企业利用资产减值准备操纵利润的原因及对策分析
一改利用资产减值准备操纵企业利润的成因与对策--以TCL公司为例
利用资产减值准备操纵企业利润的成因与对策-以TCL公司为例摘要本文以资产减值准备的含义为了切入口，分析资产减值准备和会计政策的关系，并结合万科集团的案例进行分析企业利用资产减值准备操纵利润的成因，通过查阅大量的文献资料，尝试性的提出了解决措施，通过准备资产减值准备的方法，对资产减值的不当利用和后续处理提出综合分析，进而对完善我国资产减值会计规范提出自己的建议。
关键词：资产减值准备，企业利润，会计政策，应对措施AbstractIn this paper, the meaning of asset impairment to the entry point for asset impairment analysis and accounting policy relations, combined with Vanke Group's case to analyze the causes of impairment of assets companies use to manipulate profits by consulting a large number of documents, try of proposed solutions, by preparing a method of asset impairment, improper use and subsequent processing of the impairment of assets put forward a comprehensive analysis, puts forward its own proposals for improvement of asset impairment accounting norms.Key Words: listed companies, asset impairment, accounting policy, subsequent treatment目录摘要 (1)Abstract (2)1 引言 (4)1.1研究背景 (4)1.2研究意义 (4)2.研究现状 (5)2.1国外研究现状 (5)2.2国内研究现状 (5)3.企业计提资产减值准备操纵利润的手段-以TCL通讯为例 (6)3.1案例概述 (6)3.2企业计提资产减值准备的手段 (7)3.2.1通过资产变现操纵减值准备 (7)3.2.2不当的减值准备计提比例和折现率 (7)3.2.3利用较低的折旧费或摊销费操纵利润 (7)4利用计提资产减值准备操纵利润的原因分析 (8)4.1为取得上市资格 (8)4.2防亏动机、扭亏动机 (8)4.3利润平滑 (8)4.4资产减值的披露不足 (9)4.5资产减值涉及大量的专业判断 (9)4.6相关会计规范仍不够完善 (9)5.针对企业利用资产减值准备操纵利润的应对措施 (9)5.1健全信息市场和资产价格市场 (9)5.2谨慎赋予企业资产减值会计政策的选择权 (10)5.3适当的减少人为判断 (10)5.4提高会计职业判断水平 (10)5.5加强内部监督 (11)5.6加强审计监督 (11)6.结论 (11)参考文献： (12)致谢：............................................................................................ 错误!未定义书签。
减值准备与企业利润的操纵
减值准备与企业利润的操纵摘要：经济环境的变化常常会引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。
为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。
资产减值准备的计提，有力地夯实了企业尤其是上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩水分。
但是，资产减值准备的计提又能够平抑各年度间的利润波动。
创造良好的业绩形象，因此也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的“新宠”。
资产减值准备的计提仿佛“水龙头”，在会计准则允许的范围内，企业相机行事，时而拧紧些，时而又放松点。
紧的时候遵循了会计的谨慎性原则。
松的时候又提出各自的理由。
这种不正常的现象给国家和投资者带来了不利的影响，无疑从另一个角度造成了会计信息的失真，失去了其本来的意义。
关键词：外部审计会计制度操纵利润2006 年初，我国正式公布了《企业会计准则第8 号———资产减值》，并于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值问题首次以专门准则的形式出现，其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。
表现在：一是明确了进行减值测试的前提。
准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象。
只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产的可收回金额。
二是加强了可收回金额实用文档计量的可操作性。
准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。
一、企业利用减值准备操纵企业利润的方式1、利用坏账操纵利润根据《证券时报》信息部的统计数据显示，截至2005 年末，全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11 亿元。
