——会计面临 的问题、会计观念和要求。
会计ppt
13
. 7教育水平
一方面影响会计方法的供给：准 则的制定、执行 一方面影响会计信息的需求：能 否理解这些会计信息
会计ppt
14
. 8地理条件
邻国之间一般由于接近和交往频繁促 进了会计事务的协调。
会计ppt
. 3诺比斯的分类
纲
财务报告惯例
亚纲 以微观为基础
以宏观为基础
族 侧重商业经济 侧重商业惯例 欧洲大陆：根 根据宏观
学，注重理论 实用主义
据税制和法律 经济学
种
英国影响
新 澳南爱 英
个体
荷
西 兰
大非尔 利兰
国
兰亚
美国影响 根据税制 根据法律 加美 日菲 墨 西 法 比意 拿国 本律 西 班 国 利大 大 宾 哥 牙 时利 德 瑞
15
二、文化因素对会计模式的作用
. 1霍斯蒂德（Hofstede)的总结的四 种社会价值观
. 2盖瑞（S.J.Gray)总结的四种会计 价值观
国际会计-第二章-会计模式通论
这一概念主要强调三点：
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久 性投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业 的经营活动十分必要。
2.2.3 独立范畴趋向
会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生 出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出 自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断 累积的基础上发展起业的独立学科。
“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式， 它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于 同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基 本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相互区别的。
2.1 环境因素与会计模式
每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、 地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因 素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。
2.4.2 美国会计学会的分类
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:
（1）项联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比 较会计体系的框架形态”。
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1)霍斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个人主义； （2）权力距离； （3）不确定性规避； （4）阳刚之气。
2）盖瑞的连接文化和会计的架构
（1） 职业主义，相对于法律控制： （2） 统一性，相对于灵活性： （3） 稳健主义，相对于激进主义： （4） 保密性，相对于透明度：
2.3 全球会计模式的分类
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久 性投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业 的经营活动十分必要。
2.2.3 独立范畴趋向
会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生 出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出 自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断 累积的基础上发展起业的独立学科。
“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式， 它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于 同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基 本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相互区别的。
2.1 环境因素与会计模式
每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、 地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因 素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。
2.4.2 美国会计学会的分类
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:
（1）项联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比 较会计体系的框架形态”。
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1)霍斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个人主义； （2）权力距离； （3）不确定性规避； （4）阳刚之气。
2）盖瑞的连接文化和会计的架构
（1） 职业主义，相对于法律控制： （2） 统一性，相对于灵活性： （3） 稳健主义，相对于激进主义： （4） 保密性，相对于透明度：
2.3 全球会计模式的分类
会计模式的分类
国际会计
International Accounting
第二章 会计模式通论
第一节 环境因素与会计模式
第二节 会计发展模式
第三节 全球会计模式的分类
第一节 环境因素与会计模式
一、会计模式的定义
一般的说，“模式”是指事物已定型的 示范形式，故会计模式可表述为会计实务与 理论的示范形式，它是对已定型的会计实务 与理论的概括和描述。
实务：计量与披露特点
保密性
德意志 不发达亚洲国家 非洲 亚洲殖民地 不发达拉美国家 近东 日本
激进主义
北欧 盎格鲁
稳健主义
透明度
六、Frank和Nair的实证性推断分类
1973-1975年 第一组：比利时、巴西、法国、希腊等
第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等
第三组：德国、日本、墨西哥、美国等 第四组：加拿大、荷兰、英国等
两者兼具 以色列 南非 苏格兰 菲律宾
2. 融资来源
主要来源资本市场 ﹡强大的股票市场 ﹡众多的外部股东 ﹡强大的审计职业界 主要来源银行信贷 ﹡较弱的股票市场 ﹡构成核心的内部股东 ﹡弱小的审计职业界
﹡分开的会计规章和税 ﹡税务规章支配会计规 务规章 章
3. 税务
﹡税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等 ﹡财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美 国家 ﹡财务会计与税务会计背离大：英国、美国
③德国、日本
④欧洲大陆
⑤挪威、瑞典、芬兰、 丹麦
分类依据： 公认会计准则、企业所处的经济环境
分配标准：
每组至少在一个重要方面不同于其他各组。
二、AAA的比较会计体系框架形态
1975-1977年
①英联邦 ②法国、西班牙、葡萄牙
③荷兰
International Accounting
第二章 会计模式通论
第一节 环境因素与会计模式
第二节 会计发展模式
第三节 全球会计模式的分类
第一节 环境因素与会计模式
一、会计模式的定义
一般的说，“模式”是指事物已定型的 示范形式，故会计模式可表述为会计实务与 理论的示范形式，它是对已定型的会计实务 与理论的概括和描述。
