2019年中级会计实务讲义 第五章长期股权投资
2019年中级会计职称长期股权投资
第15讲-长期股权投资的范围第五章长期股权投资考情分析：本章属于非常重要的内容，在各个题型中都可以进行考查，尤其是大题，是历年考试的必考内容。
长期股权投资可以单独出计算题，也非常容易与金融资产、合并财务报表等内容结合出综合题。
在这一过程中，还可能会融合存货、固定资产、非货币性资产交换等基础知识，有一定难度。
从分值上来看，可以直接归属于长期股权投资（个别报表）的分值一般在5-15分，如果再算上与之关联的其他章节知识，那么整个分值可以达到20-30分。
所以，务必熟练掌握本章内容！目录：01长期股权投资的范围和初始计量02长期股权投资的后续计量【特别说明】本章部分内容涉及较复杂的金融资产知识，该内容不在此处讲解，将其转移至“第九章金融工具”汇总讲解。
另外，根据学习的认知规律，部分内容讲解顺序，可能也会与教材编写顺序不同。
请同学们留意。
第一节长期股权投资的范围和初始计量【考点1】长期股权投资的范围（★）从未考过。
长期股权投资的范围：1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
【链接】关于控制的理解及具体判断，第十九章财务报告有具体介绍，一般在客观题中考查，主观题往往直接给出控制或母子公司关系。
【提示】一般认为，持股比例达到50%以上时，形成控制。
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
（1）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
共同控制＝唯一的集体控制＋一致同意【举例】共同控制的判断假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司，在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
2019年中级财务会计_第5章_长期股权投资PPT课件.ppt
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（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间 被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投 资企业按原持股比例计算的应享有份额，应 根据下列不同情况分别进行会计处理.
（二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入 账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有 所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况 确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款 或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润， 则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作 为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资 成本。
第三节
长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法 （一）追加投资导致的成本法转换为权益法
1.对于原持有的长期股权投资部分，应当将 其账面余额与按照原持股比例计算确定的取 得原投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额进行比较，二者之间存在差 额的，应按规则进行处理。
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（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（续）
等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明
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超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权 益项目 长期权 益？ 投资企业负有 承担额外损失 义务的除外
中级会计实务 第五章 长期股权投资
考点1长期股权投资的范围
定义
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
范围
本章涉及的长期股权投资是指权益性投资，主要包括三个方面：
1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
盈余公积
利润分配--未分配利润【或借方】
银行存款等
借：其他综合收益贷：盈ຫໍສະໝຸດ 公积利润分配--未分配利润
（三）权益法→公允价值计量
处理原则
转换后的交易性金融资产或其他权益工具投资按转换日的公允价值计量
确认处置投资的损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资损益【或借方】
处置后的剩余股权改按公允价值计量核算
借：交易性金融资产
借：长期股权投资
应收股利
贷：股本
资本公积——股本溢价
银行存款
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
考点3成本法、权益法
项目
成本法
权益法
定义
成本法，是指投资按成本计价的方法。
在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
范围
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算
初始投资成本的调整
不做会计处理
借：长期股权投资--投资成本
贷：营业外收入
被投资方发生现金盈亏
盈利
不做会计处理
借：长期股权投资--损益调整
第五章 长期股权投资 《中级财务会计》ppt
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
2024/10/14
（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
2024/10/14
3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
2024/10/14
第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产
中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
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第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
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一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
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• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
中级会计实务2019精讲讲义05
第五章长期股权投资【考情分析】本章是历年考试中的重点章节，在考试中各题型均可能出现，考核形式涉及准则规范的判断、金额计算和会计处理等。
同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意掌握。