其中，坏账准备为943.56 亿元，占49.42%；存货跌价准备为185.56 亿元，占9.72%，两者合计占计提近六成。
委托贷款减值准备占15.85%。
固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。
防范利用资产减值准备操纵利润的探讨
防范利用资产减值准备操纵利润的探讨1. 引言近年来，资产减值准备操纵利润的现象愈发普遍，这给投资者和利益相关方带来了重大风险。
为了防范此类行为并维护市场的公平和透明度，本文将探讨防范利用资产减值准备操纵利润的措施和方法。
2. 资产减值准备的背景和目的资产减值准备是企业在面对预计的资产损失时建立的一项准备金。
其目的是确保企业财务报表反映出真实的资产价值，同时对潜在的风险做出充分的预估和准备。
然而，一些企业可能会利用资产减值准备这一制度来操纵利润，从而误导投资者和利益相关方。
3. 利用资产减值准备操纵利润的手段为了操纵利润，企业可以采取以下手段：•高估资产减值：企业可能故意高估资产减值金额，从而在当期报表中减少利润，以后再通过“逐步恢复”把这部分虚假减值转回利润，实现操纵利润的目的。
•推迟资产减值：企业可能推迟资产减值的确认时间，将原本应该在当期确认的资产减值，延迟到未来的报表周期中确认，以此来操纵当期利润。
•歪曲资产减值依据：企业可能选择不当的资产减值依据，如过分乐观的市场预期、没有充分依据的估值方法等，从而夸大资产减值金额，实现利润的操纵。
4. 防范资产减值准备操纵利润的措施为了防范利用资产减值准备操纵利润，以下措施可供参考：4.1 加强内部审计和内部控制企业应建立健全的内部审计和内部控制系统，确保对资产减值的预估和计提过程进行有效监督和检查。
内部审计团队应有足够的专业知识和经验来审查和评估企业的资产减值政策和程序。
4.2 强化公司治理建设公司治理结构应该独立和透明，各层级的决策者应受到监督和约束。
独立董事和审计委员会应充分发挥监督作用，确保资产减值的决策和计提符合法律法规和会计准则。
4.3 审慎选择会计准则和政策企业在选择会计准则和政策时应审慎选择，并确保其合理性和适用性。
会计准则和政策应尽量避免主观性和灵活性，以减少操纵的机会。
4.4 加强外部监管和审计监管机构和审计师应加强对企业资产减值的审计和监督力度。
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策作者：李春艳来源：《中外企业家》 2017年第7期文/李春艳由于资产减值的计提和转回存在一定的灵活性和模糊性，使企业可以利用资产减值的会计处理调节利润，严重影响我国经济市场的健康运转。
企业对资产减值的会计处理操纵利润影响会计信息质量，引导投资者做出错误的决策，增大了债权人的风险，致使有关的监管部门无法做出及时有效的监管。
因此，为了遏制利用资产减值进行利润操纵，有必要分析了解我国企业调节利润的手段。
以对现行准则实际应用的考察为基点，分析企业利用资产减值的会计处理对其利润所产生的影响，针对资产减值的会计处理影响利润的因素，提出了改进的建议。
一、引言资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
新准则中，为了避免企业虚增资产、高估利润，为了让企业真实的财务信息得以展现，当资产的可收回金额小于账面价值，应将差额确认为减值准备，并在利润表中予以体现。
在我国的资产减值准则中主要涉及长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产，无形资产和商誉等，至于应收账款和存货等流动资产目前则存在于其他具体准则中。
二、资产减值的会计处理对企业利润的影响（一）达到规避亏损的目的目前我国会计准则中，要求企业应在资产负债表日确认资产减值损失，对于无法确定使用年限的无形资产和商誉，每年应进行减值测试，就是为了避免私心者操控下的利润泡沫，让企业真实的财务情况得以展现。
面临亏损的公司如果按照实际情况计提资产减值准备，当期净利润小于零的可能性很大，继而引起公司股票被暂停交易或特别处理等一系列问题。
为了避免以上的情况带来严重损失，一些企业管理层就会少计提、不计提资产减值准备甚至是转回较大金额，来掩饰实际利润，以规避亏损。
（二）为利润操纵提供了空间我国现行准则中对关于资产减值的各个方面的规定虽然详尽，但实际操作中会计人员的主观判断仍是主导，这就给了企业操纵利润以可趁之机。
比如判断资产是否存在减值迹象时，准则中列举了很多定性的描述，诸如“发生重大变化”“市价大幅下跌”等，但是没有明确具体哪些情况是属于这些描述，还是需要会计人员综合多种因素进行专业的主观判断。
新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响
新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响【摘要】在新会计准则下，资产减值准备对企业利润操纵的影响备受关注。
新会计准则下资产减值准备的设立更为严格，企业不能随意操纵其数额，避免了利润被人为夸大的情况。
资产减值准备直接影响企业的利润情况，过高或过低的准备会使利润数据呈现出不真实的情况。
资产减值准备的设立会对企业的经营决策产生影响，潜在风险被更好地披露，帮助企业做出更明智的决策。
资产减值准备对公司治理起到一定的监督和规范作用，增强了企业的财务透明度和信誉度。
新会计准则下资产减值准备对企业的利润操纵产生了一定程度的抑制作用，有利于提升企业的经营和管理水平。
【关键词】新会计准则、资产减值准备、企业利润操纵、经营决策、公司治理、财务报表透明度。
1. 引言1.1 引言在新会计准则下，资产减值准备对企业利润操纵的影响备受关注。
资产减值准备是企业按照会计准则要求，针对可能存在的资产价值下降而进行的一项准备。
这项准备的变化会直接影响企业的净利润，从而可能对企业的经营状况和财务报表产生影响。
