公允价值的概念及其发展过程
企业会计准则 公允价值
企业会计准则和公允价值1. 介绍企业会计准则是指为规范企业会计核算行为而制定的一套准则和规范。
公允价值是指在交易参与者之间进行的、在市场上可以获得的交易价格。
企业会计准则对于企业的会计核算和财务报告具有重要的指导作用。
其中一个重要的概念就是公允价值，它在企业会计准则中被广泛应用于资产、负债、收入和费用的确认和计量。
本文将详细介绍企业会计准则中公允价值的概念、应用范围、计量方法以及与其他会计准则的关系。
2. 公允价值的概念公允价值是指在市场上可以获得的交易价格，它反映了市场参与者对于某项资产或负债的评估。
公允价值是一个相对的概念，它取决于市场供求关系、市场参与者的行为以及其他相关因素。
公允价值可以通过市场报价、市场交易或者基于市场数据的估计方法来确定。
对于没有市场报价或者市场交易的资产或负债，可以使用估计方法进行计量。
3. 公允价值的应用范围公允价值在企业会计准则中被广泛应用于以下方面：3.1 资产的确认和计量企业在资产确认和计量时，应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融资产，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融资产，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.2 负债的确认和计量企业在负债确认和计量时，同样应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融负债，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融负债，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.3 收入的确认企业在确认收入时，应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的商品或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的商品或服务，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.4 费用的确认企业在确认费用时，同样应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的资源或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用【摘要】随着我国经济市场环境的不断完善，越来越多复杂多变的经济业务和事项出现，而这些新兴的经济业务和事项没有可靠的历史成本计量，这对于我国经济发展来说是一次机遇也是一个挑战。
2006年2月财政部出台的新会计准则引入了公允价值计量模式，这是新会计准则的一大亮点，也表带了我国财务会计未来的发展方向。
【关键词】公允价值，计量属性，会计实务一、公允价值计量属性的概念（一）公允价值的概念目前各国会计准则制定机构对公允价值的定义不完全统一。
iasc323号准则认为公允价值是熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
fasbsfasno.133中则认为公允价值是指在自愿交易者得当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”二、公允价值在我国会计实务中的运用（一）公允价值在非货币性资产交换准则中的运用例：20x8年9月，a公司以生产经营过程中使用的一台设备交换b打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
a、b公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
b公司换入a公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设a公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。
假设b 公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
本例是以存货换入固定资产，对a公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对b公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，a公司和b公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
公允价值会计
公允价值会计一、公允价值概念及计量属性1、概念国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以实行资产交换或债务清偿的金额(1998);我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿实行资产交换或负债清偿的金额(2006),可见,公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。
公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件,公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中,或者是在没有发达市场时交易双方不存相关联关系的情况下才能够实现。
2、计量属性计量属性是会计计量的基本要素之一,指被计量的特性客体的特性或外形不同的计量属性。
美国会计学家Yurilriji教授在1979年出版的专著《会计计量理论》中所说“会计计量是会计系统的核心职能”。
公允价值与五种基本属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值)相比较来说,它并不是真正意义上的第六种属性,仅仅除历史成本外的其他四种属性在市场交易条件下的一种重复或再现。
公允价值是一种抽象的概念,一种潜在的价值,需要通过某一种计量属性得以体现,在绝大多数情况下,它用现行市价或未来现金流量现值来体现。
二、公允价值在我国会计准则中的应用历史1、1998-1999年1998年到1999年,我国财政部新颁布了几个具体会计准则,其中在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》三个准则中,首次引入了“公允价值”的概念。
