XXXX1123Training新准则介绍金融工具分类初始计量
新会计准则金融工具确认和计量
新会计准则金融工具确认和计量新会计准则中的金融工具确认和计量，听起来是不是有点“高大上”？其实啊，它就是一套规则，帮我们理清楚哪些东西该算作资产，哪些该算作负债，怎么给它们定个价格，怎么处理它们的变化。
简单来说，金融工具就像是生活中的各种“票”，比如股票、债券、借款、信用卡欠款这些，它们都会在财务报表中占有一席之地。
就拿你手里的银行卡来说，里面的钱算不算金融工具呢？答案是肯定的！在新会计准则下，这些金融工具可不简单，不能像以往那样随便丢一丢就算了。
金融工具到底怎么确认呢？其实很简单，就是当你拥有某个“票”时，它就得算进你的账本里。
比如你借了朋友的钱，那这个债务就得上报给你自己知道了，不能说“哎，我忘了”就不记。
这里有个很关键的点，那就是“是否具备经济利益”。
什么意思呢？就像你借了钱能不能还得起，或者你买了股票，是不是能带来未来的利益？只有具备了这些可能性，才叫“确认”金融工具。
如果你只是想买个彩票，虽然它也是个金融工具，但它能不能带来利益就是一个悬念，估计大家心里都有点底了。
计量这块，就有点像是给金融工具做个“定价”。
这里有两种主要的方式，一种叫做公允价值，另一种叫做历史成本。
公允价值，顾名思义，就是看市场上别人愿意给你多少钱，反正就是“谁给的价高算谁的”。
而历史成本嘛，就是你当初买的时候多少钱，直到现在都不变，除非发生了什么大事。
这两种方法都有自己的优缺点，公允价值反映的是市场的热度，而历史成本更多的是守着“稳”字。
当你手里的股票涨得飞起，公允价值肯定是比较高的，可是如果它跌得一塌糊涂，历史成本就显得有点“仁慈”了。
你要说这两者有什么联系和区别，那真是太复杂了。
公允价值就像你买了个苹果，它新鲜的时候值钱，坏了就不值钱了；历史成本呢，更像是你家院子里那棵老苹果树，它每年都结水果，虽然没有太大变化，但是基本上没啥风险。
金融工具的计量方式并不是一成不变的，它要根据你持有的目的来决定，是为了交易，还是为了持有到到期，或者干脆就是做个投资收利息的。
新会计准则金融工具分类
新会计准则金融工具分类新会计准则（即《企业会计准则第42号，金融工具》，以下简称新准则）对金融工具进行了全面的分类和计量处理。
新准则将金融工具分为两大类别，即金融资产和金融负债，并进一步细分为四个类别，包括以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债、以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债、以摊余成本计量的金融资产或金融负债，以及可供出售金融资产。
下面将对每个类别进行详细介绍。
第一，以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是在该金融工具的现金流量特征主要是利息和除利息外的计价要素时；二是该金融工具属于持有到期的金融资产或指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动会直接计入当期损益，在资产负债表中以公允价值呈现。
第二，以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是以公允价值计量的权益类投资工具，且在被投资单位不能以公允价值计量其绝大部分投资性房地产的情况下，该工具可以以公允价值计量；二是指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动在资产负债表中以公允价值呈现，但将其计入其他综合收益。
第三，以摊余成本计量的金融资产或金融负债。
此类金融资产或金融负债是指：既不符合以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债的条件，也不符合以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债的条件的金融资产或金融负债。
摊余成本指的是在初次确认时，除偶尔存在的交易成本外，以特定的成本减去摊销的将来现金流量的预测净额。
第四，可供出售金融资产。
可供出售金融资产是指非衍生金融工具，不属于上述三类金融资产的金融工具。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，在资产负债表中以公允价值呈现。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（IFRS）颁布的一个重要标准，其目的是要求企业按照市场价值对金融工具进行分类、计量和披露。
商业银行作为金融机构，在实施新金融工具准则时面临着诸多挑战和机遇。
本文旨在探讨新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量，以期对相关领域的研究和实践提供一定的借鉴和启示。
一、新金融工具准则概述新金融工具准则旨在建立新的、更完整的金融工具分类和计量框架，以弥补既有准则的不足。
该准则主要围绕以下几个方面展开：1. 金融资产分类新金融工具准则要求企业对其持有的金融资产进行分类，主要包括两种分类标准：合同现金流量特征和持有和出售分类。
前者主要根据合同现金流特征，将金融资产分为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产，后者则根据企业的经营策略，将金融资产分类为持有至到期收益和可供出售金融资产。
