如何减少增值税

财务总监会计经验分享如何减少增值税2010-10-15 11:10:21 来源：世纪精英作者：世纪精英推荐：是对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。

实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。

近日，培华企业管理培训集团特邀请中国首位“财税与法律完美结合的”资深财税实务专家陈建昌先生来到浙江杭州为广大浙企财会人员讲授《增值税、营业税重点调整变化解析与相关法规配套衔接应用》研修班。

陈老师说，分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。

具体分析可以从以下几点着手：分析企业的价值链,制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。

对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。

对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。

案例分析——如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。

现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。

方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8%.方式二：假设销售给销售公司850元，交纳增值税（850-600）×17％＝42.5，对应的税负为5%.企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。

除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。

可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。

分析企业的生产方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。

但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。

企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。

案例分析——某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。

全部自己生产的税负为5％。

现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－25.5=24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%.税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。

分析企业的运输方式现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。

运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。

案例分析——假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。

如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%.可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。

分析企业产品的市场定位现在分析税负时比较强调同行业比较。

其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。

有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。

有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。

由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。

因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。

分析企业的销售策略影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。

基本的营销策略有两种：一种是推动式——让利促销效应。

方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。

另一种是拉动式——广告促销效应。

方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。

案例分析——假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是500元。

我们可以比较不同销售模式的税负：第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发给经销商。

企业应交纳的增值税为（1000×75％－500）×17％＝42.5元，对应的税负为42.5/750=5.67%；第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。

企业应交纳的增值税为（1000×85％－500）×17％=59.5元，对应的税负为59.5/850=7%.分析企业产品的生命周期;企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。

根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。

因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。

所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。

通过以上分析我们可以看到：企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关，分析企业税负，除了参考行业统计的结果，还必须了解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征分析，就会得出错误的结论，纳税评估的效果会大打折扣。

国税局如何对增值税查账进行审计一、通过分析筛选，从总体上判断是否存在逃避税的可能对一个企业增值税交纳情况的审计，首先要从总体上判断其是否存在偷漏税的可能。

㈠销售额变动率和税负率分析法。

计算公式如下：1.销售额变动率=(本年累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100%2.税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100%通过计算比较，如发现销售额增加而纳税额反而减少，或者是税负率同上年同期相比大幅下降的，极有可能存在偷漏税行为。

㈡毛利率分析法。

销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入×100%若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物(包括应税劳务)入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。

㈢销售额对比法。

计算公式如下：成本毛利率=本年累计毛利额/本年累计销售成本×100%将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。

二、选准增值税审计重点，从销项税入手随着国家“金税”系统的建立，防伪税控系统的日趋完善，企业通过计算机开具增值税专用发票面越来越大，而且每月至少一次将所开具的增值税发票报到税务机关稽核，企业要抵扣的进项税额每笔须经税务机关认定，否则不予抵扣。

因此，企业想多抵扣税额的可能性不大。

面对这种现状，审计人员就要适时调整审计方向，从过去那种既注重企业进项税额的审计，又注重销项税额的审计，转变到侧重对销项税额的审计中来。

或许有人会问，如上所述，不是全国绝大多数企业实行计算机开票吗?甚至好多企业已拒绝接受手工版增值税发票，还有偷漏税发生的可能吗?问题恰恰出在这里，在实际税收审计工作中，时常发现有的企业利用这种现代化手段来掩盖其偷漏税的行为，蒙蔽审计人员，致使大量国家税款流失。

三、运用科学方法，多渠道对瞒报计税额的审计瞒报计税销售额以期达到少交增值税的目的，这似乎成为任何一个偷漏增值税企业常用的手段，而且技法越来越隐蔽。

但不管其手法如何高明，无外乎以下几种方法：㈠用普通发票代替增值税专用发票问题。

这种现象常发生在向小规模纳税人，消费者或用于非应税项目的一般纳税人的销售行为。

针对这种现象，要着重审查“主营业务收入”、“其他业务收入”，账户记录与企业开具的各种售货发票金额是否一致，检查有无开具非税务发票的现象;检查企业增值税纳税申报上相关收入数是否大于或等于“主营业务收入”和“其他业务收入”之和，否则则要逐笔逐项核对，直至找出原因。

知名、最火爆的会计㈡将计税销售额记入往来账户问题。

企业销售商品时，应将销售收入记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户的贷方，但为了达到偷漏税的目的，而将其记入“应付账款”、“其他应付款”的贷方，虚增债务;或记入“应收帐款”、“其他应收款”的贷方，虚减债权。

如某企业销售商品8万元，货款收讫，作会计处理如下：方法一：虚增债务借：银行存款 80000元贷：应付账款——假客户 80000元方法二：虚减债权借：银行存款 80000元贷：应收账款──虚假客户 80000元这种情况往往伴随着开具普通发票或用“出库单”代替发票，有的干脆不开发票，比较隐蔽。

审计时要重点检查核对往来账户各明细客户的真实性，通过核对出库单，检查对应科目，以便发现线索。

㈢以物易物时不反映销售而只办理存货之间转账的问题。

这种现象常发生在一家企业的产品为另一家企业的原材料的两家企业之间。

如，甲企业用其生产的市值7万元的散热器(成本为6.5万元)供应给乙企业生产空调器用，乙企业购买甲企业的散热器货款用其生产出的空调器结算，甲乙两企业之间一来一往并不反映销售，只在存货中一增一减了事。

甲企业的会计处理为：借：库存商品——空调器 70000元贷：库存商品──散热器 65000元贷：本年利润 5000元这种情况，审计时不仅要核对存货出入库手续，还要核对每月生产车间生产产量记录，工人工资数额，通过核对不难发现蛛丝蚂迹。

㈣销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题。

如，甲企业销售一批10万元的棉纱给乙企业，这批棉纱实际成本为9万元。

甲企业作会计处理如下：借：应收账款─乙企业 100000元贷：生产成本 90000元贷：本年利润 10000元 .或作会计处理：借：应收账款──乙企业 100000元贷：库存商品──棉纱 100000元这种情况，审计时要核对存货账户的贷方发生额，并检查其对方科目，顺藤摸瓜。

㈤将计税销售额或差价记入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“本年利润”等账户，逃避纳税的问题。

如，甲企业销售20万元的水泥给乙企业用于建造办公楼，这批水泥实际成本为18万元。

甲企业作会计处理：借：应收账款──乙企业 200000元贷：库存商品──水泥 180000元贷：盈余公积 20000元或者作会计处理：借：应收账款──乙企业 200000元贷：库存商品──水泥 180000元贷：应付福利费 20000元针对这种情况，审计时要检查“应付福利费”、“投资损益”、“盈余公积”、“本年利润”帐户的贷方发生额，再检查其对应科目，环环相扣。