(1)债务重组。
在《债务重组》准则中,主要对准则的确定问题做出了规定,解决的是在债务重组交易中,如债务人以非现金资产清偿债务或债务转化为资本,则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的顾全的公允价值的确定问题。
第一,非现金资产公允价值的确定。
在债务重组交易中,债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货,短期投资,长期投资,固定资产,无形资产等。
公允价值会计
公允价值会计近年来，随着金融市场的不断发展和金融产品种类的增加，公允价值会计逐渐成为会计领域的热门话题。
公允价值会计是一种根据市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的方法。
本文将详细介绍公允价值会计的概念、重要性以及实施过程。
一、公允价值会计的概念公允价值会计，即按照市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的会计方法。
与传统方法相比，公允价值会计更加注重反映市场真实情况，强调信息的准确性和可靠性。
公允价值会计采用的是市场价格，因此会更加忠实地反映金融资产或金融负债的价值。
公允价值会计的核心理念是市场价格的参考价值。
通过使用市场价格作为计量依据，公允价值会计能够提供与实际市场情况更为一致的会计信息，帮助投资者和利益相关方更好地理解和分析企业的财务状况和经营情况。
二、公允价值会计的重要性1. 提供更准确的信息公允价值会计能够更准确地反映金融资产或金融负债的价值，避免了传统会计方法中的主观性和信息不对称问题。
市场价格是公允价值会计的参考依据，能够更客观地反映资产或负债的实际价值，提供给投资者和利益相关方更准确的信息。
2. 提高决策的可靠性公允价值会计能够提供更可靠的决策依据。
通过采用市场价格计量金融资产或金融负债，公允价值会计能够提供更全面、更真实的信息，使决策者能够更加明智地进行决策和管理。
3. 降低市场风险公允价值会计能够减少市场风险。
通过公允价值计量，企业能够更及时地了解金融资产或金融负债的价值变化，并及时调整投资组合，以减少潜在的风险。
公允价值会计为企业提供了更准确的市场信息，有助于企业降低市场风险。
三、公允价值会计的实施过程公允价值会计的实施过程包括以下几个步骤：1. 确定可观察的市场价格在实施公允价值会计之前，需要确定可观察的市场价格。
可观察的市场价格是公允价值会计的基础，能够准确地反映金融资产或金融负债的价值。
企业可以通过市场报价、市场交易等方式获取可观察的市场价格。
2. 选择公允价值的适用范围确定了可观察的市场价格后，企业需要选择适用公允价值的范围。
公允价值在我国运用及评析
公允价值在我国的运用及评析中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-155-01摘要公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
本文通过对公允价值的学习，以及对相关文献的查阅，对公允价值的相关理论进行论述，继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难、对策及前景进行了分析。
关键词公允价值问题对策一、公允价值的概念理解（一）公允价值的概念美国财务会计准则委员会（fasb）认为“公允价值”是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。
iasc323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。
fasb sfas no.157中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。
我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值是这样定义的：“公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
”（二）公允价值的概念理解对于公允价值概念的理解可以分为以下三方面：1.经济行为源自开放公平的市场，双方对于交易的情况并不陌生，即信息对称；2.行为的性质，即双方自愿，也就是说交易双方愿买愿卖，两方商定的价格是双方同意的，也就是达成公允；3.公允价值的含义，代表了资产和负债所反映的未来现金流量的现值。
（三）公允价值的确定fasb sfas no.157将金融产品分成三个层次：第一层是有活跃市场交易的金融产品，该类金融产品的“公允价值”根据活跃市场的报价确定。
第二层是交易不活跃市场情形下的金融产品，该类金融产品的“公允价值”参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定。
第二十九章公允价值计量
第二十九章公允价值计量本章应掌握公允价值计量的概念和公允价值确定方法：一、公允价值概述（一）公允价值定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从以下4 个方面掌握公允价值计量的基本要求：1.相关资产或负债本处的相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第3 号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况（使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等）及所在位置、出售或使用资产的限制等。
如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
（2）计量单元企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。
2.有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
（1）相关资产或负债有序交易的识别当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动。
资产评估法中的公允价值
资产评估法中的公允价值1.引言1.1 概述在撰写这篇长文时，我们首先需要了解并探讨资产评估法中的公允价值。
公允价值是指根据市场参与者之间的交易和意愿来确定的一种价值概念。
在资产评估法中，公允价值被广泛应用于对资产进行评估和定价的过程中。
在过去的几十年里，资产评估法已经成为了金融和会计领域中非常重要的一部分。