根据新金融工具准则，企业需要对其持有的金融资产进行公允价值的计量，包括按公允价值计量的金融资产和持有至到期收益的金融资产。
公允价值是指在有资产和负债市场的交易中，可在市场中获得的价格。
3. 披露要求新金融工具准则要求企业必须对其金融资产进行全面披露，包括金融资产的分类、计量方法和相关风险管理政策等方面的信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的金融资产情况。
二、商业银行金融资产分类与计量商业银行作为金融机构，其持有的金融资产种类丰富，主要包括贷款、债券、存款、证券投资等。
在新金融工具准则下，商业银行需要根据合同现金流特征和经营策略将其金融资产进行分类。
商业银行需要根据金融资产的合同现金流特征将其分类为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产是指商业银行以合同利率把金融资产按摊余成本进行计量，这类金融资产一般为待收款项和应收款项。
按公允价值计量的金融资产是指商业银行以市场利率把金融资产按公允价值进行计量，包括股票、债券、基金等。
新准则培训-金融工具
年初摊 利息收 现金流 年末摊 量 余成本d 年份 余成本 益 a b=a*10% c =a+b-c 20X0 1000 100 59 1041
20X1 1041 20X2 1086 104 109 59 59 1086 1136
20X3 1136
20X4 1190
2013-6-19
-1 -2 -5
4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95
计算结果：r≈6.96%
2013-6-19
26
年初摊 利息收 年份 余成本a 益 b=a*r 20X0 95 6.61 20X1 97.61 6.79
现金 流量 c 4 4
年末摊 余成本d =a+b-c 97.61 100.41
2013-6-19
100 3 2 105
17
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为 110(不含利息) 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10
2013-6-19
18
4 . 20X6年12月31日，计息 借：应收利息 贷：投资收益
6
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2013-6-19
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
会计准则金融工具确认和计量
会计准则金融工具确认和计量1 介绍金融工具是指可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
对于企业而言，金融工具是重要的投资和融资手段。
在会计准则中，金融工具的确认和计量是一个重要的问题，会直接影响企业的财务报表和经营状况。
本文将介绍会计准则中金融工具的确认和计量规定。
2 金融工具分类根据会计准则的规定，金融工具可以分为以下三类：2.1 金融资产金融资产是指企业持有的可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
与企业的主营业务无关的金融资产被视为金融投资，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
2.2 金融负债金融负债是指企业签署的可以转让的合同，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
常见的金融负债包括借款、应付票据等。
2.3 金融衍生品金融衍生品是指价值是基于一个或多个标的资产，但并不需要拥有这些标的资产，而是通过某些约定来确定其价值的金融产品。
金融衍生品包括期权、合约等。
3 金融工具确认金融工具确认是指企业在持有、发行或接受金融工具时所做的会计处理。
根据会计准则的规定，金融工具确认包括以下两个要素：3.1 持有目的和商业实质企业在确认金融工具时，需要考虑持有目的和商业实质。
持有目的是指企业购买金融工具的目的，可以是投资、套期保值等。
商业实质是指金融工具的经济本质，需要结合合同条款和市场环境进行判断。
3.2 控制权金融工具确认时需要考虑是否具有控制权。
控制权是指企业对金融工具的支配能力和决策能力，即能否对金融工具产生重大影响。
例如，企业持有50%的股票，可以对公司决策产生影响，那么企业就具有控制权。
4 金融工具计量金融工具计量是指企业对持有的金融工具进行估值。
金融工具计量需要考虑以下因素：4.1 公允价值公允价值是指资产或负债在市场上可以按照合理价格进行交易的价值。
企业需要根据市场情况对金融工具进行公允价值计量。
4.2 摊余成本摊余成本是指企业持有到期日或者转让日期的金融资产，在持有期间按照一定的计算方法进行的计量方法。
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▪ 如果这些与质押相关的其他用途由于存在一定的风险，这些风险可能导致影响企业将该
