自考审计学第七章[1]

• 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币 资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存 款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将 现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重 要的作用。 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让
顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会 同意接受退货，或给予一定的销售折让。顾客如 果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的 销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并 应确保办理此事的部门和职员各司其职，分别控 制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项 通知单元疑会起到关键的作用。
• 一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
• （一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款
循环的起点。 销售单是证明管理层有关销售交易“发
生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易 轨迹的起点。
• （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低
坏账风险，因此，这些控制与应收账款账 面余额的“计价和分摊”认定有关。
• (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、 发票和入账的主营业务收入，并可以生成 一个专门报告反映未匹配项目的清单。系 统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公 司销售部经理和总经理，但会计部门人员 无权阅读该报告。
• 要求：
第七章 销售与收款循环审计
• 【学习重点】 • • 销售与收款循环内部控制测试(熟悉) • 营业收入的实质性程序(掌握) • 应收账款的实质性程序(掌握) • 应收账款函证(掌握)
• 第一节 销售与收款循Fra Baidu bibliotek的特性
• 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容 ：一是本循环涉及的主要业务活动；二是本循环 所涉及的主要凭证和会计记录
• (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准 的客户订单生成连续编号的发货单，并在 将产品交运输商发运后，将发货单设为“ 已执行”状态并提交结算部门。结算部门根 据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相 关客户基础资料，在系统中生成并打印销 售发票，系统在月末根据发货单和发票信 息自动汇总主营业务收入，并据此过入应 收账款和主营业务收入账薄。
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（十一）库存现金日记账和银行存款
日记账
（十二）坏账审批表
（十三）顾客月末对账单
（十四）转账凭证
（十五）收款凭证
• 1.整个销售与收款循环的起点是（ ）。 A.批准赊销信用 B.顾客提出订货要求 C.向顾客开具账单 D.按销售单供货
• 2.在接受顾客订单阶段，如果提出订货要求 的顾客没有被列入已批准的顾客名单，则 通常需要由（ ）的主管来决定是否同意 销售。 A.销售单管理部门 B.财务部门 C.信用管理部门 D.装运部门
• 二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会 计记录
订货（订货单）---->销售单（销售单----发 生认定）---->批准赊销（计价和分摊）----> 发货---->装运凭证（提货单）---->开票（销 售发票----发生、完整性、准确性）---->记 账。
• （一）顾客订货单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款明细账 （八）主营业务收入明细账 （九）折扣与折让明细账 （十）汇款通知书
• XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销 售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统 (以下简称系统)和手工控制相结合的方式进 行。系统自2006年以来没有发生变化。 XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。 A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年 度财务报表。
• 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿 中记录了所了解的有关销售与收款循环的 控制，部分内容摘录如下：
• （九）注销坏账 不管赊销部门的工作如何谨慎，顾客
因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不 支付货款的事仍时有发生。销售企业若认 为某项货款再也无法收回，就必须注销这 笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应 该是获取货款无法收回的确凿证据，经适 当审批后及时作会计调整。
（十）提取坏账准备
坏账准备撮的数额必须能够抵补企业 以后无法收回的销货款。
• 3.下列属于证明管理层有关销售交易“发生 ”认定的凭据之一，同时也是此笔销售的 交易轨迹的起点的是（ ）。 A.顾客订货单 B.销售单 C.发运凭证 D.销售发票
• 6.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制 政策最相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.分类和可理解性 D.计价和分摊
• 2010年7月38题
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• （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库
。作为仓库按销售单供货和发货给装运部 门的授权依据。 （四）按销售单装运货物
将按批准的销售单供货与按销售单按 装运货物职责相分离，有助于避免负责装 运货物的职员在未经授权的情况下装运产 品。装运部门职员在装运之前，还必须进 行独立验证，以确定从仓库提取的商品都 附有经批准的销售单，并且，所提取商品 的内容与销售单一致。
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• （六）记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分
赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现 金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账 和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账 （七）办理和记录现金、银行存款收入
这项活动涉及的是有关货款收回，现金、银 行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和 记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币 资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货 币资金收入登记入账之前或登记入账之后。
• 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单， 可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常 ，由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已 装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认 定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编 制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票， 则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 （五）向顾客开具账单 第一：所有装运的货物都开具了账单； 第二：只对实际装运的货物才开具了账单， 有无重复开具账单或虚构交易； 第三：是否按已授权批准的商品价目表所列 价格计价开具账单