它不仅用于企业的财务报表编制，还被广泛应用于企业合并和收购、股权估值、投资决策等多个方面。
资产评估法的主要目的是为了提供一个公平和准确的估值方法，从而使各方能够更好地理解和评估相关资产的价值。
公允价值的概念和意义在资产评估法中有着重要的作用。
它是基于市场的交易和交易参与者之间的意愿来确定资产的价值，因此可以反映出资产在市场上的真实价值水平。
相比于其他估值方法，公允价值更具公平性和准确性，因为它能够较好地反映市场供需关系和投资者的情绪。
然而，公允价值也存在着一些争议和挑战。
因为公允价值是基于市场的交易来确定的，所以它可能受到市场不确定性和波动的影响，从而导致资产价值的变动较大。
此外，公允价值的估算也需要依赖于可靠的市场数据和交易信息，而对于某些非流动性资产或市场交易不活跃的资产来说，可能会存在较大的困难。
总之，在资产评估法中，公允价值是一种重要的估值方法，它能够为企业和投资者提供一个公平和准确的资产估值依据。
然而，我们也需要认识到公允价值存在的一些限制和挑战，以更加全面和客观地进行资产估值和决策。
1.2文章结构文章结构部分的内容可以按照以下方式编写：文章结构部分旨在介绍本篇文章的整体框架和组织结构，帮助读者更好地理解文章的内容安排和逻辑关系。
本文分为引言、正文和结论三个主要部分。
引言部分将首先对文章的主题进行概述，介绍资产评估法中的公允价值的基本概念和背景，以引起读者的兴趣。
接下来，文章将详细介绍正文部分的内容。
正文部分主要包括两个方面的内容：资产评估法的定义和背景，公允价值的概念和意义。
其中，资产评估法的定义和背景将介绍什么是资产评估法以及它的起源和发展情况，为读者提供一个基本的了解。
公允价值的历史演进_管考磊
年英国所颁布的《股份公司法》，要求必 “真实与公允”原则的法律指引中，他们 格的运用
须编制“全面而公允”（Full a nd Fa ir）的 认为“真实与公允”是一个动态的概念，
从 FASB 和 IASB 对公允价值所下
* 本文受到国家社会科学基金项目“现代企业管理层信息披露质量测评体系的国际比较研究”（10CGL010）的资助。
三、公允价值概念的产生与发展 “公允价值”这一术语最初的产生并 非来源于会计界的理论推演或实践“创 造”，而是源于美国监管机构对如何确定 公共事业企业的收费标准的考虑— ——是 按照历史成本或是重置成本，还是以其 他方式作为收费的基础。关于这一问题 的争论一直持续到 1898 年，当时美国高 等法院 发 布对 史密 斯与 阿 迈斯（Smyth vs . Ame s）一案的裁决，美国高等法院认 为：“计算合理价格的基础必须是为公众 提供服务的不动产的公允价值”，被监管 行业只能“在企业公允价值的基础上赚 取公允的收益”。为了确定公允价值，高 等法院提出在估计财产的公允价值应考 虑以下因素：最初的建造成本、永久性的 改良支出金额、债券和股票的市场价值 和金额、现行建造成本、在法规规定的收 费价格下的盈利能力以及经营费用需要 花费的金额。此案的裁决一经发布便引 起了众多批评，批评者认为，由于作为收 费确定基础的公共单位资产的当前价值 难以确定，公允价值规则是难以实施的。
不懈追求在某种程度上正是“公允价值” ‘真实与公允’的要求，但报表内必须披 有关的法律条文及会计准则，当可显示
产生的根本原因。而人类对“公平”的追 露任何偏离及其原因”。
“真实与公允”。正是由于对“真实与公
求 体 现 在 会 计 这 一 领 域 就 是 “ 公 允 ”思
在英国、英联邦国家以及原欧共体 允”观念的捉摸不定，导致了人们对它的
资产评估中公允价值的定义
资产评估中公允价值的定义全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：资产评估中的公允价值是指在市场参与者之间进行的交易中，确定特定资产或负债的公平市场价格。
这是一种相对客观的评估方法，通过参考市场上已经完成的交易或者根据市场上可以验证的定价模型来确定资产或负债的价值。
公允价值考虑了市场上的供需关系、市场参与者的行为以及市场情况等因素，以尽可能准确地反映资产或负债的真实价值。
在资产评估中，确定资产或负债的公允价值是非常重要的。
公允价值可以帮助投资者和管理者更好地了解资产的价值，做出正确的投资和经营决策。
公允价值也是金融报表中的重要信息，可以为投资者提供更准确的财务信息，帮助他们评估公司的健康状况和未来发展潜力。
在进行资产评估时，确定资产或负债的公允价值需要遵循一定的原则和方法。
公允价值的确定应基于充分的市场信息和透明的市场交易。
如果市场交易存在，那么可以直接参考市场价格来确定资产或负债的公允价值。
如果市场交易不存在，那么可以采用估值模型等方法来确定公允价值。
确定公允价值的过程应该是透明和可验证的。
评估人员应该详细记录使用的数据和方法，并且保持独立和客观的立场。
只有这样，才能确保公允价值的准确性和可信度。
确定公允价值还需要考虑资产或负债的特性和市场情况。
不同类型的资产或负债可能采用不同的估值方法，如市价法、成本法、收益法等。
不同的市场情况也会影响资产或负债的公允价值，例如市场供求关系、市场参与者的行为等因素。
在实际操作中，确定资产或负债的公允价值可能会面临一些困难和挑战。
市场交易可能不充分，导致公允价值无法准确确定；评估人员可能存在主观偏见，导致公允价值不准确。
为了克服这些困难，评估人员可以采用多种方法相互印证，提高公允价值的准确性和可靠性。
公允价值在资产评估中扮演着重要的角色，它是一个相对客观的评估方法，可以帮助投资者和管理者更好地了解资产的价值，做出正确的决策。
确定公允价值需要遵循一定的原则和方法，保持透明和可验证，考虑资产的特性和市场情况。
公允价值概念沿革与认识误区(一)
公允价值概念沿革与认识误区(一)【摘要】本文结合IAS39、SFAS157与我国CAS的规定，简要分析了公允价值的基本含义、要点及概念沿革，分析了我国会计理论界与实务界对公允价值计量存在的争论与模糊认识，以期有所助益。
公允价值在我国经历了先用后弃、禁而又用的过程（谢诗芬2001），在我国与国际惯例之间、我国与经济合作国之间、我国政府与企业之间、企业与企业之间的博弈过程中，我们领略了教训也收获了经验。
笔者认为这个用中学、学中用的过程是实践、认识，再实践、再认识循环往复的过程，这个过程是必经的、持续的，更是有益的。
一、公允价值概念沿革2000年2月，经过十多年的酝酿和反复讨论，FASB在SFACNo.7中对公允价值所作的定义如下：“资产或负债的公允价值：在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额”。