随着会计准则的不断更新和完善，资产减值准备的计提标准和方法也得到了调整，使得企业在计提资产减值准备时更加符合实际情况，也更具透明度和规范性。
正是由于资产减值准备直接关系到企业净利润的计算，因此会存在一定的风险，可能被企业用来操纵利润，从而误导投资者和其他利益相关方。
在本文中，将对新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响进行深入探讨，从不同角度分析其影响因素和可能带来的影响，以便更好地了解这一问题的实质和影响。
通过对资产减值准备的影响进行研究，能够帮助企业和监管机构更好地管理和监控企业的财务状况，提高财务报表的透明度和可靠性。
2. 正文2.1 一、新会计准则下资产减值准备的影响目前，我还不清楚这篇文章具体的内容信息。
如果你能提供更多相关细节或者内容方向，那么我会更好地帮助你生成文章内容。
2.2 二、资产减值准备对企业利润的影响资产减值准备是指企业根据新会计准则要求对资产价值进行评估后，如果发现其价值下跌超过其账面价值的部分，就需要做出减值准备。
利用资产减值进行盈余管理分析
利用资产减值进行盈余管理分析[提要] 基于谨慎性原则而产生的资产减值会计是为了更真实地反映企业资产的价值，但由于资产减值与企业的利润存在重要联系，上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为屡见不鲜，资产减值问题一直备受关注。
本文通过对上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机及成因进行分析，指出存在的问题，并提出改进建议。
关键词：资产减值；盈余管理；动机；成因一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机我国对于资产减值的研究始于20世纪九十年代，与西方发达国家相比，起步较晚。
纵览其近几十年的发展情况，尽管我国资产减值政策在不断发展与完善，但仍难以克制不断出现的新的盈余管理手段，利用资产减值进行盈余管理的行为引起了学术界和实务界的关注。
就我国资本市场而言，利用资产减值进行盈余管理的动机包括如下几方面：（一）大清洗动机。
上市公司新任管理人员为了扩展未来年度的盈利空间，通过大量计提减值准备，将本该在未来期间确认的费用提前至当期确认，从而释放风险，大大减轻未来期间盈利负担，对公司报表进行消毒、清洗，即所谓的“大洗澡”。
（二）扭亏动机。
按照上海证券交易所与深证证券交易所的规定，如若上市公司经营业绩连续亏损，则会受到证券监管机构的处罚甚至会被要求退市。
为了避免因受到处罚甚至丧失宝贵的上市资格而对公司的发展带来不利的影响，上市公司会使尽全身解数来防止连续亏损局面的发生。
存在扭亏动机的上市公司通常其经营状况不景气，依靠主营业务在短期内实现盈利是十分困难的，因此这些公司在扭亏年度一般会少提或不提资产减值准备，以增加扭亏年度的会计利润，必要时甚至大额转回已经确认的资产减值损失。
（三）利润平滑动机。
投资者通常是根据公司的盈利状况来判断该公司当前以及未来期间发展状况的，而一个逐年增长的经营业绩会向投资者传递出公司稳步、正常发展的信息，有助于企业获得更多的融资。
因此，上市公司为了保持其经营业绩稳步增长的良好态势，在公司某一年的盈利水平出现大幅增长，并且预测该大幅增长难以在下一年乃至以后几年继续保持的时候，公司管理层通常不会向投资者如实披露当期实现的高额盈利，而是通过大量计提资产减值准备将本期实现的部分盈利递延到以后年度。
浅析资产减值调控利润的防范【会计实务操作教程】
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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年报变脸看企业利用资产减值操纵利润
□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．11上旬□·48·地方教育费附加=C ×5%×2%=C ×0.1%从上述税前合同案例预估应纳税所得额超过5万元，适用40%个人所得税税率，速算扣除系数7000。
则：个人所得税=（C-5.6%C ）×（1-20%）×40%-7000=0.30208C －7000税后人民币收入A ×B=C-5.6%C-（0.30208C-7000）=0.64192C ＋7000由此推算得出：税前人民币收入C=（A ×B-7000）÷0.64192针对举例计算如下：开票当天税前人民币咨询收入=（1000×10×6.3842－7000）÷0.64192=88549.98（元）营业税=88549.98×5%=4427.50（元）城市维护建设税=4427.50×7%=309.93（元）教育费附加=4427.50×3%=132.83（元）地方教育费附加=4427.50×2%=88.55（元）营业税及附加税费合计=4958.81（元）应纳税所得额=（88549.98－4958.81）×（1-20%）=66872.94（元），与预估税率40%吻合，得出：个人所得税=（88549.98－4958.81）×（1-20%）×40%－7000=19749.17（元）税款合计=4958.81＋19749.17=24707.98（元）当日售付汇金额=（88549.98－24707.98）÷6.3842=10000（美元）从上述税费计算过程可以对比看出，服务贸易提供方主体无论是企业还是个人，税前金额合同的签订明显优于税后金额合同的签订:①税前金额合同税费计算简单易行，税后金额合同税费计算相对复杂。
高伟华,资产减值准备操纵利润的方式及防范对策[J];当代经济;2010(01)：12-15
