中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十章 股份支付

第十章股份支付

▇第一部分：历年考情分析

（本章在全书所占分值比重3%左右，预计15年会考3分。非重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014

第十章股份支付

第一节

股份支付概述

单选

多选

判断

计算

综合

第二节

股份支付的确认

和计量

单选 1 2 1 1

多选 1

判断 1 1

计算

综合

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▇第二部分：内容详解

【2015教材主要变化】

增加了股票锁定期和解锁期的相关规定。【本章知识体系】

第一节股份支付的概述（了解）

知识点一、股份支付的特征（了解）

（一）股份支付的概念

股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）股份支付的三特征

1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

知识点二、股份支付的四个主要环节(★★★)

1．授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的“达成一致”，是指在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。

2.可行权日——是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。

3．行权日——行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

4．出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规的规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。

PPT制作人员注意：此图和这“1.2.3.4. ”这四段文字都要求出现在一张PPT上，做动画的效果，即：先出现图，然后下边的四段话先后分别只出现一段就可以。即：先出现“1.授予日”整段文字，再隐掉此段出现“2.可行权日”。依次出现….

知识点三、股份支付工具的主要类型（2大4小）

大类小类涵义

1.以权益结算的股份支付（指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价○1限制性股票

是指职工或其他方按照股份支付协议

规定的条款和条件，从企业获得一定

数量的本企业股票。在实务中，企业

进行结算的交易。）可以通过定向增发或由股东受让等方

式使职工获得限制性股票。“白给的”

②股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。股票期权实质上是一种向激励对象定向发行的认购权证。“打折买”

2.以现金结算的股份支付

（指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。）○1现金股票增值权

运作原理与股票期权是一样的，都是

一种增值权形式与股票价值挂钩的薪

酬工具

②模拟股票

运作原理与限制性股票是一样的。

【提示】权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的区别:

(1)权益结算的股份支付,对职工或其他方最终要授予股份或认股权证等,这种情形经济利益未流出企业。

（2）现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产，这种情形经济利益流出企业。

【典型例题·单选】下列各项中，作为以现金结算股份支付的工具是（）。

A.模拟股票

B.股票期权

C.限制性股票

D.优先股

【答案】A

【解析】以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

第二节股份支付的确认和计量（掌握）

知识点一、股份支付的确认和计量原则

（一）权益结算股份支付的确认和计量原则

情况涵义分录

（1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价

值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，

以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

借：银行存款

照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本（如给工人的）或当期费用（如给管理人员的），同时计入资本公积——其他资本公积资本公积—其他资本公积贷：股本

资本公积—股本溢价

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本（如给工人的）或当期费用（如给管理人员的），同时计入资本公积—股本溢价借：管理费用/银行存款贷：股本

资本公积—股本溢价

（2）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则a.企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

b.如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用

【教材例10-4】20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：

1.20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；

2.20×8年年末，公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；

3.20×9年年末，公司20×7～20×9年三年净利润平均增长不低于12%；

4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股

4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

甲公司20×4～20×9年的相关情况如下：

甲公司股权激励对象均不会出现授予条件4所述情形。

根据甲公司测算，其股票期权在在授权日的公允价值为5.40元/份。

20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。

20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。