2005年10月，FASB又发布了“公允价值计量”准则的工作稿，进一步修改了公允价值的定义，“公允价值是在当前交易中，在特定资产或负债的参照市场上，市场参与者从资产中获得的价格或清偿债务所支付的价格”。
此次修订较SFACNo.7的显著差异是：取消“在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中”的表述，意在强调“特定资产或负债的参照市场上”，事实上，如果资产负债交易价格源于公平有序的市场交易，则无需强调“自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中”，这一修订用词更加专业、简明精炼。
FASB的SFAS，No.157《公允价值计量》准则（2006）又将公允价值定义确定为：“在计量日，在报告主体交易的市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。
”此修订较之前的工作稿定义更加严谨，将“在当前交易中”改为“在计量日”，更加注重时态观，是计量日的时态，而非当前交易时态，二者在内涵上是有差异的。
公允价值名词解释会计学
公允价值名词解释会计学1.引言1.1 概述公允价值是会计学中的一个重要概念，它在企业的财务报告中扮演着至关重要的角色。
公允价值是指在市场交易中，买方和卖方自愿达成的一个公正和独立的价格。
它基于市场上可观察到的实际交易和市场参与者的行为，反映了特定资产或负债的当前市场价值。
公允价值的计量有助于企业更准确地反映其资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。
公允价值的应用范围广泛，涵盖了许多不同类型的资产和负债。
它可以用于计量投资组合中的金融工具，如股票、债券和衍生品等。
此外，公允价值还被用于计量企业的非金融资产和负债，如不动产、自有设备和商誉等。
公允价值的应用不仅在企业内部会计报告中起到重要作用，还在企业对外披露的财务报告中被广泛采用。
公允价值的计量方法也多种多样，常用的方法有市场参照法、收益法和成本法等。
市场参照法是基于市场上已进行的交易和报价来确定公允价值。
收益法则是基于资产或负债未来的经济利益来计算公允价值。
成本法是基于获取或生成该资产或负债所需的成本来计量公允价值。
选择合适的公允价值计量方法需要根据具体的情况和可获得的市场数据来进行判断和权衡。
综上所述，公允价值在会计学中具有重要的意义与应用。
它能够更准确地反映企业资产和负债的真实价值，提高财务报告的可靠性和透明度。
同时，合理选择公允价值计量方法也是保证计量结果准确性的关键。
在接下来的文章中，我们将深入探讨公允价值的定义和应用，以及对公允价值的重要性进行思考和总结。
1.2 文章结构文章结构部分的内容可以按照以下方式进行编写：在文章结构部分，本文将按照以下章节进行讨论：1. 引言：在引言部分，将对公允价值名词解释会计学进行简要介绍，并说明文章的目的和重要性。
2. 正文：本文的正文部分将分为两个主要部分来讨论公允价值的定义和应用。
2.1 公允价值的定义：在这一部分，将对公允价值进行详细的解释，并探讨其在会计学中的意义和特点。
本文将从理论角度出发，梳理公允价值定义的不同观点，并分析其在实践中的应用情况。
公允价值理论
2.1公允价值理论（3页）2.1.1公允价值会计的发展历程（1）公允价值会计的起源根据资料记载，法德的会计模式是公允价值会计的最早起源。
发达国家现行的会计模式主要是由法国和英国的两种不同会计模式发展演变而来的。
最早的系统化会计规范始于1673年欧洲大陆的法国，当时政府要求引入采用公允价值计量的年度资产负债表，用以保护经济实体免于破产。
之后，这种会计模式被其他国家竞相效仿，得到了极大的发展，但其中心却转向了历史成本。
在工业革命时期形成的盎格鲁-撒克逊会计模式，是在英国发展起来的以资本市场为目的的会计模式，这种模式后来被美国所采用。
当时英国把“真实与公允”作为评价财务报表的最高原则。
美国在其公认会计原则中没有明确提出“真实与公允”的观点，但是在相关的审计准则和职业道德守则中有规定注册会计师必须在审计报告中说明企业财务报表是否公允地揭示了企业的财务状况、经营成果。
（2）美国公允价值会计的发展20世纪初，财务会计发展的中心从英国转移到了经济实力迅速发展的美国。
由于1929年美国股票市场的崩溃，导致美国的会计界普遍更加认可历史成本计量的方法，而并不鼓励对资产的增值进行评估，也就是现代意义上的公允价值的概念。
直至1976年SEC(证券交易委员会)发布的会计系列公告190号和后来1979年FASB()发布的第33号会计准则公告中提出了关于重置成本和现行成本的一系列披露要求，引起会计界的广泛争论与探讨。
但是由于没有有力的研究证据来证明显性成本的表外披露能够提供更多的有效信息，FASB于1986年再次废除了现行成本的披露要求。
20世纪80年代，人们为了规避市场风险，各种衍生金融工具开始大量出现。
衍生工具的发展使得传统的历史成本模式根本不能正确的反应金融工具的真正价值，公允价值模式的应用又提到了日程上来。
1990年12月FASB发布了SFAS170《金融工具公允价值的披露》，要求无论是在资产负债表中已确认的，还是未确认的金融工具，不论有无市场报价的金融工具，只要可以估计出它们的公允价值，均应予以披露。
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究摘要：随着经济全球化的不断发展，各企业所在的经济环境产生一系列的转变，无形资产，股票，债券，商誉，衍生金融工具等大量“新资产”不断出现，历史的成本计量模式难以对此做出可靠的计量，严重影响会计信息使用者的抉择。
美国财务会计准则委员会提出了“公允价值”这一全新计量模式，并逐步应用在会计准则中。
本文通过对公允价值在我国运用中出现的问题进行深入分析，并相应地提出对策，将有利于公允价值在我国会计领域中的广泛运用。
关键词：公允价值市场环境价值监管对策方案一、公允价值的概念及其意义（一）公允价值的概念公允价值的概念众多，美国国税局给出定义为：“市场公允价值是买卖双方在自愿、平等的情况下交换一项资产的价格”；公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
（二）公允价值的特征在公允价值理论研究中，强调公允价值对交易双方公平和公正的要求，从而体现出公允价值有公正性、广泛性、虚拟性、时效性这四方面的特征。
1、公正性会计信息的公正性对于每一个会计信息使用者尤其重要，如果会计信息是有失公平，则导致结果不公正，这种信息不能为信息使用者所能接受。
通过对公允价值的概述，强调在市场经济交易中，所有参与者有着平等的条件，包括参与交易的始点平等和参与交易规则平等。
