【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳三

第十一章长期负债及借款费用
１、长期借款的会计处理
3步思路会计处理
概念1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。

2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用；
1取得借款借：银行存款（实际取得的数额）
长期借款——利息调整（借或贷，倒挤）
贷：长期借款——本金（合同约定的数额）
2期末计息借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（本金×合同利率）
长期借款——应计利息（一次还本付息）
长期借款——利息调整（倒挤）
3偿还本金借：长期借款——本金（转销余额）
财务费用（尚未计提的利息）
贷：银行存款
长期借款——利息调整（转销余额）
２、应付债券的会计处理
2类思路会计处理
一般债券
3①票面利率＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方
②票面利率＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方
③票面利率＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”
如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。

债券发行借：银行存款（实际取得的数额）
应付债券——利息调整（借或贷，倒挤）
贷：应付债券——面值（合同约定的数额）
期末计息，对溢折价进行摊销；借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（本金×合同利率）
应付债券——应计利息（一次还本付息）
应付债券——利息调整（倒挤）
债券偿还；借：应付债券——面值（转销余额）
财务费用等（尚未计提的利息）
贷：银行存款
应付债券——利息调整（转销余额）
可转换债
券31、发行日：初始确认时，不考虑发行费用，先将负债
成份（应付债券）和权益成份（资本公积）分拆，然
后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价值比
例分摊，抵减其入账价值；有发行费用时要重新计算
新的实际利率；
负债成份的入账价值＝负债成份的公允价值（未来现
金流量现值）－发行费用分摊额
权益成份的入账价值＝权益成份的公允价值－发行费
用分摊额＝发行价格－负债成份入账价值
借：银行存款（发行价格—发行费用）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
资本公积—其他资本公积
2、期末利息费用：借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）
贷：应付利息（面值*票面利率）
应付债券—利息调整（借或贷）
3、行使转换权时：转股前要先计息，然后将科目余额
全部转销；转股基数按债券面值加未付利息之和确定；
认股权持有人到期没有行权的，将资本公积—其他资
本公积转入资本公积—股本溢价；
借：应付债券—可转换公司债券（转销面值）
资本公积—其他资本公积（转销余额）
应付利息（若有尚未付的利息转销）
贷：股本（面值）
资本公积—股本溢价（倒挤）
银行存款（若有不足一股的部分）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（借或贷，
转销余额）
1、若到期转换则不产生损益；若提前赎回或回购，支付的价款和交易费用按负债和权益成份的公允价值分摊，
分摊后进行转换时，负债部分的计入损益，权益部分的计入股本溢价。

2、若发行附有赎回选择权的可转债，在赎回日可能支付的利息补偿金（即视为本金的一部分，支付时视同为偿
还），应当在发行日至赎回期满日之间计提应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

若修订转换条款促
使持有方提前转换，新增的额外补偿的公允价值和原条款补偿的公允价值之差，确认为当期损失。

３、融资租赁的会计处理：
概念1、融资租赁的判断标准：满足5个条件之一即可：1.租赁期届满资产所有权转移给承租人。

2.租赁资产期满优惠购买价≤期满公允价值的25%。

3.租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。

本条不适合旧资产（用
完75%的年限）。

4.最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90%。

5.资产
具有专用性。

2、除融资租赁之外的是经营租赁。

3、租赁期，指租赁协议规定的不可撤销的期间。

若在租赁开始日就可以合理确定承租人将在租赁期满时
行使续租选择权，则不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。

4、资产余值，指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值；
5、担保余值，对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方（关联公司）担保的资产余值；对出租
人而言，是指与承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方（担保公司）担保的资产余
值。

承租人担保余值＝由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，它相当于残值
出租人担保余值＝承租人担保余值＋独立第三方担保余值
6、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值；这部分风险和报酬由出
租人承担，不能作为应收融资租赁款的一部分；
未担保余值＝租赁资产到期时的公允价值—担保余值
承租人担保40万元
与承租人有关第三方担保30万元
未担保余值10万元
与承租人和出租人无关的第三方担保20万元
资产余值
100万元
7、最低租赁付款额，指承租人应支付的款项加上对承租人而言担保的资产余值；但不包括履约成本和或
有租金，所以叫最低；
8、最低租赁收款额，指最低租赁付款额加上对出租人而言的担保余值；
9、初始直接费用，指租赁期开始日之前在签订租赁合同过程中发生的直接费用，通常有印花税、律师费、
差旅费、谈判费等。