实务：计量与披露特点
保密性
德意志 不发达亚洲国家 非洲 亚洲殖民地 不发达拉美国家 近东 日本
激进主义
北欧 盎格鲁
稳健主义
透明度
六、Frank和Nair的实证性推断分类
1973-1975年 第一组：比利时、巴西、法国、希腊等
第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等
第三组：德国、日本、墨西哥、美国等 第四组：加拿大、荷兰、英国等
两者兼具 以色列 南非 苏格兰 菲律宾
2. 融资来源
主要来源资本市场 ﹡强大的股票市场 ﹡众多的外部股东 ﹡强大的审计职业界 主要来源银行信贷 ﹡较弱的股票市场 ﹡构成核心的内部股东 ﹡弱小的审计职业界
﹡分开的会计规章和税 ﹡税务规章支配会计规 务规章 章
3. 税务
﹡税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等 ﹡财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美 国家 ﹡财务会计与税务会计背离大：英国、美国
③德国、日本
④欧洲大陆
⑤挪威、瑞典、芬兰、 丹麦
分类依据： 公认会计准则、企业所处的经济环境
分配标准：
每组至少在一个重要方面不同于其他各组。
二、AAA的比较会计体系框架形态
1975-1977年
①英联邦 ②法国、西班牙、葡萄牙
③荷兰
国际会计(会计模式)
★格雷的“四个会计价值观的维度”：职业主义、统一性、 稳健主义、保密性。
佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下 假设和推论：
（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向 较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或 统一性较小）。
（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较 大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较 大）。
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 西 大 尔 非 国 兰 利 兰 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
瑞
典
诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
所处的外部环境。
三、环境因素与会计模式
（一）各国会计环境的差异
了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在 于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调
（二）成因剖析
1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组 织制定，具有很强的适应性和创造性。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为 基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以 法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性。 （三）对会计影响最直接的是税收法规
经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直 接影响
资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务
佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下 假设和推论：
（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向 较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或 统一性较小）。
（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较 大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较 大）。
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 西 大 尔 非 国 兰 利 兰 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
瑞
典
诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
所处的外部环境。
三、环境因素与会计模式
（一）各国会计环境的差异
了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在 于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调
（二）成因剖析
1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组 织制定，具有很强的适应性和创造性。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为 基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以 法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性。 （三）对会计影响最直接的是税收法规
经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直 接影响
资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务
《国际会计》课程教学大纲
《国际会计》课程教学大纲课程名称：国际会计International Accounting课程编码：6361F006 学分： 2 总学时：36说明【课程简介】本课程为应用型本科会计学专业财务会计方向课程。
随着中国加入世贸组织以及经济全球化进程的加快，学生不应仅把眼光局限在国内的会计实务的处理上，更应该立足于全球角度，应对会计国际化的发展趋势，因此，本课程在会计学人才培养中有着重要位置。
作为会计学的一个独立的分支，国际会计有着自己相对独立的理论和方法体系，是一门专业性很强的课程。
通过本课程学习，培养学生利用此课程中的理论和方法分析和解决问题的能力。
【课程性质】专业方向课程【适用专业】会计学专业【教学目标】通过该课程的教学，能使学生了解国际会计产生、基本知识、发展动态和会计准则的国际协调，掌握国际比较会计、国际税务筹划的不同特点、具体要求和核算方法。
通过本课程的学习，能比较完整地掌握国际会计学的基本理论框架，并能把它们运用于实践当中。
【先修课程要求】《经济学》、《管理学》、《基础会计》、《中级财务会计》、《财务管理》、《税法》等课程。
这些课程的基本原理、理论及其分析方法，是学习本课程的基础。
【能力培养要求】可以对典型国家的会计模式进行比较，对常见的国际税务问题可以分析判断。
【学习总量】总学时36学时，其中理论36学时。
学生自主学习12学时，另行安排。
【教学方法与环境要求】教学方法：依托多媒体教学环境，在讲授基础上，结合教材思考题组织课堂讨论和主题发言。
用国际会计准则与实际业务相结合的方法帮助学生借鉴和吸收国际上一切优秀的成果；联系实际发展我国的会计准则；熟悉和掌握国际通用的商用语言。
环境要求：多媒体教室。