在复习中也要特别注意本章与合并财务报表的内容结合，以及本章与金融工具内容的结合。
【教师提示】为了更好的让学员掌握相关知识，将本章涉及金融资产投资与长期股权投资转换的内容，调整至第九章进行讲解。
敬请期待。
知识点：长投的初始计量一、长期股权投资的范围（一）对子公司的股权投资投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）对合营企业的股权投资投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
（三）对联营企业的股权投资投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
【教师解读】对被投资单位施加重大影响的判断●应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份。
2019中级会计职称(会计实务)05长期股权投资(完整版笔记)
一、成本法 （除以下3步骤以外，其他业务不作账务处理）1、取得/追加投资借：长期股权投资 （支付的对价） 贷：银行存款2、被投资企业宣告发放现金股利借：应收股利 （宣告发放总额×持股比例） 实际收到现金股利： 借：银行存款贷：投资收益 贷：应收股利3、发生减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备P62 例5-22015.04.10取得投资借：长期股权投资 1200万元 贷：银行存款 1200万元2016.02.06宣告股利借：应收股利 10万元贷：投资收益 10万元2016.02.12 发放股利借：银行存款 10万元贷：应收股利 10万元二：权益法6部分1、取得（比一比）付出代价 与取得时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例%长投入账金额 （较高者） ① 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值3000借： 长期股权投资 - 成本 1000万元 贷：银行存款 1000万元② 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值4000借： 长期股权投资 - 成本 1200万元 （4000×30%）贷：银行存款 1000万元P64 例5-9借：长期股权投资 - 成本 3000万元 贷：银行存款 3000万元改题： 如果可辨认 12000 ×30%=3600 > 3000借： 长期股权投资 - 成本 3600万元 贷：银行存款 3000万元持股比例>20%（形式上） 长期股权投资营业外收入 600万元2、被投资单位实现净利润实现调整后净利润×持股比例%借：长期股权投资 - 损益调整贷：投资收益调整项目： ① 会计政策、会计期间不一致（一般假设一致）② 被投资单位公允价值与账面价值不一致调整事项：③ 发生内部交易1、投资单位公允价值与账面价值不一致实现的比例存货公允120>账面100 售出 60%实现利润-（公允价值-账面价值）×售出比例%固定资产公允>账面实现利润-（公允折旧-账面折旧）实现利润-（公允价值/剩余使用年限-原值/预计年限）无形资产公允>账面实现利润-（公允摊销-账面摊销）P65 例5-11 调整后利润=600-（700-500）×80%-（1200/16-100/20）-（800/8-600/10） =600-160-25-40=375万元利润份额=375×30%=112.5万元借：长期股权投资 - 损益调整 112.50万元贷：投资收益 112.50万元2、发生内部交易未实现虚增价值/固定资产调增多计提折旧① 实现净利润 - 内部交易未出售虚增的价值未实现的比例P67 例5-132016年（4800-600）×20%=840万元借：长期股权投资 - 损益调整 840万元贷：投资收益 840万元2017年对独立第三方全部售出2017年（3000+600）×20%=720万元借：长期股权投资 - 损益调整 720万元贷：投资收益 720万元改题例5-13 甲公司在2016年对独立第三方出售20%即未出售部分虚增价值=（1500-900）×80%2016年（4800-600×80%）×20%=864万元借：长期股权投资 - 损益调整 864万元贷：投资收益 864万元②内部交易（固定资产）实现净利润 - 虚增的价值+虚增当年折旧P66 例5-12[2000-400+（400/10）×（3/12）]×20%=322万元借：长期股权投资 - 损益调整 322万元贷：投资收益 322万元③内部交易：亏本交易亏本交易不调整P67 例5-14内部交易亏本交易 1500×20%=300万元借：长期股权投资 - 损益调整 300万元贷：投资收益 300万元3、被投资单位宣告发放现金股利/利润借：应收股利宣告金额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整实际收到股利借：银行存款贷：应收股利4、被投资单位实现亏损借：投资收益亏损额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整借：投资收益按照顺序冲减账面价值 贷：长期股权投资-损益调整至冲零 长期应付款预计负债仍有分担损失未来被投资单位盈利，按相反顺序恢复① 备查账簿② 预计负债③ 长期应付款④ 长期股权投资-损益调整P69 例5-16长期应付款 800万元亏损 6000万元分担6000×40%=2400万元借：投资收益 2400万元贷：长期股权投资-损益调整 2000万元长期应付款 400万元5、被投资单位其他综合收益变动处理增加借：长期股权投资-其他综合收益 总额×持股%贷：其他综合收益减小借：其他综合收益贷：长期股权投资-其他综合收益P68 例5-15借：长期股权投资-其他综合收益 600（2000*30%）贷：其他综合收益 600借：其他综合收益 2400（8000×30%）贷：长期股权投资-其他综合收益24006、被投资单位所有者权利变动除3项以外净损益 ② ×利润分配 ③ ×其他综合收益 ⑤ ×借：长期股权投资 - 其他损益变动贷：资本公积2019.06.13一、5% 20% 【 金融资产 长期股权投资（权益法）】1、交易性金融资产 长期股权投资（权益法）借：长期股权投资—成本①+② 与 第二次投资时可辨认资产 贷：交易性金融资产总代价 公允价值×总份额%银行存款（第二次投资付出代价） 投资收益（或在借方）营业外收入（比一比的差额）——实际上占了便宜P70 例5-172018.2 900 交易性金融资产 10%升值到15002020.1.2 1800 长期股权投资（权益法） 15%第二次交易后的份额 12000×25%=3000实际付出的代价 1500+1800=3300取两者较高者入新的长期股权投资账面价值借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 1500万元书本分录，老师认为有瑕疵 银行存款 1800万元（老师的分录）借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 900万元 银行存款 1800万元 投资收益 600万元2、其他权益工具 （实质是处置其他权益工具，需结转其他综合收益）借：长期股权投资—成本 贷：其他权益工具投资借：其他综合收益 银行存款 贷：盈余公积盈余公积利润分配-未分配利润 利润分配—未分配利润（或做相反分录）营业外收入（比一比的差额）公允与账面的差额投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润 利润分配—未分配利润二、 5% 55%借：长期股权投资贷：交易性金融资产 银行存款转换日公允与账面价值差额 投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积P60 例5-52019.1.1借：其他权益工具投资—成本 1200万元（6×200） 贷：银行存款 1200万元2021.1.1借：长期股权投资 