债券持有至到期的能力；公司将上述债券用作质押时，需评估该项质押的风险，以及其 否影响企业持有至到期的能力，如果该项质押将影响持有至到期的能力，则不能将其再 为持有至到期投资核算；(转下页)
新旧会计准则的主要差异
▪贷款和应收款项的计量* ▪贷款和应收款项的减值* ▪贷款和应收款项的信息披露* ▪金融工具分类* ▪金融工具计量* ▪所得税* ▪投资性房地产
▪职工薪酬 ▪固定资产*以及借款费用的资本 ▪无形资产 ▪关联方交易 ▪分部报告 ▪财务报表列报*
新会计准则的要求及对金融机构的影响
•
明企业近
-属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表 期采用短期获利方式对该组合进行管理
•
-属于衍生工具
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
▪ 其它金融负债
• 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
•
户存款
- 例如:企业购买商品形成的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客
特殊释例：金融资产的划分-法人股
问题1： 企业持有的法人股投资（假设不具有控制、共同控制和重大影响力）应当划分为哪类金融
• 解答：
•公允价值是否 •是 •能够可靠计量
•是否为了短期内
•是
•交易性金融资产
•出售或回购
•否
•按成本法计量 •适用《长期股权投资》
•否 •可供出售金融资产
•X •贷款及应收款 •持有至到期投资
•
新准则下金融工具分类与计量
新准则下金融工具分类与计量随着金融市场的不断发展和金融产品的多样化，对于金融工具的分类与计量也变得愈发重要。
为了更好地监管金融市场，保护投资者的权益，国际会计准则委员会（IASB）于2018年发布了新的准则，对金融工具的分类与计量进行了重要调整。
本文将探讨新准则下金融工具分类与计量的相关内容。
一、背景介绍在了解新准则之前，我们需要了解传统的金融工具分类与计量方法。
传统方法主要基于金融工具的外部形式和市场交易特征来进行分类，如债务工具、权益工具等。
然而，这种分类方法忽视了金融工具的实质特征，导致同一种金融工具可能被不同的实体以不同的方式进行分类和计量，给投资者和监管机构带来了困扰。
二、新准则的要点新准则下，金融工具的分类和计量将更加注重其实质特征。
新准则引入了两个重要的概念：合同的现金流特征和商业模式。
合同的现金流特征是指金融工具的现金流是否满足特定的条件，如固定利率、固定期限等。
商业模式是指实体持有金融工具的目的和策略，如买入并持有至到期、买入并出售等。
根据合同的现金流特征和商业模式，金融工具被分为三个主要类别：按摊余成本计量的金融资产、按公允价值计量且计入损益的金融资产和按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产适用于实体持有具有固定现金流特征且符合特定商业模式的金融工具。
这类金融资产的计量基础是初始确认金额减去摊销后的累计减值准备。
按公允价值计量且计入损益的金融资产适用于实体持有不符合按摊余成本计量条件的金融工具。
这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备。
按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产适用于实体持有特定类型的权益工具。
这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备，计入其他综合收益。
三、影响与挑战新准则的发布对金融机构和投资者产生了重要影响。
首先，金融机构需要重新评估其持有的金融工具，并根据新准则对其进行分类和计量。
这将带来一定的成本和工作量，但也有助于提高金融机构的风险管理能力和信息披露透明度。
新会计准则金融工具分类
新会计准则金融工具分类金融工具是指可以交易和转让的金融资产，包括现金、债权、股权和衍生品等。
在新会计准则中，金融工具的分类和计量依据国际财务报告准则(IFRS 9)进行规定。
IFRS 9对金融工具的分类主要分为三类：公允价值计量、摊余成本计量和其他权益工具。
本文将详细介绍这三类金融工具的分类依据及其计量方法。
一、公允价值计量金融工具公允价值计量金融工具是指会计准则要求以公允价值进行计量的金融工具。
公允价值是指在交易参与者之间进行交易的价格，或者在没有可用的市场价格时，根据其他可靠信息进行估计的价格。
公允价值计量金融工具包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
1. 交易性金融资产交易性金融资产是指为了进行短期买入或卖出而持有的金融资产。
对于交易性金融资产，其公允价值变动计入损益。
2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于摊余成本计量金融资产的金融资产。
可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入损益。
当不再满足可供出售的条件时，应将其转为其他类别进行重新分类。
3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这类金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于摊余成本计量金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，不计入损益。