![高伟华,资产减值准备操纵利润的方式及防范对策[J];当代经济;2010(01)：12-15](https://img.taocdn.com/s3/m/ea23b12b24c52cc58bd63186bceb19e8b8f6ecf1.png)
高伟华，资产减值准备操纵利润的方式及防范对策引言高伟华，资产减值准备操纵利润的方式及防范对策是当代经济领域一个备受关注的问题。
在企业经营中，资产减值准备是一种重要的会计技术手段，用于反映企业资产价值的下降。
然而，有些企业为了美化自己的财务状况、提高利润水平，可能会利用资产减值准备来操纵财务报表，从而损害了投资者的利益。
本文将围绕高伟华在当代经济领域所提出的问题展开讨论，探讨资产减值准备操纵利润的方式及防范对策。
资产减值准备的操纵方式1. 销售假象某些企业可能通过虚构或夸大销售收入来操纵利润。
他们可以通过与关联公司进行虚假交易、实质性交易的放大或提前，来增加销售收入。
这样一来，企业的利润水平就会被显著提升，从而掩盖了实际的资产减值。
2. 隐藏损失企业还可以利用各种手段来隐藏潜在的损失。
例如，他们可以通过将预期的损失记入未来的期间，而不是及时确认，从而推迟减值损失的计提。
另外，企业还可以通过改变减值计提政策或标准来减少应计提的减值损失。
3. 虚增资产价值企业可以通过夸大资产价值来操纵利润。
他们可以在评估资产价值时采用过于乐观的方法或假设，从而将资产价值估计得过高。
此外，企业还可以通过在备抵准备中计入未实际发生的资产减值，从而虚增资产价值。
防范对策为了防范资产减值准备操纵利润的行为，企业和监管机构可以采取以下对策：1. 强化内部控制企业应建立健全的内部控制体系，加强对资产减值准备计提和确认过程的监督和审计。
同时，应鼓励员工报告任何财务不端行为或操纵行为，以便及时发现和纠正问题。
2. 审慎评估资产价值企业在评估资产价值时应遵循客观、合理和保守的原则，不得夸大资产价值。
应采用多种方法和数据源进行评估，并进行有效的风险评估，以准确反映资产的真实价值。
3. 提高信息透明度企业应及时、准确地披露财务信息，包括资产减值准备的计提、确认和变化情况。
这样可以增加投资者对企业真实财务状况的了解，降低操纵行为的可能性。
4. 加强监管力度监管部门应加强对企业财务报表的审核和监督，建立有效的监管机制和制度。
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策
企业通过对资产减值的会计处理达到对企业利润的操控，这种行为会对我国经济市场产生极为恶劣的影响。
但是由于我国企业会计准则中对于资产减值的计提和转回的规定具有模糊性和灵活性，致使有关部门无法对企业进行有效监管。
想要遏制此类问题的发生，就必须要分析资产减值的会计处理会对企业利润造成什么影响，以此作为依据才能不断完善和调整对企业会计处理工作的管理准则。
一、资产减值概念及会计准则规定资产减值是企业会计核算工作中的一项损益类会计科目，当企业某项资产的可回收价值低于其账面价值的时候，企业会计工作应该对这样资产进行计提减值准备的工作，突出了企业会计核算工作的严谨性和可靠性。
在新会计准则中，为了避免企业对资产价值的虚假评估，规定当一项资产的可回收价值小于其账面价值时，将差额作为计提资产减值准备的数额。
在我国企业的会计核算工作中，涉及到资产减值这项会计科目的资产有固定资产、无形资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、长期股权投资以及商誉等。
二、资产减值的会计处理对企业利润的影响1.达到规避亏损的目的我国企业会计准则中明确规定，企业应当在资产负债表日确定企业目前的资产减值损失，对于无法确定使用年限的无形资产和商誉，应该每年进行减值准备测试，并确定资产减值损失。
企业如果按照会计准则中的规定，在资产负债表中体现企业的资产减值损失，那么企业的利润指标很有可能不达标甚至小于零。
这种现象对于企业发展来说十分不利，当企业投资者看到企业利润降低或者为负数时，可能会选择撤资或者终止股票交易，此时企业的处境就会极为被动，且企业会面临巨大的损失。
为此，企业在对资产减值的会计处理中会通过少计提、虚假计提、不计提资产减值损失，甚至违反规定地转回数额较大的资产减值损失，以此来虚假提高企业的利润指标，从而掩饰企业实际经营状况和发展成果，达到规避亏损的目的。
2.为利润操纵提供了空间在我国现行的企业会计准则中，虽然对于各项资产的资产减值科目的计提和转回提出了明确的要求，但是没有对资产减值的概念作出具体规定，在企业会计准则中只是提到了当某项资产的可回收价值低于账面价值时，企业应该计提减值准备，那么如何界定“可回收价值”呢？如何判断某项资产是否发生资产减值呢？这些都是较为模糊的概念，在企业会计准则中只是提到了“资产价值发生重大变化”、“市场价格大幅度下跌”等描述性语言，但对于如何判断资产是否减值并没有明确地规定。
试论资产减值准备的困境、成因及对策
《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
”该规定无疑对企业避免不良资产，提高资产质量，从而提高会计信息质量起到了巨大的推动作用。
但由于种种原因，该规定也为企业在一定范围内操纵会计利润、进行盈余管理留下了空间。
本文着重分析资产减值准备所面临的困境、成因及对策。
一、“资产减值准备”所面临的困境资产减值准备是对可能发生的资产损失计提的，这种“可能”赋予企业较多的职业判断权利，易随管理当局的意图而变动，为企业的盈余管理或违法行为留下了广阔的空间。
具体表现为以下几种情况：（1）为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或少提减值准备。
（2）为了规避税收而多提准备以降低当年利润。
（3）为了调节年度利润和均衡股利分配，通过改变资产减值准备的计提，转回、核销的时间来调节不同会计期间的利润。
（4）为了掩盖以往年度的不真实，通过“八项准备”进行巨额冲销。