10、履约成本，指租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、
维修费、保险费等。

11、或有租金，指金额不固定、以时间长短以外的因素（如销售量）为依据计算的租金。

12、免租期内应当分摊租金费用或租金收入，即计算时不扣除免租期。

出租人承担了承租人某些费用的，
承租人应将该费用从租金费用总额中扣除后在租赁期内分摊租金费用，出租人应将该费用从租金收入总
额中扣除后在租赁期内分摊租金收入。

（经营租赁同此处理）
13、租赁内含利率是未来现金流入现值＝投资现金流出的利率，是使出租人最低租赁收款额现值＋未担
保余值的现值＝租赁资产公允价值＋出租人初始直接费用的折现率；
14、折现率的确定：出租人内含利率（第一顺序）、租赁合同规定的利率（第二顺序）、同期银行贷款
利率（第三利率）；若承租人以租赁资产公允价值为入账价值的应当重新计算分摊率（第四顺序），它
是使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率；
15、承租人在租赁期满，未确认融资费用应摊销完毕，租赁负债（长期应付款）应减少至优惠购买金额
或承租人担保余值；
16、承租人折旧政策应与自有资产折旧政策一致；若租赁期满能取得所有权，折旧期间为租赁资产剩余
寿命期，若不能确定所有权，则折旧期间为租赁期和剩余寿命期较短者；计算折旧时预计净残值应选择
承租人担保余值与净残值较大者；
17、出租人确认的未担保余值应每年末检查一次，若发生减值则要重新计算内含利率，以减值当期期末
为折现时点，以后各期根据重新计算的内含利率和新的摊余成本确认租赁收入；该减值在原计提范围内
可以转回，并要重新计算内含利率（思路同摊余成本减值并转回），以后各期根据重新计算的内含利率
和新的摊余成本确认租赁收入；
18、租赁投资净额＝摊余成本＝最低租赁收款额＋未担保余值—未实现融资收益＝剩余最低租赁收款额
的现值＋新的未担保余值的现值＝长期应收款余额—未实现融资收益余额；
19、列报：资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未
确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

承租人：
租赁资产入账价值＝最低租赁付款额现值与公允价值较低者＋承租人初始直接费用
最低租赁付款额现值＝租金的年金现值＋承租人担保余值或优惠购买价的复利现值
长期应付款入账价值＝最低租赁付款额＝租金×期数＋承租人担保余值或优惠购买价（不会同时出现）
未确认融资费用＝最低租赁付款额＋初始直接费用－租赁资产入账价值
摊销的未确认融资费用＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
应计折旧总额＝固定资产的入账价值—预计净残值（或承租人担保余值）
出租人：
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋出租人担保余值
长期应收款入账价值＝最低租赁收款额＋出租人初始直接费用
未实现融资收益＝长期应收款入账价值＋未担保余值—最低租赁收款额现值
最低租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋出租人初始直接费用
分配的未实现融资收益＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率7承租人
租赁期开始日借：固定资产—融资租入固定资产（租赁资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤）
贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
分摊未确认融资费用借：财务费用
贷：未确认融资费用
支付租金借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
或有租金借：销售费用
贷：银行存款
租赁资产折旧借：管理费用/制造费用等
贷：累计折旧
支付履约成本借：管理费用
贷：银行存款
租赁期满A、返还租赁资产：
借：长期应付款—应付融资租赁款（承租人担保余值）
累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产
B、优惠续租：视同一直存在处理；若未续租支付违约金：
借：营业外支出
贷：银行存款
C、留购：
借：长期应付款——应付融资租赁款（转销余额）
贷：银行存款（购买价）
借：固定资产—自用固定资产
贷：固定资产—融资租入固定资产
４、借款费用的会计处理
概念1、借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

不包括权益性融资费用。

借款费用＝借款实际利息（含溢折价摊销额）＋辅助费用＋外币专门借款汇兑差额＋承租人融资租赁中的融资。