【学时分配】【教材与主要参考书】教材：《国际会计》，常勋；常亮，东北财经大学出版社，2015年1月，第7版参考书：【1】《国际会计前沿》，王松年，上海财经大学出版社，2013年【2】《国际会计学》，徐经长、杜胜利、陈轲，中国人民大学出版社，2015年【3】《国际会计研究》，常勋，中国金融出版社，2015年【4】《国际财务报告准则—阐释与应用》（中国版），本哈德. 裴仁斯等，上海财经大学出版社，2014年【5】《国际会计学》，[美]弗雷德里克·D. S. 乔伊、卡罗尔·安·福罗斯特、加利·K. 米克著，周晓苏、方红星译，东北财经大学出版社，2010年7月【6】《国际会计》，王建新，上海财经大学出版社，2013年5月大纲内容第一章国际会计的形成与发展【教学目的和要求】了解：（1）国际会计师大会的由来与发展（2）早期国际会计定义的区别理解：（1）市场国际化对会计国际化的影响（2）跨国公司兴起对会计国际化的影响（3）会计遗产对会计国际化的影响掌握：（1）国际会计的三大问题（2）会计职业国际化的三个层次（3）各国会计师职业资格考试的差异（4）“世界会计”观的定义（5）“国别会计”观的定义（6）“实务主义”观的定义（7）崔和缪勒的定义（8）伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的定义（9）国际会计的主要内容运用：（1）理论联系实际能够区分会计职业界提供国际性服务的三个层次（2）通过学习各学者的观点，能够评价和比较国际会计的不同定义【内容提要】第一节会计的国际化一、市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化二、跨国公司的兴起和壮大三、会计世袭遗产的国际性四、特定会计方法的国际性质五、会计的国际化与国家化第二节会计职业界的国际化一、会计职业界提供国际性服务的三个层次二、会计职业界的国际组织三、会计职业国际化的阻力第三节国际会计的定义一、国际会计学家在早期对国际会计所下的定义二、20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点三、20世纪80年代至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义四、国际会计的主要内容【教学重点与难点问题】教学重点：市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际化，是会计国际化的最主要的推动力量；跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响；国际会计的定义。
第二章 会计模式(一)
2020/10/17
国际会计
8
存货计价
• 存货计价采用成本与市价孰低原则(Cost or Market whichever is lower)，即存货的成本低于市价时按成本计价，存货的市价低于成本 时按市价计价。
• 假定C公司1月初购入商品一批，共计成本$50000。1月份售出一半， 收到货款$37500，1月终存货原始成本$25000，重置成本为$20000。
• 美国FASB第14号《企业分部的财务报告》要求揭示行 业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素 有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、 相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。
2020/10/17
• No two countries have identical
accounting
systems.
Both
measurement and disclosure rules
vary across countries.
2020/10/17
国际会计
3
• 在比较会计研究中，不仅要揭示各国会计的特 点以及它们之间存在的差异，而且要对形成差 异的原因进行分析。各国会计存在差别主要是 由社会环境因素所决定的。
• Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting.
• Fair presentation
• Legal compliance
2020/10/17
国际会计
13
二、财务报表的国际比较
2020/10/17
国际会计
4
环境因素的不同是产生会计差别的根本原因。 • （一）经济的因素
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企业的目标要比国家的经济政策狭隘。
在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从 国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。
它又基于以下三个命题：
（1）企业是国民经济的基本单元；
（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活 动方式来实现自身的目标；
（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地 服务于公共利益。
2.4.1 缪勒创始的分类
缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判 断，辨别出10组不同的会计实务体系。
10个组别如下： （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）；
（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维 亚各国）；
（5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括 为以下四种模式：
（1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向。
2.2 会计发展模式
• 宏观经济模式（瑞典）
企业的目标是追随而非引 导国家经济政策
我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的 环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等 因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素.
2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素
1）法律制度 2）企业资金来源 3）税制 4）政治和经济联系 5）通货膨胀 6）经济发展水平 7）教育水平 8）地理条件
2.2.2 微观经济模式
在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。 在会计的微观经济框架中： （1）各个企业是经营活动的中心； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析 中派生出其概念与应用。
这种发展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真 实意义上保全投入企业的资本。
“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式， 它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于 同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基 本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相互区别的。
2.1 环境因素与会计模式
每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、 地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因 素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。
3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系
表 2-1
会计价值观与文化维度之间的关系
文化维度（霍斯蒂德）
职业主义
会计价值观（盖瑞）
统一性
稳健主义
保密性
个人主义
+
-
-
-
权力距离
-
+
?
+
不确定性规避
-
+
+
+
阳刚之气
？
?