如以前年度确定了虚假的收入或收入的确认违反了有关规定而导致应收款项的长期挂账，现通过“坏账准备”进行冲销。
又如以前年度控股企业为了给上市公司输送利润，向上市公司高价购入固定资产、无形资产、股权等，现又通过“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期投资减值准备”、“短期投资跌价准备”等对这些不实的高价资产进行巨额冲销。
（5）上市公司在连续亏损的边缘，为了逃避ST或PT处理，而采用“八项减值准备”来自欺欺人，将潜在或历史上亏损一次性特别处理，将亏损累计在一年，逃避连续三年亏损被处理的问题。
（6）为违法行为大开方便之门。
如关联企业间的应收款项已全额计提了“坏账准备”，将来又收回时，就可通过转移资金，不进行会计处理。
二、成因分析通过以上所列举的情况可看出，资产减值准备已成为新的会计造假工具，它严重地影响了会计信息质量，损害了广大投资人的利益。
资产减值准备对企业利润操纵的影响
资产减值准备对企业利润操纵的影响作者：杨华来源：《中国经贸》2011年第04期经济环境的变化常常会引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。
为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。
资产减值准备的计提，有力地夯实了企业尤其是上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩水分。
但是，资产减值准备的计提又能够平抑各年度问的利润波动。
创造良好的业绩形象，因此也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的“新宠”。
这势必会给国家和投资者带来不利影响，无疑从另一个角度造成了会计信息的失真，失去了其本来的意义。
一、资产减值准备操纵利润的方式利润操纵是公司的管理层为实现自身的效用或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为。
资产减值的计提能够平抑各年度问的利润波动，为跨年度利润调竹留出了足够的空间，有的企业甚至将其视为操纵盈亏的“蓄水池”。
企业利用资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式(1)少提资产减值准备，增加企业利润。
(2)多提资产减值准备，减少企业利润。
同时需要指出的是新会计准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，这一项规定也大大减少了企业利用资产减值准备调节利润的空间。
二、资产减值准备操纵利润的原因1运用资产减值准备操纵会计利润的动因证监会对上市公司的上市、初次发行股票或配股都规定了一系列必备条件。
企业为了发行新股或配股就有利用减值准备进行财务包装的动机。
而非上市公司为了完成承包任务或相应的考核指标，或是为了偷逃税款或是为下年度完成经济指标留下空间。
从而利用资产减值准备任意调高利润的情况也时有发生。
我国目前公司管理报酬契约的报酬结构通常是由固定工资、分红奖励构成。
分红奖励又大多与企业净利润挂钩。
利用资产减值准备操纵利润成因与对策
干脆 再 多 提 减 值 准 备 ，为来 年 扭 阶段 我 国 的资 本 市 场 发展 还 很 不 健 全 ． 而 则 关 于对 公 司 ２ ０ ０ ０年 度 会 计 报 表 所 亏 无 望 ，
这 作 反 映 ｆ题 整 改 报 告 》的公 告 ， 告 显 示 了 亏做 准 备 。 种 现 象 的 发 生在 很 大 程 度 上 获 得 上 市 资 格 也 并 不 容 易 因 此 ． 为稀 ａ Ｊ 公 上 、 ｊ 设 Ｔ Ｌ通 讯 ２ ０ Ｃ ０ ０年 虚 增 利 润 ４ ５ ９ ２万 元 的 是 因 为 企业 滥用 谨 慎 性 原 则 ， 置 秘 密 准 缺 的壳 资源 ． 市 公 司在 整 １集 团 月 ７至
公 １ 少提 资产 减 值 准 备 ，增 加 企 业 利 、 增 ，才 是 是 导 致 公 司 巨 额 亏 损 的 主要 原 市 公 司 ， 司往 往 负有 为所 属 集 团 或 其 控 ０ ２年 扭 股 公 司 向市 场 筹 集 资 金 的 任 务 ， 其 是 现 尤 润 Ｔ Ｌ 讯于 ２０ Ｃ 通 ０ ３年 ３月 ２ ９日发 布 了 因 公 司这 所 以这 么 做 是 基 于 ２ ０
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２ 多提 资 产 减 值 准 备 。减 少 企业 利 盈 ， 以重 新 恢 复上 市 资格 、 得 二 、 用 资 产 减 值 准 备操 纵 利 润 的 内 利
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浅谈资产减值准备对企业会计利润影响
数企 业大 ；Ｎ 用 ，成 为一 些企 业操 纵企 业利 润 的 “ 宠 ”。资产 减 大的不 同。 其他几 项资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产准备 亦如 此 。 ｂ ｌ ｌ 新 （ 可 变现 净值 、可收 回金额 计算 的复杂 性 ２） 值 准 备的计 提仿 佛 “ 水龙 头 ” ，在会 计 准则 允许 的范 围 内 ，企业 相 《 业会 计 准则 第８ 企 号—— 资 产减 值 》中规 定 ：资产 存在 减 值 机行 事 ，时而拧 紧些 ，时而又 放松 点 。紧 的时候 遵循 了会 计 的谨慎