二、摊余成本计量金融工具摊余成本计量金融工具是指按照摊余成本法进行计量的金融工具，包括借贷款项、应收款项和应付款项等。
摊余成本计量是基于预计现金流量的现值进行计算的。
1. 借贷款项借贷款项是指借入方或贷出方根据合同约定进行的借贷关系。
借贷款项按照摊余成本计量，但当出借方确认存在减值时，应按照公允价值计量。
2. 应收款项应收款项是指企业应收取他人款项的权益。
应收款项按照摊余成本计量，但当确认存在减值时，应按照公允价值计量。
3. 应付款项应付款项是指企业应付给他人款项的义务。
应付款项按照摊余成本计量，但当确认存在减值时，应按照公允价值计量。
企业会计准则金融工具确认和计量
企业会计准则金融工具确认和计量
企业会计准则金融工具确认和计量主要涉及以下内容：
1. 金融工具分类
企业会计准则将金融工具分为三类：债务工具、权益工具和金融负债。
债务工具包括债款、债券和其他类似的借款工具；权益工具包括股票和其他权益工具；金融负债包括可赎回的优先股等。
2. 金融工具确认标准
企业应该根据金融工具的实质确定其会计处理方式。
如果金融工具对企业来说是一项储备资产，那么应当确认为可供出售金融资产；如果金融工具是持有至到期的债务投资，那么应当确认为债务投资；如果金融工具是以正常交易的方式购买和销售的，那么应当确认为交易性金融资产或交易性金融负债。
3. 金融工具计量
企业应当按照公允价值或成本加折旧法计量金融工具。
其中，公允价值是指在可观察市场上可以获得的市场价格，成本加折旧法是指将金融工具的成本与折旧相加来计算。
4. 金融工具的确认和计量属于企业财务报告的重要内容
企业应当在其财务报告中明确列示其金融工具的分类、计量方法和公允价值等重要信息。
综上所述，企业会计准则金融工具确认和计量对于企业财务报告的准确性、透明度和可比性具有重要的意义。
企业应当严格按照会计准则规定的要求处理金融工具，保证财务报告的准确性和可靠性。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）作为国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个全新金融工具准则，于2018年1月1日在全球范围内正式实施。
该准则旨在完善原有的金融资产与金融负债的会计处理标准，并对商业银行的金融资产进行分类与计量，并对损失准备进行处理。
新准则对商业银行金融资产的分类与计量提出了更为细致的要求，对商业银行的金融资产管理提出更高的要求。
本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行详细介绍。
根据新金融工具准则，商业银行应将其金融资产划分为四个分类，分别是：持有到期投资、应计放款和应收款项、公允价值计量且变动计入损益、公允价值计量且变动计入其他综合收益。
持有到期投资是指商业银行拥有明确支付一定金额的资产并且拥有具体期限的权益工具。
应计放款和应收款项是指商业银行将资金借给他方获得利息或者其他收益的行为。
公允价值计量且变动计入损益是指商业银行用于交易目的或者以后出售的金融资产。
公允价值计量且变动计入其他综合收益是指商业银行持有以投资为目的的金融资产。
二、新金融工具准则下的金融资产计量新金融工具准则对商业银行金融资产管理产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。
新准则要求商业银行对金融资产进行更为细致的分类，并对不同分类的金融资产进行不同的计量和处理，这就要求商业银行对金融资产进行更加精细的管理。
新准则要求商业银行对金融资产的预期信用损失进行预期损失的计提，这也要求商业银行对风险管理进行更为细致的管理。
新准则对商业银行的财务报告产生了深远的影响，商业银行需要对其金融资产进行更精细的披露，以便投资者和监管部门了解其风险状况。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量为商业银行金融资产管理带来了新的挑战，但也为商业银行提供了更高的管理要求。
商业银行需要通过系统升级、人员培训、风险管理优化和财务报告披露等方式，提高其金融资产分类和计量的水平，为新准则下的金融资产管理做好准备。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具得分类与计量2008年得国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大得破坏,危机后金融工具会计准则得复杂性与公允价值计量、金融资产减值模型得顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系与资本市场得稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则得修订进程。
2009年４月G２0国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会（ＩASB)对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目得就是降低会计准则得复杂性,缓解顺周期效应。