我们可以认为有序交易作为公允价值形成的前提条件，就是假定所有市场参与者都不具备特定的收益天赋，因此保证了公允价值公正性的基础。
2、广泛性经济环境的转换必然会导致会计计量的对象和环境也跟着变化。
随着我国社会主义市场经济体系的确立和不断发展，企业通过合并、联营、融资、对外投资、发行股票等方式，使得各企业之间的联系变得更加紧密，其中涉及的计量，不能只通过账面价值进行计量，历史成本计量方式不能满足需求，计量局限性的出现表明会计学的计量方法需要进一步的完善。
公允价值发展历程
公允价值发展历程公允价值的发展历程可以追溯到古代的贸易活动，而在现代金融市场中则经历了数百年的演变。
公允价值的概念源自于经济学中的“理性选择”理论，即市场参与者在进行交易时，会根据交易对象的公平价值来确定交易价格。
公允价值的发展历程可以追溯到18世纪的荷兰、英国等国家，当时的交易活动主要集中在商品和货币交换上。
在这个时期，公允价值主要是在交易双方通过协商确定的，尽可能遵循公平和竞争的原则。
进入19世纪，随着工业革命的兴起和技术的进步，金融市场逐渐发展壮大。
与此同时，公允价值的概念也逐渐在金融市场中得到应用。
传统的商品交易逐渐被金融工具所取代，不同的金融产品按照其公允价值进行定价，使交易更加公平和透明。
20世纪，特别是20世纪70年代以后，金融市场发展迅速，并涉及了更广泛的资产类别。
传统的股票、债券、商品的交易逐渐延伸到了期权、期货等衍生品的交易。
这些新的金融工具的价格不再仅仅由双方协商，而是通过公允价值来确定。
公允价值的应用范围逐渐扩大，不仅仅局限于金融市场，而是逐渐渗透到其他领域。
公允价值被广泛应用于企业财务报表的编制中，以提高企业财务信息的透明度和可比性。
此外，公允价值还在评估资产、债务、股权等方面起到了重要的作用。
随着信息技术的进步，公允价值的计算方法和手段也得到了不断的改进。
从传统的人工估算，到计算机模型的应用，再到人工智能和大数据分析的引入，公允价值的计算变得越来越准确和可靠。
这种技术的进步为公允价值的应用提供了更多的可能性，也更好地满足了市场参与者的需求。
然而，公允价值的发展也面临着一些挑战和争议。
特别是在金融市场中，公允价值的波动性较大，可能会给交易者带来较大的风险。
此外，公允价值的计算依赖于市场信息的准确性和完整性，但市场信息往往面临着不对称和不完全的问题。
综上所述，公允价值的发展历程经历了数百年的演变，并在不同的领域和行业得到了广泛的应用。
随着技术的不断进步，公允价值的计算和应用将变得更加准确和可信，为市场参与者提供更多的选择和保障。
试析公允价值
试析公允价值摘要：本文论述会计计量中公允价值的概念及应用，并从理论上探讨公允价值与其他计量方式的联系，展望公允价值计量的发展前景。
关键词：公允价值；具体运用；联系及前景一、公允价值在会计计量方法中的运用（一）公允价值的概念公允价值（Fair value）在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并资源交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。
”在美国会计准则委员会（FASB）第七号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，资源双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。
”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：a）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；b）交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件；c）公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大条件，但只能称之为历史成本。
（二）公允价值计量在我国新会计体系中的主要运用公允价值计量方式在38个新具体会计准则中有15个不同程度运用了。
我国运用公允价值主要集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、企业合并、金融工具等。
1、投资性房地产。
在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值计量，但应具备两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
这些条件的设立主要为了禁止含有较多假设的估值技术的使用，只有在具有相当的可靠性基础上才能够使用公允价值。
2、非货币性资产交换。
非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值为基础来推算换入资产的入账成本；换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值，即应以换出资产的账面价值为基础来推算换入资产的入账成本，不再确认交易损益。
公允价值如何运用
公允价值如何运⽤公允价值亦称公允市价、公允价格，在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进⾏评估。
那么公允价值究竟应该如何运⽤呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、公允价值的概念各国关于公允价值的概念，其共同点是：公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收到或⽀付的⾦额，即这种计量⽅法是建⽴在持续经营这个会计的基本假设基础之上的，正如IAS39所述“在公允价值定义中隐含着⼀项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会⼤幅度缩减其经营规模，或按不利条件进⾏交易”;交易双⽅是熟悉情况的、⾃愿的，即双⽅对某⼀价值的判断是建⽴在信息对称的基础之上的。
⼆、**⾼科投资性房地产公允价值运⽤分析(⼀)案例描述及分析。
作为以从事开发区基建起步的上市公司，**⾼科的园区建设是公司优势及重⼼所在。
公司背靠南京市政府控股100%的**新港开发总公司，在⼟地开发上有着⽆与伦⽐的政府资源⽀持优势。
公司的储备⼟地主要是⼯业⽤地，取得成本相对较低。
根据新公布的《投资性房地产》准则，上市公司可以通过赚取租⾦或持有房地产等待其增值获取利润。
在具体的计算⽅法上，该准则引⼊了公允价值模式。
⼀旦投资性房地产的公允价值提升，上市公司的财报将体现这些利润。