16300万元（6.5×200+15000） 贷：其他权益工具投资—成本 1200万元 银行存款 15000万元 盈余公积 （6.5×200-6×200）×10%10万元 利润分配-未分配利润 90万元三、 20% 60% 【 长期股权投资（权益法） 长期股权投资（成本法）】借：长期股权投资 ①账面价值+②公允价值 贷：长期股权投资—成本—其他综合收益—损益调整或者借方—其他权益变动2019.06.16四、60% 5% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（按账面处置比例减少） 投资收益（差额，或在借方）2、剩余长期股权投资借：交易性金融资产/其他权益工具投资（按照公允价值入账）（转换为权益法）贷：长期股权投资（剩余账面价值） 投资收益（差额，或在借方）P74 例5-21借：银行存款 9000借：交易性金融资产 2200 贷：长期股权投资 7200（9000*80%） 贷：长期股权投资 1800 投资收益 1800 投资收益 400五、25% 5%【 长期股权投资（权益法） 金融资产】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）P71 例5-18借：银行存款 3200贷：长期股权投资 —成本 2340（3900*60%）—损益调整 270（450*60%）—其他综合收益 180（300*60%）—其他权益变动 90（150*60%）投资收益320借：交易性金融资产/其他权益工具投资 2100 贷：长期股权投资 —成本 1560—损益调整 180—其他综合收益 120—其他权益变动 60投资收益180注意结转尾巴借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300借： 资本公积—其他资本公积 150 贷：投资收益 150处置按比例减少或在借方剩余长投账面价值或在借方六、60% 25% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（账面价值*处置比例） 投资收益（差额，或在借方）2、追溯调整——成本剩余长期股权投资账面价值—初始取得时被投资单位净资产公允价值*剩余比例%涉及以前年度损益的，调整留存收益借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润3、调整损益（实现净利润—宣告的现金股利）*剩余比例%借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润 投资收益当期，调整当期损益4、其他综合收益其他综合收益*剩余比例%借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益注意：不影响当期损益5、所有者权益变动所有者权益变动*剩余比例%借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积注意：不影响当期损益2019.06.17注意事项：①共同控制经营1：共同控制②共同控制被投单位净资产长投 √2、同一控制合并非同一控制合并无关联关系以前期间，调整留存收益或者相反分录共同控制（合营企业）权益法或者相反分录一、同一控制“控股合并”2、账务处理借：长期股权投资 应收股利（已宣告但未发放现金股利）资本公积-股本溢价（佣金，发行手续等） 盈余公积 （借差）利润分配—未分配利润贷：银行存款 股本资本公积—股本溢价 （贷差）3、一次交易贷方记付出对价账面价值 多次交易20%60%（权益法成本法）贷：长期股权投资—成本—损益调整 原长期股权投资账面价值 —其他资本公积 —其他综合收益 付出对价账面价值不结转4：（注意）干扰选项：①企业合并中发生的评估、设计费用 计入管理费用②发行债券佣金、手续费等 计入应付债券—利息调整③发行股票佣金、手续费借：资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款二、非同一控制“控股合并” 借：长期股权投资（被投资方公允价值×份额%）贷：一次交易形成（购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和） 投资收益（贷差，借差不做账务处理）多次交易形成长期股权投资—成本—损益调整 —其他综合收益—其他资本公积差额计入资产处置损益三、长期股权投资减值1、账面价值>可收回金额不影响长期股权投资成本资本公积—股本溢价不足冲减时，依次冲减留存收益2、借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3、已计提减值准备在以后期间不得转回四、长期股权投资处置（全部卖出）1、成本法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额）2、权益法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他综合收益—其他资本公积结转尾巴：借：其他综合收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益 贷：投资收益或做相反分录。
2019年中级会计 第五章 长期股权投资
第五章 长期股权投资本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节 长期股权投资的范围和初始计量【思考问题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。
协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。
本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E 公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。
因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。
【思考问题2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。
本例中，E公司的表决权安排使得：一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司。
二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司联合起来（40%＋ 30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。
因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E 公司。
【思考问题3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出。
尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对安排的相关活动做出决策需要获得B公司或C公司的同意。
会计中级职称-中级会计实务资料第五章-长期股权投资
第五章长期(chángqī)股权投资第一节长期股权投资的初始(chū shǐ)计量本章涉及的长期股权投资是指应当按照(ànzhào)《企业会计准则第2号--长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允(gōngyǔn)价值不能可靠计量的长期股权投资。
除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认(quèrèn)和计量》的规定核算。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号--企业合并》的相关原则，即应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配--未分配利润”科目。