自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年７月,IAＳB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFＲS９)终稿,拟于２01８年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IＡS39)。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则得持续全面趋同，并结合我国企业会计得相关实务,财政部于２0１6年０８月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认与计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第23号—金融资产转移(征求意见稿)》与《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类与计量,对金融资产转移得处理做了更明确得阐释,同时引进了预期信用损失法得金融工具减值模型。
在整个金融资产核算体系中,金融工具得分类与计量得顺周期性受指责最多,也就是本次改革得重点;同时,分类与计量也就是整个核算体系得基础，后续得金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类与计量，因此本文着重对金融工具得分类与计量、重分类展开讨论。
一、金融工具得分类与计量1、１金融资产得分类与计量1、1、1 金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点与风险管理要求,将金融资产划分为四类:以公允价值计量且变动计入当期损益得金融资产(HFT)、持有至到期金融资产（HTM)、贷款与应收款项(ＬＡR)、可供出售金融资产（AFS)。
3-新金融工具准则-分类计量
International Financial Reporting Standards新的金融工具国际会计准则分类和计量国际会计准则理事会张为国2016年7月11日，ACCA教师访问团国际会计准则委员会张为国徐华新The views expressed in this presentation are those of the presenter,not necessarily those of the IASB or IFRS Foundation.1目录2 •导言•分类•计量3 International Financial Reporting Standards导言为何修订？4分类计量减值套保•是应对08年金融危机的一个重大举措，以提高有关金融工具的财务信息质量 •简化？•准则分阶段完成，但最终合成一个整体文件 •内容主要分如下三部分：漫长的准则制定过程2、减值部分1、分类和计量部分08一季度09一季度 12一季度13一季度 10一季度 14一季度征求意见稿5国际财务报告准则 9 金融工具金融危机开始3、套保征求意见稿：负债对新准则的有限修订征求意见稿补充文件再次征求意见稿讨论稿 降低金融工具准则的复杂性征求意见稿（2010）11一季度 应对金融危机咨询组IFRS 9 (2009) IFRS 9 (2010) IFRS 9 (2013)和美方合作以失败告终和长期股权投资等相关准则的关系否是是 否否合资经营：根据股权分利合作经营：不根据股权比例分利 6是否单独控制?根据 IFRS 10，编制合并报表是否共同控制?根据IFRS 11，确定是何种共同控制 是否有重大影响?根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用 根据IFRS 12，披露相关信息根据IAS 28，按权益法核算 根据IFRS 12，披露相关信息根据IFRS 12，披露相关信息是根据IFRS 9，核算根据IFRS 7，披露相关信息如何计量公允价值：IFRS 13投资主体例外： 根据公允价值管理，适用9号6何时生效? 72018年1月1日或以后起的会计年度•强制生效日推迟那么久是回应各国的要求 (三年准备期)•允许提前采纳整套准则•已采纳早先版本的，可逐步用新版本的相关部分替代–若在最终准则颁布6个月后采纳新准则，就不允许采纳以前的版本•2013年版本起，就允许在任何情况下，提前采纳有关金融负债“自我信用”的相关规定8 International Financial Reporting Standards分类分类金融资产9现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付（SPPI）业务模式 =以收取合同现金流量为目标而持有业务模式 =以收取合同现金流量和出售金融资产为目标而持有其他业务模式其他类型的现金流量以摊余成本计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI)*按公允价值计量，变动进损益FVTPLFVTPL以公允价值计量且其变动计入损益(FVTPL)FVTPL第1步第2步金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）剩余类别如果金融资产不符合其他类别，则自动归入FVTPL类别公允价值选择权初始确认时指定–可消除或减少会计错配注: 