该准则使得像**⾼科这样经营园区的上市公司，受益于公允价值的调整。
但实际上，**⾼科并没有使⽤公允价值核算相关投资性房地产，⽽选择了成本法核算，这是什么原因呢?1.以公允价值计量投资性房地产，虽然能够享受房地产升值带来的收益，但在会计政策变更之时企业的净资产会出现较⼤增长，从⽽影响当期甚⾄后期净资产收益率的增长，⽽净资产收益率往往是实施股权激励时考察的重要指标。
2.绝⼤多数的企业选择沿⽤原有的成本法计量投资性房地产，⽽不采⽤公允价值计量法，可能更多的是看中成本法对利润的调节作⽤。
因为在采⽤成本法的情况下，当房地产出售时，售价减去成本产⽣的利润能够⼀次性全部进⼊当期收益;在使⽤公允法时，由于每个报告期末，都要根据当时的公允价值确认损益，到出售时，实际已将收益分摊于各个报告期。
公允价值基本内涵的文献综述
公允价值基本内涵的文献综述张筱竹西南财经大学会计学院【摘要】学术界对公允价值基本内涵的讨论经久不衰，探讨激烈、观点各异。
深刻理解公允价值的内涵显得尤为重要。
因此，本文将回顾公允价值的发展变化历程，并厘清其基本内涵。
【关键词】公允价值历史沿革基本概念计量属性计量基础公允价值一直是国际会计界的热点问题。
本文希望通过回顾和厘清公允价值的发展变化历程，加深对公允价值基本内涵的认识和理解。
一、公允价值的历史沿革１．公允价值在国外的历史沿革。
１９５３年ＡＩＣＰＡ的ＡＲＢ中正式提到公允价值（葛家澍、徐跃，２００６）。
ＡＲＳＮｏ．１（１９６１）最早系统讨论了公允价值（葛家澍，２００７）。
ＳＦＡＳ１２（ＦＡＳＢ，１９７５）是第一个涉及公允价值的会计准则，要求可变现的普通证券用公允价值计量（于永生，２００５）。
１９９０年，ＳＥＣ主席Ｂｒｅｅｄｅｎ倡导用公允价值计量金融工具，推动了公允价值在美国会计准则和实务中的发展（Ｓｃｏｔｔ，２００３）。
《公允价值计量》会计准则公告（ＦＡＳＢ，２００６），对公允价值计量的定义、目标、范围等各方面内容进行了全面和详细的阐述。
２００７年ＦＡＳＢ公布了《金融资产和金融负债的公允价值选择》会计准则公告。
ＩＡＳＣ也逐步推动公允价值的应用，经历从表外披露到对部分金融工具采用公允价值计量，再到对所有金融工具项目并陆续应用到非金融资产和负债项目中的过程。
《金融工具披露和列报》准则（１９９５），要求披露各类金融资产／负债的公允价值，公允价值计量开始在国际会计准则中得到全面应用和不断规范。
随后公允价值也逐渐推广到其他非金融资产和负债领域。
２．公允价值在我国的发展历程。
公允价值在我国经历了三个阶段：１９９８年的《债务重组》中首次采用公允价值；由于公司利用公允价值进行会计造假，２００１年债务重组、非货币性交易和投资准则中停用公允价值，改按账面价值入账；２００６年公允价值回归新会计准则，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等具体准则中得到应用，前提是能可靠计量。
公允价值的定义
公允价值的定义【知识点】公允价值的概述★（一）公允价值概念1.定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格（都是站在销售方角度）。
企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。
2.关于适用范围（1）适用范围①投资性房地产准则中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；②资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；【提示】“未来现金流量的现值”，遵循资产减值准则的规定。
③政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；④企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；⑤金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。
（2）不适用范围对于存货准则规范的可变现净值、资产减值准则规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应从四个方面掌握其基本要求：一是以公允价值计量相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。
1.相关资产或负债企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征①资产状况和所在位置。
市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。
因此，企业计量其公允价值时，也应考虑这些特征，对类似资产的可观察市场价格或其他交易信息进行调整，以确定该资产的公允价值。
公允价值ui-概述说明以及解释
公允价值ui-概述说明以及解释1.引言1.1 概述公允价值是财务会计中一个重要的概念，指资产或负债在进行交易时能够达到的价格，即市场价格。
在财务报表中，公允价值扮演了重要的角色，能够准确反映企业资产和负债的真实价值。
本文将深入探讨公允价值的定义、应用以及与市场价值的比较，旨在帮助读者更好地理解和应用公允价值这一概念。
内容1.2 文章结构文章结构部分的内容如下：文章结构部分旨在为读者介绍本文的整体结构，帮助读者更好地理解文章内容。
本文分为引言、正文和结论三个部分。
在引言部分，将介绍公允价值的概念、文章结构和研究目的。
在正文部分，将重点讨论公允价值的定义、应用以及与市场价值的比较。
最后，在结论部分，将进行总结，强调公允价值的重要性，并展望未来研究方向。
通过这样的结构布局，读者可以系统地了解公允价值的相关内容，从而更好地理解和应用这一概念。
1.3 目的本文的主要目的是探讨和阐述公允价值在财务领域中的重要性和应用。
通过深入解析公允价值的定义、应用以及与市场价值的比较，希望读者能够更加全面地理解公允价值的概念并在实际业务中运用得当。
同时，通过本文的介绍和分析，也可以帮助读者更好地把握公允价值对于财务报告的重要性，促进企业决策的科学性和透明度。
最终，期望能够为读者提供一定的启示和帮助，使他们能够更好地应用公允价值概念于业务实践中，提升财务管理水平和企业价值。
2.正文2.1 公允价值的定义公允价值是指在购买或出售资产、偿付债务或进行交易时，双方都在理性和自愿的基础上协商确定的价格。
公允价值反映了市场参与者在特定时点下对资产或负债的合理估值，它不仅考虑了市场价格，还考虑了市场的影响因素和未来预期收益。
公允价值的确定通常由专业评估师或会计师等专业人士进行，并基于可观察的市场价格和相关信息。
