施工企业会计原材料的核算

借：预付账款
27 000
贷：银行存款
27 000
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⒋ 材料先到，货款未付。 【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，
计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到， 月末暂估入账，次月初用红字冲消。
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账务处理为；
（1）月末账单未到，按暂估价入账；
10 000
贷：银行存款
10 000
（2）收到材料发票账单
（35 100+1 900=37 000）
借：物资采购 10 000
贷：预付账款
10 000
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（3）C材料按计划成本验收入库
借：原材料—C
38 000
贷：物资采购
37 000
材料成本差异
1 000
（4）补付料款差额（37 000-10 000=27 000）
借：原材料—D 20 000
贷：应付账款
20 000
（2）次月初用红字冲销；
借：原材料—D
20 000
贷：应付账款
20 000
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⒌ 材料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价
税共计46 800元，代垫运杂费2 000元。材料已验 收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为50 000元。
低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使 用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持 其原有实物形态的物品。如 生产工具、劳保用品、 管理用具和试验用的玻璃器皿等。
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二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料
可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本 计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划 成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均 按实际成本计价 ，无需核算实际脱离计划的差异， 故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但 因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中， 仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途 物资”账户。
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账务处理程序
（１）赊购材料；
借：物资采购 48 800
贷：应付账款
wk.baidu.com
48 800
（２）验收入库；
借：原材料—E
50 000
差异。
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（二）材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委
托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。 施工企业（附属企业除外）不实行增值税。
购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应 直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值 税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核 算。
费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收
到，该材料的计划成本为26000。
账务处理为；
（1）购入材料时：
借：物资采购 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）材料验收入库，按计划成本入账：
借：原材料—B
2 6000
贷：物资采购
2 5000
材料成本差异
1000
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第二节 原材料的核算
一. 原材料的分类 按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料 分为以下几类： 主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程 或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、 有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、 瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和 化工材料等。
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其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助 于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种 材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、 油料等。 周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使 用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值 的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。
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施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方 面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用 的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算 凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理， 要分别以下几种情况进行：
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⒈ 付款同时收料
【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位泰安公司送货上门。 专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业 承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。 账务处理为： （1）购入材料时：
借：物资采购 11 700 贷：应付票据 11 700
（2）材料验收入库，按计划成本入账：
借：原材料—A 12000 贷：物资采购 11700 材料成本差异 1700？
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⒉ 货款先付，材料后到。
【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发
票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂
⒊ 预付材料款 【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金 10000元，26日收到供应单位北京公司发来的材 料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费 1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划 成本为38000元。
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账务处理为；
（1）预付材料款（定金）：
借：预付账款
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2. “物资采购—采购保管费”账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采
购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费 用。 3. “原材料”账户
用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、 结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。
4. “材料成本差异”账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的
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三、材料按计划成本计价的核算 按计划成本计价的材料核算，是指材料在购
入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与 计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采 用这种方法进行材料核算。 (一)账户设置
1. “物资采购”账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成
本以及客户拨入抵作备料款的材料。
结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、 建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制 的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备 等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配 件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、 活塞等。
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