选择权指定不可撤销10金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）11 对于权益工具投资的要求•对于本应分类为FVTPL的特定权益工具投资，主体可在初始确认时做出不可撤销的选择，将其公允价值的后续变动在其他综合收益中列报•条件: 既不是为交易而持有的，也不是购买方在企业合并中确认的或有对价（IFRS 3）为交易而持有（定义）•主要是为近期出售或回购而获得或产生•属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期实际存在短期获利方式•是一项衍生工具（作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外）允许逐项对每个工具作出选择合同现金流量特征（第1步）12 •如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付（SPPI），则视持有该金融资产的业务模式不同，金融资产应当以摊余成本或 FVOCI 进行后续计量•本金 = 持有人转让的金额（在初始确认时金融资产的公允价值）•利息是对下列项目的对价:–货币的时间价值和信用风险;–其他借贷风险（例如，流动性风险）；–相关成本（例如，管理成本）；及–利润率合同现金流量特征（第1步）（续）13 •对管制利率的例外–由政府或监管机构制定利率，因而货币时间价值要素不仅针对时间的推移提供对价–如果管制利率提供的对价大致反映了时间的推移，且并未提供与基本借贷安排不一致的合同现金流量风险敞口或波动性敞口，则这种管制利率可视为代表货币时间价值的要素•工具A是一项具有固定到期日的债券。
企业会计准则第号金融工具确认和计量
企业会计准则第号金融工具确认和
计量
企业会计准则第13号金融工具确认和计量（以下简称“新准则”）自2017年1月1日起施行，在金融工具的确认和计量方面对企业提出了更高的要求。
本文将围绕以下三个方面对新准则进行解读。
一、定义和分类
新准则对金融工具进行了重新定义和分类，将其分为三类：第一类是已持有至到期投资、第二类是续存赚取利息和可能出售的金融工具，第三类是交易性金融资产和金融负债。
其中，第三类金融资产和金融负债的计量需要按照公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
二、公允价值计量
新准则将公允价值计量的范围扩大到所有金融工具，同时规定了公允价值计量的方法。
对于交易性金融资产和金融负债，其公允价值变动计入当期损益；对于可供出售金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益；对于其他金融工具，其公允价值变动计入当期损益或其他综合收益，视其具体情况而定。
三、减值损失的计提
对于已持有至到期投资和续存赚取利息的金融工具，若其信用风险显著增加，或已发生违约事件，应当计提减值损失。
对于交易性金融资产，每次计提减值损失的金额不应超过其公允价值变动的数额；对于其他金融工具，应当根据其公允价值与成本之间的距离，计提相应金额的减值损失。
新准则的实施，从根本上改变了企业对金融工具的确认和计量方法。
一方面，将所有金融工具分为三类，按照各自的特点和风险水平进行分类；另一方面，引入了公允价值计量，强化了对金融工具的风险管理能力。
在实施过程中，企业需要注重理解和掌握新准则，并根据自身情况进行合理的分类和计量。
同时，企业还需建立完善的信息披露制度，及时、准确地向投资者披露其金融工具的持有情况和风险水平。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。
交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。
而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。
二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。
交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。
而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。
四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。
2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。
3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。
解读《 企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》
《金融工具确认和计量》是新会计准则体系中篇幅最长、内容多而难的一个具体会计准则。
本文对该准则中的一些难点和重点（如，金融工具的计量、金融资产和金融负债的重新分类、金融资产减值等业务）进行了实务例解。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）由总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值以及金融资产、金融负债和权益工具定义等8章组成。
“新准则”存在很多难点和重点，本文着重论述这些重点和难点。