公允价值的核心在于客观、中立和透明，确保交易的公平性和合理性。
在金融领域，公允价值是一种重要的会计和金融概念，它不仅用于评估资产和负债的价值，还在衍生品定价、投资决策和财务报告中起着关键作用。
公允价值会计
与其他计量属性的关系：公允价值会计与现行成本、可变现净值等计量属性相互关联，但各有侧 重。
发展趋势：随着市场经济和金融创新的不断发展，公允价值会计的应用范围将进一步扩大，同时 需要不断完善相关准则和制度。
应用范围：市场法适用于有活跃市场、交易公平的资产和负债。
注意事项：在使用市场法时，应确保所选取的类似资产或负债与被 评估资产或负债在风险、收益和现金流等方面具有合理可比性。
优势：市场法能够反映当前市场条件下的公允价值，且容易获取相 关数据。
收益法
收益法：通过预测未来现金流量 的现值来评估资产或负债的价值， 考虑了资产或负债在未来产生的 收益。
监管机构：中国证监会、财政部等 监管要求：建立健全内部控制制度、加强信息披露、强化审计监督等 政策建议：完善公允价值计量准则、加强国际合作与交流、提高从业人员素质等
01
公允价值会计的发展趋势和展望
国际公允价值会计的发展趋势和展望
全球范围内对公 允价值会计的关 注度不断提高
国际会计准则委 员会（IASB）对 公允价值会计的 推广和应用不断 加强
应用范围：适用于金融工具、投资性房地产、债务重组等特定业务
披露要求：企业应当披露采用公允价值计量的资产和负债的账面价值、公 允价值的确定方法及所用假设、对企业财务状况和经营成果的影响等信息
监管机构：国际财务报告准则委员会负责制定和修订国际财务报告准则， 并要求各国会计准则制定机构采纳
中国会计准则对公允价值会计的规定
对财务报表的影响
提高财务信息的透明度和相关性 反映资产和负债的当前市场价值 有助于投资者做出更准确的决策 可能增加财务报表的波动性
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公允价值的概念及其发展过程公允价值的概念及其发展过程2011年11月22日（一）公允价值的概念（二）公允价值的理论基础二公允价值计量的优越性（一）是符合会计的原则要求（二）能合理地反映企业的财务状况和经营成果（三）适应我国经济形势发展的需要三、公允价值在具体交易或事项中的运用及影响（一）在投资性房地产方面（二）在非货币性资产交换方面（三）在债务重组方面（四）在非同一控制下企业合并方面（五）在金融工具方面四二、国内公允价值理论和实践中存在的问题(一)缺乏完善的理论体系指导(二)公允价值可靠性难以控制(三)公允价值不易直接获取(四)可能增加财务报表项目的波动性(五)与盈余管理动机的纠结五公允价值在我国应用的对策建议(一) 完美公允价值应用的市场前提（二）完美公司治理结构（三）增强队伍培植，提高会计人员的专业水平（四）强化内外部看管，提防独霸利润浅谈公允价值计量模式应用问题及其分析姓名：金芳芳【内容摘要】公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值早已被认为是比较理想的计量属性,作为国际惯例在很多交易中被广泛采用。
财政部于2006年2月颁布的新企业会计准则在许多方面引入了公允价值计量,这是本次准则修改制定中的一大亮点,体现了与国际财务报告准则趋同的原则。
本文就新准则关于公允价值在投资性房地产、非货币性资产交换等核算中的具体应用以及对企业财务状况的影响进行分析并对公允价值运用注意的问题做出了简单分析。
【关键词】公允价值优越性影响对策引言? ? 公允价值是继承历史成本发展以后的新兴产业，公允价值这1概念，从法律上讲，是指得到公众认可的价值，价值是否公允，最终是由法院来决定的。
而历史成本1直是计量的主要模式，但随着经济的发展和社会的进步，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。
为保持信息质量的有用性，对公允价值的研究也就如火如荼地展开。
本文首先从公允价值的本质和定义开始展开；着重剖析公允价值计量与其他计量的比较，这是文章的核心部分；再对公允价值计量的应用与前景进行分析；最后得出公允价值计量对我国的启示。
由此也可得知对公允价值的计量和研究是大势所趋，而我国运用公允价值计量还存在不少问题，比如理论研究和实务操作上的滞后等，这使得对它的研究具有了重要的理论与现实意义。
一公允价值的概念及其理论基础（一）公允价值的概念新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
按照国际会计准则的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。
公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。
（二）公允价值的发展过程公允价值是市场经济发展的产物之一。
改革开放30年来，我国市场经济发展迅速，经济体制日趋完善，已经具备了运用公允价值计量模式的客观条件；同时伴随着我国资本证券市场的不断发展和壮大、金融衍生产品交易的日益活跃，一些复杂的交易事项在传统的成本计量模式下不能得到准确计量，计量结果严重地影响了会计信息的相关性。
由于在成本计量模式下，一些会计事项或资本交易事项的市场变化不能得到及时与可靠的反映，不能为企业外部的会计信息使用者提供决策有用信息,遂昌旅行社，较大地限制了会计信息使用者决策分析能力的发挥。
因此，对一些特殊事项运用公允价值进行计量显得越来越迫切，决策有用观成为运用公允价值计量模式的二公允价值计量的优越性：公允价值计量的优越性主要有：（一）是符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求。
（二）是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及承担财务风险的能力。
（三）是适应我国经济形势发展的需要。
向信息使用者提供决策有用的会计信息是财务报告的根本目标，资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，促使财务报告的目标由以受托责任观为主转为决策有用观为主。
在受托责任观下，受托方(资源的所有者)侧重于关注资本的保全，以及经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，这些信息应具有较强的可靠性。
而在决策有用观下，财务报告应特别关注对信息使用者决策有用的相关信息。
决策有用观对会计信息的这种相关性需求，促使会计计量加强对有利于反映现实和预测未来的计量属性，尤其是公允价值计量的关注。