中级会计职称中级会计实务第五章长期股权投资
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长期股权投资是企业对外投资的重要 方式之一，其目的是为了获取更大的 经济利益。
长期股权投资的分类
按照投资对象的不同，长期股权投资可以分为股票投资和股 权投资两类。
股票投资是指企业购买其他企业的股票，成为被投资单位的 股东，并持有股票以获取收益；股权投资是指企业通过向其 他企业注入资金，获得被投资单位的股权，成为被投资单位 的股东，并持有股权以获取收益。
长期股权投资在持有期间，除非追加或收 回投资，否则不调整初始投资成本。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础， 按照持股比例享有被投资单位所有者权益份额的会计处理方法。
适用范围
适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
减值准备的转回
在某些情况下，长期股权投资的减值准备可以转回。转回的金额不得超过原已计提的减值准备。转回 减值准备后，长期股权投资的账面价值不应超过其可回收金额。
长期股权投资的权益调整
权益调整的原因
长期股权投资的权益调整可能源于被投 资企业的其他综合收益变动、资本公积 变动或其他原因。这些变动会影响投资 企业的长期股权投资账面价值。
详细描述
成本法下，长期股权投资的账面价值保持不 变，除非发生减值或增资等情况。投资企业 按照享有被投资企业所有者权益份额的比例 确认和计量长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的权益法案例
总结词
权益法适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的权益性投资。
详细描述
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，投资企 业按照享有被投资企业所有者权益份额的比例确认和计量长期股权投资的账面价值。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
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25
附有额外义务的：
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32
还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
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33
贷：长期股权投资 例5-27、28
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34
可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
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13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
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14
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
中级会计实务第五章长期股权投资
中级会计实务第五章长期股权投资在中级会计实务中，第五章长期股权投资无疑是一个重点和难点。
对于很多学习者来说，理解和掌握这部分内容并非易事，但只要我们理清思路，逐步深入，也能将其攻克。
首先，我们来明确一下什么是长期股权投资。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它是企业对外投资的一种重要形式，其目的往往是为了对被投资企业实施控制、共同控制或者施加重大影响。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。
在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
打个比方，如果 A 公司和 B 公司同受 C 公司控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得长期股权投资的成本，就是以 B 公司在 C 公司合并报表中的账面价值份额来算。
而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
比如说，D 公司要收购 E 公司，两者没有共同的控制方，那 D 公司为了收购 E 公司付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是取得长期股权投资的初始成本。
除了企业合并形成的长期股权投资，还有以非企业合并方式取得的长期股权投资。
这种情况下，长期股权投资的初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费来确定。
比如说，一家企业通过支付现金购买另一家企业的股权，那么支付的现金加上相关的手续费、税金等，就是长期股权投资的初始成本。
接下来，我们再看看长期股权投资的后续计量。
这主要分为成本法和权益法两种。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
而权益法适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益、其他权益变动等情况，调整长期股权投资的账面价值。
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第五章长期股权投资本章考情分析本章地位：非常重要章节★★★。
题型：单项、多项、判断和综合，近几年综合题均与本章内容有关。
分值：10分左右。
考试的重点内容包括⒈企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认；⒉长期股权投资的权益法核算；⒊成本法、权益法、金融资产之间的转换。
本章是绝对重点，也是第十九章财务报告的基础。
2019年教材主要变化⑴删除同一控制下的企业合并，最终控制方通过非同一控制下的企业合并取得被合并方股权产生的商誉的情况；⑵按照金融工具准则修改相关知识点表述和教材例题。
敏感词汇敏感词汇：【净资产】。
权益法下初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者差额计入营业外收入。
敏感词汇：【净利润】。
⑴时点：全年净利润，还是仅享受半年等；⑵权益法下确认投资收益时，净利润调整。
主要内容第一节长期股权投资的范围和初始计量⑴初始投资成本的确定①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
②了解：如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
⑵合并方发生的中介费用、交易费用的处理管理费用)。
资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额(应付债券—利息调整)。
⑶在按照合并日应享有被合并方在最终控制方角度净资产的账面价值份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照“合并方”的会计政策(为准)对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