一、金融工具的计量金融工具的计量分为初始计量和后续计量，下面分别从这两个角度来分析金融工具的计量问题。
（一）金融工具的初始计量金融工具的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行计量的。
对于交易费用，以公允价值计量的金融工具，交易费用计做交易当期的费用；其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。
金融工具的交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。
例1：汇金公司于2005年12月1日购入华天公司股票10 000股，按当时每股市价5.8元以银行存款支付58 000元，交易费用500元。
该项股票投资属于交易性投资，以公允价值计量。
会计分录如下：借：交易性金融资产—成本58 000投资收益500贷：银行存款58 500如果该项投资分类为可供出售金融资产的投资，则交易费用计入投资成本。
会计分录如下：借：可供出售金融资产—成本58 500贷：银行存款58 500（二）金融工具的后续计量依据“新准则”的第三十二条和第三十三条，金融工具的后续计量应区分不同类别分别以公允价值、摊余成本及成本计量。
1.以公允价值进行后续计量以公允价值计量的金融资产和金融负债，以及可供出售金融资产都是以公允价值进行后续计量。
公允价值变动金额区分不同情况处理：以公允价值计量的金融资产和金融负债公允价值变动额计入变动当期损益；而可出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，则计入所有者权益。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量新的金融工具会计准则（IFRS9）于2024年1月1日起施行，取代了原有的国际财务报告准则（IAS39）。
新准则对金融工具的分类和计量进行了重要的改变，以提高财务报告的准确性和透明度。
下面是关于新准则下金融工具的分类和计量的详细介绍。
一、金融工具的分类根据新准则，金融工具被分为三个类别：债务工具、权益工具和合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具（运用双分类模型）。
1. 债务工具（Debt instruments）：债务工具包括债券、借款和其他需要支付固定或确定金额的金融资产。
例如，国债、公司债券、银行贷款等。
2. 权益工具（Equity instruments）：权益工具指的是那些表示对公司权益的金融资产，例如普通股和优先股等。
3.合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具：如果按照新准则无法明确将其中一金融工具归类为债务工具或权益工具，或者无足够可靠信息来计算公平价值，那么该金融工具将进行双分类。
这意味着，将其初始分类为合同成本，并在后续评估中根据合同特性或其他经营政策进行跟踪记录。
二、金融工具的计量根据新准则，金融工具的计量将根据以下两个基本原则：公平价值计量和历史成本计量。
同时，准则还引入了一个新的计量类别，合同成本计量。
1.公平价值计量：该计量方法要求计量金融工具时，考虑可观察到的市场交易价格或者经过可靠估计得出的其他可观察到的参考点。
在大多数情况下，公平价值将直接从市场查询或市场参考数据中获得。
2.历史成本计量：历史成本计量要求按照资产或负债的初始取得成本进行计量。
这一计量方法主要适用于债务工具。
3.合同成本计量：合同成本是一种新引入的计量方法，用于跟踪一些合同性的金融工具，主要是对金融资产的分类不能明确确定为债务或权益工具的情况。
合同成本的计量方法要求追踪工具初始计量时的合同成本，然后调整为满足信用损失和摊销利息等因素。
需要注意的是，对于金融资产和金融负债，准则要求在初始确认时对它们进行分类，并在后续对其进行重新评估。
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《企业会计准则——基本准则》
（1992年财政部令第5号，2007年1月1日被财政部令第33号替代）
具体企业会计 准则
16个具体准则
分行业企业会 计制度
会计制度
《企业会计 制度》
《金融企业会 计制度》
38个新增 / 修改的具体准 则(2007年1月1日生效)
分行业会计核算办法
《小企业会计 制度》
其他相关法规
3
金融服务业
新会计准则介绍以及要求
重要提示
本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業諮詢。
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5
中国会计准则概览
《中华人民共和国会计法》
（主席令[1999]24号）
《企业财务会计报告条例》
（国务院令[2000]287号）
7
新旧会计准则的主要差异
▪贷款和应收款项的计量* ▪贷款和应收款项的减值* ▪贷款和应收款项的信息披露* ▪金融工具分类* ▪金融工具计量* ▪所得税* ▪投资性房地产
▪职工薪酬 ▪固定资产*以及借款费用的资本化 ▪无形资产 ▪关联方交易 ▪分部报告 ▪财务报表列报*