性原 则。松 的 时候又 提 出各 自的理 由 。这种 不正 常 的现象 给 国家和 迹 象 的 ，应 当估 计其 可收 回金 额 。可收 回金额 应 当根 据资产 的公 允 投资 者带 来 了不利 的影 响 ，无疑从 另一 个 角度造 成 了会计 信息 的失 价值减 去处 置 费用后 的净 额 与资产 预计 未来 现金 流量 的现值 两者 之 真 ，失去 了其本 来的意 义 。 间较 高者确 定 。存货 可 变现净 值 、固定 资产 可收 回金 额等在 一定 程 ２ ０ 年 ２ １ 日 ，财 政 部 第 一次 将 资 产 减值 作 为准 则 予 以公 度上依 赖 于会计 人 员的 主观 判断 ，存在 较大 的 主观性 ，其 结果会 因 ０６ 月 ６
、
企 业运用资产减值准备操纵利润的原 因分析
１运用 资产减 值准 备操 纵会计 利润 的动 因 ． 证监会 对 上市 公司 的上市 、初次 发行 股票 或配股 都规 定 了一 系 包 装的动 机。 而非 上市 公 司为 了完成 承包 任务 或相应 的考 核指 标 ，
二、治理利用计提资产 减值 准备操纵利润的对策
资产 适用 于新 准则 ，并且 规定 减值 损 失一 经确认 ，在 以后 期 间不得 在 实务 中 ，未 来现金 流量 的预 测是 一个 非 常大 的难题 。可 收 回金 额 转 回 ，最 后 ，准则对 处 置费 用 、公 允价 值等 分 别做 了详细 的操 作指 中预计 未来 现金 流量 现值 的确 定需 要预 计未 来一 定期 间现 金流入 量
资产减值准则修订对企业利润操纵的影响
资产减值准则修订对企业利润操纵的影响摘要：本文对我国新旧会计准则关于资产减值准备相关规定的变化进行了研究。
首先通过分析利用资产减值准备操纵利润的动机和原因，介绍企业如何通过资产减值准备来操纵企业利润，进一步加强对资产减值准备对会计利润影响的了解。
接下来着重对比新旧会计准则中关于资产减值准备内容的变化，介绍这些变化对企业利润操纵的影响，论证了新会计准则在控制企业操纵利润方面的进步。
最后是对新会计准则中资产减值准备相关规定存在的问题探讨和改进建议。
关键词：企业会计准则；资产减值准备；盈余管理一、企业利用资产减值准备操纵利润的动机与原因企业利用资产减值准备操纵利润的原因包含很多方面，可以从以下几个方面做大致分类。
1.1企业当前动机。
近年来，由于我国资本市场发展尚未健全，所以公司要想满足上市的条件并非易事。
并且我国上市公司往往担负着为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，因此上市公司的地位和声誉十分重要。
因而有些公司和企业会因为规避公司连年亏损的事实或是掩盖由此带来的资源损失，进而使用违反规定的手段。
再者，公司为了满足证监会对公司上市的要求，也会使用减值准备来粉饰财务报表。
还有一些企业内部是由效绩来决定升职晋迁，这也让企业有了使用资产减值准备来操纵利润的借口。
1.2相关规定不完善。
在现有的准则中，有关规定并不完整，可实施性较弱，这些原因也导致了企业利用资产减值准备操纵利润。
例如资产组的划分较难确定，各项资产减值确认标准不一，对资产减值准备计量的规定不具体，提取资产减值准备的可操作性受到环境限制，外部监管难度大等原因。
二、利用资产减值准备操纵利润的表现形式关于资产减值准备准则的模糊性和灵活性，企业可以利用资产减值准备的计提，转回等方式来操纵利润，主要的表现形式主要有以下几种：2.1少提资产减值准备，增加企业利润。
根据有关规定，上市公司应该定期或者至少于每年年终时全面清查各项资产，其中对可能发生资产损失的各项资产计提资产减值准备。
论计提资产减值准备对企业利润操纵的影响
论计提资产减值准备对企业利润操纵的影响论计提资产减值准备对企业利润操纵的影响论计提资产减值准备对企业利润操纵的影响摘要：计提资产减值准备可以提高企业资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，向投资者提供有用的决策信息。
但是，资产减值准备政策却成为某些企业尤其是上市公司用来操纵利润的工具。
本论文以会计准则的变化为主线，首先阐述资产减值的判断、确认、计量以及计提资产减值准备中存在较多的人为判断因素，分析资产减值准备对企业利润的影响和企业滥用减值会计操纵利润的主要原因，然后分析企业如何利用资产减值准备操纵利润，同时分析实施新会计准则对企业利润的影响，阐述新会计准则的成就、执行难度以及不足之处，最后对改进资产减值准备操纵利润的问题提出了自己的几点建议。
关键词：资产减值准备利润操纵影响经济环境的变化常常会引起资产减值。
导致资产的可收回价值低于账面价值。
以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。
为了公允地反映企业资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值。
资产减值准备就是一种根据每一会计期内企业各项资产预计可能发生的价值减损金额提取资产减值准备金，并计入当期损益，通过当期收益予以补偿的会计处理方法。
一、资产减值准备基本准则的解释（一）资产减值准备的解释通过充分计提资产减值准备，将陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等不能给企业带来未来经济利益流入的项目予以抵销。
资产体现了未来预期的经济利益观。
当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益，会计记录中反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，同时计提资产减值准备，这就是资产减值的经济实质，也是资产减值准备的计提原则。
在持有期间由于各种原因使得资产的账面价值高于其实际价值时，其差额就是资产减值，这部分价值不能为企业带来未来经济利益，根据资产定义也就失去了作为资产的本质特征，因此不应再作为资产列示，而应计提减值准备，计入当期损益资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。