在决策有用观下，相关性重于可靠性，但历史成本强调的是会计信息的可靠性，忽视相关性，而且由于历史成本会计不确认资产负债在初始计量之后价值的变化，资产负债表上只是不同时点历史数据的堆砌，不能真实反映企业财务状况所发生的变化。
与历史成本相比，公允价值极大地提高了会计的相关性，采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。
三、公允价值在具体交易或事项中的运用及影响：（一）在投资性房地产方面投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
新准则第10条和第11规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
按照原制度,房地产属于固定资产或无形资产,应计提折旧或摊销。
执行新准则后,满足一定条件按照公允价值计价时,不计提折旧或进行摊销,将使费用减少,利润增加。
此外,将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,在房地产升值的情况下,也将增加利润。
（二）在非货币性资产交换方面非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
在原准则下,非货币性交易的双方,均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。
只有收到补价时,才可以用公允价值计算换入资产入账价值并确认收益。
新准则第3条规定,非货币性资产交换同时满足两个条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
这两个条件是:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
由此看来,新准则对满足一定条件的非货币性资产交换,是以公允价值作为换入资产入账计价基础,对损益的确认规定也不同。
产生的结果是,这一交换将产生利润,如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大,则差额对当期损益的影响也大,对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。
而旧准则采用的账面价值计算法,基本不产生利润。
（三）在债务重组方面债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
按旧准则,债务人与债权人进行债务重组时,如果债务人以非现金资产清偿债务,债权人则按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值;债务人则按应付债务的账面价值与用于抵债的非现金资产的账面价值转账,其差额计入“资本公积”或“营业外支出”。
如果是将债权转为股权,债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值; 债务人则将应付债务的账面价值和对方放弃债权所取得的股本之间的差额作为“资本公积”。
所以,在债务重组的会计处理中,无论是债权人还是债务人,都很少涉及公允价值。
也不确认债务重组收益。
新准则第5条规定,以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
新准则第6条规定,将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实有资本),股份的公允价值总额与股本(或者实有资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
新准则改变了旧准则一刀切的规定,将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法,改为计入当期损益,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。
由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益。
进行债务重组,将增加债务人的利润。
一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务重组,其重组收益将直接反映在当期利润表中,可能会极大地提升其每股收益水平。
所以,那些负债金额较高又有可能获得债务重组的公司,值得投资者关注。
（四）在非同一控制下企业合并方面企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
它分为以下两种类型:一是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并;二是参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
新准则颁布前,企业合并业务主要根据1996年8月财政部发布的《企业兼并有关会计问题暂行规定》以及1998年发布的《企业会计准则———投资》中有关长期投资的规定执行。
对企业兼并规定的会计处理方法类似购买法,并没有涉及权益结合法。
国际会计准则理事会于2004年3月发布的《国际财务报告准则第3号———企业合并》,也取消了权益结合法的运用,要求符合准则范围的所有企业合并采用购买法进行会计处理。
但从目前我国集团公司的控股结构来看,金字塔式的控股结构已成为我国集团公司的主要控股模式,这一控股模式不可避免地导致同一控制下企业合并的大量出现,中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,对同一控制下企业合并的会计处理进行规范越来越迫切。
财政部于2006年2月发布的新准则要求,对同一控制下企业的合并采用类似权益结合法的方法进行会计处理。
这是因为,同一控制下的企业合并,不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,以账面价值作为会计处理的基础,可以避免利润操纵。
之所以对非同一控制下企业的合并采用购买法进行会计处理,是因为非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,有双方认可的公允价值。
这一规定是符合我国国情的,也充分展现了我国准则制定机构在立足我国国情和实现国际趋同的选择上所表现出来的高度的策略性。
新准则第12条规定,非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。