复式记账与会计分录

（3）应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
【例题3· 单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元， 本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元， 该账户期末余额为（ ） A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【例题4· 单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为 150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万 元，则本期借方发生额为（ ） A.990万 B.810万 C.1110万 D.690万
一、复式记账法
1.定义： 复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发 生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中 进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判 断） 2.特点： （1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的 账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以 全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映 经济活动的过程和结果。 （2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关 的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账 户中记录是否正确。
账簿
经济业务 经济业务
经济业务
发生额试算平衡
理论依据
由于每一笔经济业务， 都会遵循记账规则，在 记入一个或几个账户借 方的同时，以相等的金 额记入另一个或几个账 户的贷方，因而，当一 定会计期间内的全部经 济业务都记入有关账户 后，所有账户的借方发 生额合计数与贷方发生 额合计数必然相等。
“有借必有贷，借贷必相等”的记账 规则
收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时， 收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权 益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行 相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此， 这类账户在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类 账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权 益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。
四、试算平衡
试算平衡是为了 验证会计记录的正确 性，根据会计等式和 复式记账原理，对本 期各账户的全部记录 进行汇总、试算，以 检验其正确与否的一 种专门方法。借贷记 账法的试算平衡有发 生额和余额平衡法。
经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 账簿记录是否 正确，必须通 过试算平衡进 行验证。
【例题2· 单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借 方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额 为（ ） A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元
2.负债类账户的结构 （1）贷加，借减，余在贷。
（2）计算公式： 贷方期末余额＝贷方期初余＋贷方本期发生额－借方本期发生 额
【例题7·判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷 方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本） 的减少额，期末结账后无余额（ ）。
6.方向规律总结 方法：图示：
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 账户左加右减＝账户右加左减
【例题8· 单选题】符合资产类账户记账规则的是 （ ）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额 【例题9· 多选题】负债类账户的记账规则是（ ） A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 【例题10· 多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登 记的是（ ） A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少
本期发生额试算平衡表 2013 年 5 月 31 日 会计科目 库存现金 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付股利 应付债券 实收资本 盈余公积 合计 ⑤2 000 ①100 000 ②20 000 ③10 000；⑥20 000 ⑨10 000 ④100 000 ⑦50 000；⑧10 000 322 000 本期发生额 借方 贷方 ③10 000；④100 000；⑤2 000 ⑥20 000 ②20 000 ⑧10 000 单位：元
平衡公式
全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数
wk.baidu.com
余额试算平衡
理论依据
资产＝负债＋所有者权益
平衡公式
期末时，资产和成本 账户一般为借方余额， 表示期末资产总额， 而负债和所有者权益 为贷方余额，表示期 末权益总额。因而所 有账户的借方余额合 计数（即资产额）应 与所有账户的贷方余 额合计数（即权益额） 相等。
我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记 账法。 【例题1· 多选题】关于复式记账法，下列各观点中正 确的有（ ） A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动 情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或 两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便 检查账户记录的正确性
例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业 务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元， 另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元， 通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。 具体记录结果如图3－1所示
复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法
二、 借贷记账法
1、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号 的一种复式记账法。 要点1：复式记账法 要点2：借贷记账法建立在“资产＝负债＋所有者 权益”会计恒等式的基础之上 要点3：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的 专业术语，用来标明记账的方向。
2、借贷记账法的记账符号 记账符号：账户的左右两方。 1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意 义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方 和右方。
全部账户期初（末） 借方发生额合计数
=
全部账户期初（末） 贷方发生额合计数
试算平衡表的编制举例
例
甲有限责任公司（简称甲公司）2013年5月份发生以下经济业 务（所有科目的期初余额均为已知条件）： （1）5月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。 （2）5月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000 元，货款暂欠，材料已验收入库。 （3）5月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。 （4）5月18日，投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向 其支付。 （5）5月21日，从银行提取现金2 000元备用。 （6）5月26日，向工商银行借入一年期借款20 000元用于归 还前欠材料款。 （7）5月27日，经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。 （8）5月28日，以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。 （9）5月31日，经批准将企业原发行的10 000元应付债券转 为实收资本。
①100 000；⑦50 000；⑨10 000 322 000
试算平衡表的说明
试算平衡法的说明
注 意
试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查 账户记录正确性的一种基本方法。
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认 真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因 为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减 少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚 增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平 衡； ⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷 仍然平衡等。
【例题14· 单选题】期末结转后无余额的账户（ ） A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户 D.收入类账户 【例题15· 单选题】下列各项表述中，不正确是的 （ ）。 A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借 方发生额－本期贷方发生额 B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借 方发生额－本期贷方发生额 C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷 方发生额－本期借方发生额 D.负债＝资产－所有者权益
第三章
第二节复式记账
原点
第二节 复式记账
记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其 记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为：
单式记账法和复式记账法
单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在 一个账户中加以登记的记账方法。 例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务 只记银行存款账减少，而不记材料收入。
3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账 户的性质及结构。（判断题、单选题）
3、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济 内容是不同的。 1.资产类账户的结构。 （1）、借加，贷减，余额在增加方即借方
（2）、计算公式： 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方 本期发生额 例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。 借初余＋借发生额－贷发＝借末余 1 000＋5 000－4 000＝2 000
【例题11· 单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转 入（ ）账户的数额。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入 【例题12· 多选题】应在账户贷方核算的是（ ） A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 【例题13· 多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的 是（ ） A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款
三、借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等。 即对于每笔经济业务都要在两个或两个以上 相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金 额进行登记。
1、记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。 例如1：从银行提取现金1 000元。 ＋库存现金 1 000 借方 －银行存款 1 000 贷方 例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。 ＋银行存款 1 000 借方 ＋短期借款 1 000 贷方 例如3：归还工行借款2 000元。 －短期借款 2 000 借方 －银行存款 2 000 贷方 2.易错点：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减， 也可能是同加或同减，只是作为记账符号。 （1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时， 借贷的内容是一增一减。例如1。 （2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时， 借贷的内容同增或同减。例如2，例如3。
4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没 有余额） （1）贷加，借减，期末无余额。
【例题6· 判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额 记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般 无余额（ ）。
5.费用类账户的结构＝费用（支出、成本）类 （1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为 借方余额，表示期末费用余额。（判断） （2）丁字账
例（单选）：关于复式记账，下列表述中不正确的 是（ ） A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上 相互关联的账户中进行登记 B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、 增减记账法和收付记账法等 C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方 法 D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关 账户中进行记录
3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同） （1）贷加，借减，余在贷。
（2）期末余额的计算公式： 贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方 本期发生额 （3）实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末 余额3 000。
【例题5· 单选题】所有者权益类账户的期末余额根 据（ ）计算。 A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发 生额一贷方本期发生额 B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发 生额一借方本期发生额 C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发 生额一借方本期发生额 D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发 生额一贷方本期发生额