上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理
操纵会计 信息的可 能性 ，从而一 定程度 上
操纵公 司的利 润。 ３ 对于资产减值准备计量的规定也不
具 体
一
（ ） 因： 关规定不 完善 ， 二 外 相 可操 作性
不 强 所 致 １资 产 组 的划 分 较 难 确 定
是资产减 值准备 的确 认与计 量难度
大。按照会计 准则规定 资产 减值是指 资产 （ 包括单项资 产和资产组 ） 的可收 回金额 低 于其账面价值 。可收 回金额 有两种计算 方 法 ，一是资产的公允 价值减 去处置费用后 的净 额 ；二是资产预 计未来现 金流量 的现 值 。但在实际工作 中要运用上 述两种方法 合理 确认 各项资产 的可收 回金 额还是有较 大 的难 度。表现在一 方面我 国 目前市场经 济还 不完善 ， 各种 资产信 息 、 格市场机 制 价 尚不健全 ， 公允价值取 得有难度 ， 而未来现
计 量难度大 ，资产减值 信息 的披 露不够全 面 ，外部 监管难度大等 ，导致可操 作性不
强 。又 加 之 上 市 公 司 自身 的 动 机 ， 致 上 市 导 公 司 乘 机 可 行 ，利 用 资 产 减 值 准 备 中存 在
得 利润 额增加。这种盈 余管理 无需通过 大
量冲 回减值准备 即可 实现 ，具有 减值损 失有可能很快 得以恢复 ，从而不 必预先提取 减值准备 加 以确认 ；但要 求管理 层估计 资产减值损 失
是 否永 久是 超出管 理人 员判 断能 力的 ， 要
的这些漏洞 ， 用资产 减值 准备操 纵利润。 滥
二 、上 市公司利用 资产 减值准 备操纵
备 操 纵 利 润 的 动 机 之 一 。 还 有 当今 企 业 不
否 存在永久性或 可能性减值 没有 明确 的量
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企业利用资产减值准备操纵利润的原因及对策分析公司之所以会使用资产减值准备的计提和转回游戏来操纵利润，其目的各不相同，有的是为了实现再融资，有的是为了掩饰经营上的重大失误，还有的是为了转移利润给大股东，或者是为了保持上市资格。
一、企业利用资产减值准备操纵利润的原因1.1 企业自身动机所致作为上市公司往往负有为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，尤其是现阶段我国的资本市场发展还不健全，而企业获得上市资格条件较多。
而为了避免由于连年亏损造成资源的丧失，公司进行违法违规的利润操纵也就不足为奇了。
另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。
非上市公司，比如一些规模较大的国有企业，这些企业为了完成承包任务或相应的计划利润，或是为了偷逃税款或为下年度完成经济指标留下空间，从而任意调高或调低利润的情况也时有发生。
此外，在一些地方，由于“官出数字，数字出官”的现象存在，这也是企业内部产生利润操纵的动机之一。
弄清企业对利润进行操纵的动机，才能更加切合实际的制定出相应的对策。
1.2计提资产减值准备中存在的核算漏洞企业存在这种操纵利润的现象，有一部分原因也是由于客观原因的存在，制度中无法用简单的文字来具体的阐述计提资产减值中的一些事项。
1.2.1 资产减值准备的确认与计量难度大与以交易成本作为入账依据的初始确认不同，资产减值会计对于资产价值的确认是在资产的持有过程中进行的。
摒弃了只对实际发生的交易进行确认的传统惯例，而且与信息使用者作出正确的决策具有相关性。
只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，减值技术上的标准也还是难以确定的。
因为目前公允价值的研究尚不完善，比如有些特别制造的资产价值要么难以确定其市场价格，要么可以确定但成本很高。
因此对于这个难度系数很高的问题，不可能光靠这一项规范就可以解决，它需要公司治理、内部控制、公允价值、管理者诚信等基础性工作的支持。
1.2.2 资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。
1.2.3 未来现金流量难以预测，折现率难以选择存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。
其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段，使得不同的企业根据不同的需要而作出对自己有利的选择，同时资产减值准备再确认缺乏权威性，使得不同的企业根据不同的需要而作出对自己有利的选择。
企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
1.2.4 计提减值准备后资产的使用及处理没有明确规定新制度规定，“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备”。
但是，计提了跌价准备的存货结转生产成本，如何结转相应的存货跌价准备；在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理；计提了减值准备的固定资产和无形资产，是按原值还是按计提了减值准备后的价值在剩余年限内折旧和摊销?这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。
第一，应收款项计提坏账准备的会计政策可选择性太强。
企业会计准则规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计，就是这个提取比例由企业自己来决定，给企业调节利润留下了巨大的操作空间。