-
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人
2.4.2 美国会计学会的分类
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:
（1）项联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比 较会计体系的框架形态”。
2.2.4 统一会计趋向
在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管 理控制工具。
一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的 国家，解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会 主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用 来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。
拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的 西方国家。
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1)霍斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个人主义； （2）权力距离； （3）不确定性规避； （4）阳刚之气。
2）盖瑞的连接文化和会计的架构
（1） 职业主义，相对于法律控制： （2） 统一性，相对于灵活性： （3） 稳健主义，相对于激进主义： （4） 保密性，相对于透明度：
第2章 会计模式通论
2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类
学习目标
本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种 不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化 因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分 别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推 断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计 模式奠定概念基础。
企业会计实务派生和服务 于国家的经济目标
• 微观经济模式（荷兰） 会计是企业经济学的分支 重置成本、资本与收益
• 独立范畴倾向（英美）独立学科
• 统一会计倾向（前苏东、 法国）
会计被标准化并用作中央 政府管理控制的工具
2.2.1 宏观经济模式
企业和经济的两个中心命题： （1）各个企业确定正式和非正式的目标，然后， 在其经营中坚持使这些目标最大化； （2）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取 管理程序去实施这些政策。
这一概念主要强调三点：
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久 性投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业 的经营活动十分必要。
2.2.3 独立范畴趋向
会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生 出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出 自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断 累积的基础上发展起业的独立学科。
2.3 全球会计模式的分类
在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的 基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。
全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：
（1）判断性分类； （2）实证性推断分类。
2.4 判断性分类
对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也 应归功于缪勒。
在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从 国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。
它又基于以下三个命题：
（1）企业是国民经济的基本单元；
（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活 动方式来实现自身的目标；
（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地 服务于公共利益。
2.4.1 缪勒创始的分类
缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判 断，辨别出10组不同的会计实务体系。
10个组别如下： （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）；
（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维 亚各国）；
（5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括 为以下四种模式：
（1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向。
2.2 会计发展模式
• 宏观经济模式（瑞典）
企业的目标是追随而非引 导国家经济政策
我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的 环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等 因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素.
2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素
1）法律制度 2）企业资金来源 3）税制 4）政治和经济联系 5）通货膨胀 6）经济发展水平 7）教育水平 8）地理条件
2.2.2 微观经济模式
在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。 在会计的微观经济框架中： （1）各个企业是经营活动的中心； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析 中派生出其概念与应用。
这种发展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真 实意义上保全投入企业的资本。
“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式， 它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于 同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基 本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相互区别的。
2.1 环境因素与会计模式
每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、 地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因 素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。
3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系
表 2-1
会计价值观与文化维度之间的关系
文化维度（霍斯蒂德）
职业主义
会计价值观（盖瑞）
统一性
稳健主义
保密性
个人主义
+
-
-
-
权力距离
-
+
?
+
不确定性规避
-
+
+
+
阳刚之气
？
?
-
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人
2.4.2 美国会计学会的分类
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:
（1）项联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比 较会计体系的框架形态”。
2.2.4 统一会计趋向
在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管 理控制工具。
一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的 国家，解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会 主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用 来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。
拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的 西方国家。
2.1.2 文化因素对会计模式形成 和发展的影响
1)霍斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个人主义； （2）权力距离； （3）不确定性规避； （4）阳刚之气。
2）盖瑞的连接文化和会计的架构
（1） 职业主义，相对于法律控制： （2） 统一性，相对于灵活性： （3） 稳健主义，相对于激进主义： （4） 保密性，相对于透明度：
第2章 会计模式通论
2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类
学习目标
本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种 不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化 因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分 别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推 断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计 模式奠定概念基础。
企业会计实务派生和服务 于国家的经济目标
• 微观经济模式（荷兰） 会计是企业经济学的分支 重置成本、资本与收益
• 独立范畴倾向（英美）独立学科
• 统一会计倾向（前苏东、 法国）
会计被标准化并用作中央 政府管理控制的工具
2.2.1 宏观经济模式
企业和经济的两个中心命题： （1）各个企业确定正式和非正式的目标，然后， 在其经营中坚持使这些目标最大化； （2）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取 管理程序去实施这些政策。
这一概念主要强调三点：
（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；
（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久 性投入资本必须得到重大关注；
（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业 的经营活动十分必要。
2.2.3 独立范畴趋向
会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生 出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出 自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断 累积的基础上发展起业的独立学科。
2.3 全球会计模式的分类
在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的 基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。
全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：
（1）判断性分类； （2）实证性推断分类。
2.4 判断性分类
对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也 应归功于缪勒。