⑷如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【注意】在考试时审题，不同的资料，计算方法不一样：①如果只给定“子公司净资产账面价值”的资料，而没有给定其他资料，则直接用“子公司净资产账面价值”×母公司%；②如果既给定“子公司净资产账面价值”的资料，又给定“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值”，则用“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额”×母公司%；(含商誉，商誉要剔除出来，商誉不能乘以持股比例)【2018单选】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。
不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为( )万元。
A.7100B.7000C.5400D.5500【答案】C。
本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝被合并方相对于最终控制方而言的可辨认净资产的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉＝9000×60%＋0＝5 400(万元)。
与合并相关的中介费用计入管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。
【2017多选】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有( )。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB。
选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积⑸同一控制下不属于一揽子交易的会计处理企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次交易事项作为—揽子交易进行会计处理；⑴这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；⑵这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；⑶—项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；⑷一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权〔不再属于长期股权投资核算范围，改按本书第九章的相关内容进行会计处理〕。
【教材例5-2】2×16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项90000 000元，能够对B公司施加重大影响。
相关手续于当日办理完毕。
当日，B公司可辨认净资产账面价值为330000000元(假定与公允价值相等)。
2×16年及2×17年度，B公司共实现净利润15000000元，无其他所有者权益变动。
2×18年1月1日，A公司以定向增发30000000股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345000000元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：⑴确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%(25%＋35%)合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝345000000×60%＝207000000(元)。
⑵长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算[可学习权益法后再回头思考]合并日的原账面价值＝(投资成本)90000000＋(损益调整)15000000×25%＝93750000(元)。
②追加投资(35%)所支付对价的账面价值为30000000(30000000×1)元。
③合并对价账面价值＝93750000＋30000000＝123750000(元)。
长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83250000元(207000000－123 750000)，计入资本公积——股本溢价。
合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资207000000贷：长期股权投资——投资成本90000000——损益调整3750000股本30000000资本公积——股本溢价832500002、非同一控制下．．．．．．企业合并形成的长期股权投资[资产交易行为]⑴初始投资成本的确定非同一控制下的企业合并中，“购买方”应当按照确定的企业合并成本作为投资性房地产的初始投资⑷企业通过多次交换交易．．．．．．＇分步实现＇非同一控制下控股合并(不属于“一揽子交易”)，应当区分个别报表和合并报表进行会计处理。
在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
||购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；|因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益(资本公积)，应当在处置该项投资时转入处置期间的当期投资收益。
其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按处置比例结转；处置后的剩余股权〔不再属于长期股权投资核算范围，改按本书第九章的相关内容进行会计处理〕。
(参见长期股权投资核算方法的转换内容) 购买日之前持有的股权投资，〔按照本书第九章的相关内容进行会计处理的〕，应当按其确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，〔其公允价值与账面价值之间的差额转入〕改按成本法核算的当期投资收益。
〔2019变化：对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，其公允价值与账面价值之间的差〕(二) 企业合并外以其他方式取得的长期股权投资 1含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理(应收股利)。
直接相关费用指审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关费用。
因发行权益性证券产生的相关费用属于下述情况，冲减资本公积，两者要区分。
【2017判断】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。
( )【答案】×。
以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。
佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除(冲减资本公积)，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值，与所发行证券(工具)的公允价值不应存在重大差异。
如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券(工具)的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。
投资方通过发行债务性证券(债务性工具)取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券(权益性工具)处理。
3、以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别参见本书第七章和第十一章的相关内容。
投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。