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- 政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、 信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年 起按照新会计准则编制财务报告。
- 2009年起
- 农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从 2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。金融资产管理公司待转 制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年。
10
金融服务业
新会计准则的重点和难点–金融工具分类
金融工具的分类
金融工具的定义：
▪ 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其它单位的金融负债或权益的
合同。
▪ 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 ▪ 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷
款、股权投资、债权投资等；
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6
新旧会计准则的主要差异
▪ 与旧的会计准则相比，新会计准则以资产负债表为中心，更着 重绩效、公允价值和风险管理方面的汇报、通过评价银行资产
贷款和应收款项的计量*
价值的变动来评估银行的贷经贷款款和和应济应收收款价款项项的值的信减息值披究露* * 竟是增长还是下跌。
8
新会计准则的要求及对金融机构的影响
对于执行新会计准则的要求的影响，各金融机构必需考虑以下几点：
✓ 新会计准则可能对财务报表构成的影响 ✓ 自身的业务、系统、绩效计量、风险管理和监管汇报可能受到的影响 ✓ 如何最好地利用新准则的转换来协调汇报系统 ✓ 对新准则充分理解的基础上，为会计准则的实施做好各项工作，包括对相
始启动 • 不要求外国公司提供美
国会计准则调节表
日本: 2008年积极 消除差异
已采用国际财务报告准则
计划趋同
澳大利亚: 从2005年开始 采用国际财务报告准则
本地会计准则
新西兰: 从2005年开始采 用国际财务报告准则
80% 的经合组织国家以及全球 110 国家都采用国际财务报告准则
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金融服务业
新会计准则专项培训
2013年11月
国内金融行业执行新会计准则的法规要求
日期 2006年2月15日 2006年9月20日 2006年11月27日 2007年9月30日
- 2007年起 - 2008年起
法规要求
2006年2月15日，中华人民共和国财政部正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准 则组成的新《企业会计准则》（“新会计准则”），要求上市企业于2007年起执行。
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2
全球会计准则趋同的趋势
欧盟: 上市公司从2005年开 始采用国际财务报告准则
中国: 新会计准则与 国际财务报告准则趋同
韩国: 从2011年开始采 用国际财务报告准则
美国: • 计划趋同， 2009年开
▪ 金融负债通常指企业的下列负债：应付帐款、应付票据、应付债券等； ▪ 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股
金融工具分类* 金融工具计量
所得税 投资性房地产
▪ 新会计准则的形式和内容固定均资产与以及职借工国款薪费酬际用的资财本化务报告准则十分类似，充 无形资产 分借鉴了国际财务报告准则，关分联部使方报交告易中国会计准则更加国际化，从 财务报表列报 而提高中国企业财务报表信息的透明度和可靠性。
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新旧会计准则在会 计核算、财务报告 以及信息披露方面 有何不同？
新准则对于业务 有怎样的影响？
新准则对系统以及 流程的影响是怎样 的？
人员对于新准则的 培训需求如何，如 何提供培训？
转制项目计划如何？对于机构的预算以及资源有何影响？
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关人员的培训，对公允价值模型及信贷组合式减值计算模型的建立以及相 关历史资料和市场讯息的搜集与整理等
✓ 制定涵盖所有相关职能的具体实施计划 ✓ 对旧会计准则下的信息系统进行改造以适应新准则要求
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毕马威会计准则转换方法
中国保险监督管理委员会决定从2007年1月1日起全行业同时执行新会计准则。保监发 [2006]96号
中国证券监督管理委员会决定从2007年1月1日起在证券公司以及基金管理公司执行新会计 准则。证监会计字[2006]第22、23号
中国银行业监督管理委员会会决定银行业金融机构全面执行新会计准则时间表
- 已经上市银行Biblioteka 金融机构要全面执行新会计准则