企业如果认为应收款项收不回来，全额提取坏账准备也未违反会计制度。
准则还规定日后期间有证据表明坏账可以收回，企业计提的坏账准备以后期间可以冲回，如果企业认为以前的坏账都可以收回而冲回以前计提的坏账准备也不违反准则。
第二，存货跌价准备的计提存在缺陷。
企业会计准则规定存货应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备，而可变现净值中的各项目具有不确定性，在目前市场机制并不完善的情况下，估计售价是有一定浮动范围的，对于估计完工成本和销售所必须的估计费用企业可以根据需要加以处理的，这样调整出的可变现净值可以尽量符合企业的要求。
另外，准则虽然要求存货跌价准备按单个存货项目计提，但是在一定条件下还可以按类别计提或者合并计提，这就给了企业一定的会计方法的选择权利，因为不同的计提方法对利润的影响程度不一样，企业可以通过选择不同的方法来操纵利润。
二、完善资产减值准备的对策2.1完善资产减值准则，与国际接轨2.1.1 转回的问题在我国目前强调会计信息可靠性的情况下，不允许转回资产减值是现实的选择，有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润，但是允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况，我们可以对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备，当这些资产实际已发生减值时通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
对于上市公司避免退市操纵利润，我们可以仿效国外的做法，不简单地以连续亏损三年为依据，还应当以其他指标，如资产周转率、企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态等指标。
2.1.2 公允价值的计量新准则中大量使用公允价值，会计工作者更多的要依靠职业判断，但是在目前我国公司治理结构、会计准则不完善以及会计信息市场不完备的情况下，应谨慎地确定企业会计人员的专业判断范围、谨慎地赋予企业会计政策的选择权。
建议在当前充分利用我国国家机关或部门掌握的市场动态价格信息，通过建设现代化信息技术网络定期公布有关市场、商品的市场价格信息，压缩上市公司资产减值准备的滥用空间。
2.1.3 资产减值损失的确认和计量对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。
因此，未来在准则的制度和完善中，应明确资产减值会计政策选择权，对可能导致会计信息失真及模糊的处理方法严格限制，缩小会计人员判断和估计的范围，提高会计信息质量。
2.2加强企业内部人员的自我约束2.2.1 提高会计人员自身素质资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。
因此要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。
使会计人员精通业务，胜任工作。
更重要的，会计人员应该保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应以客观事实为依据，实事求是，严格做到“有所为有所不为”。
现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。
2.2.2 完善公司治理，加强高管法律责任目前一些企业在资产减值准备上做文章或对资产减值准备予以漠视，大大降低了企业的诚信度，而且也使会计的信誉备受挑战。
这并不是当前会计制度不完善，也不是相关法律法规不健全所使然，而是有章不循，有法不依，或是执法不严造成的。
要想真正规范企业会计行为，打击会计造假行为，就需要财政等监管部门对企业经常进行定期不定期的财务检查。
对查出的违规、违法情况，追究相关人员和企业的法律责任，提高法规的严肃性与威慑力，保证财务数据的准确性。
对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要加大处罚力度，明确其法律责任，还要追究其民事责任和刑事责任。
2.3强化CPA审计监督企业在计提减值准备时，具有极强的目的性和倾向性，企业根据自身的需要不断相应调节，此时注册会计师的审计变得极其重要。
但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提资产减值准备会涉及很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。
因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
一旦缺乏客观依据或存在重大不确定性时，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者的充分注意，保证会计信息质量。
综上所说，随着会计准则的逐渐完善，与国际会计准则的逐渐接轨，上市公司的会计业务处理日益规范。
新准则的出现提高了会计信息质量，对抑制企业利用资产减值准备操纵利润发挥了重要的作用，准则制定者的目的得到了实现。
但是准则的改善并未因此遏制企业操纵利润，原因较多如：资产减值准备确认与计量的不准确性，计提标准的多重性，未来现金流量的不确定性，企业自身的不严谨等内外部原因。
本文通过对其所存在的问题的分析，提出相应的完善对策，在加强财务人员职业道德教育的基础上努力提升其职业素质，正确掌握资产减值损失的运用，建立良好的市场环境，企业高管严格要求员工按照准则执行，不要钻准则的漏洞，为信息使用者提供更加相关、可靠的会计信息。