第二章存货

第二章存货

前言

存货这章作为独立的知识点来考察，一般是考选择、判断等客观题，不会单独出大题。但存货是基础知识，经常出现在会计政策变更、所得税、合并报表等综合题里面。所以，存货这章还是很重要的。存货这章很多知识都是为后面打基础的。

07年单选考了一道委托加工物资，判断考了一道商品流通企业采购费用，共2分；08年没有考题；09年单选考了一道存货可变现净值的表述，多选考了一道存货会计处理的表述，共3分。

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的概念

（一）存货的概念：为了出售或生产耗用而持有的货物。

思考：工程物资是不是存货? 不是，经常考

（二）存货的内容

思考：“受托代销商品”是不是企业的存货?受托贷销商品不是企业的存货，入账不入表。

因此，判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是根据存货的存放地点。

二、存货的初始计量（总的原则：初始计量就是根据所付出的成本来计量。）

（一）外购的存货

1、外购存货的采购成本

2、不能计入采购成本的3个项目：

（1）增值税进项税额：价外税，税负完全转嫁，可抵销项税额，不能计入存货成本

（2）采购人员的差旅费：列入管理费用

（3）入库后的仓储费：列入管理费用

是由于意外灾害等非常原因造成的，就记入“营业外支出”。

3、商品流通企业进货费用：

（1）金额较小，发生时直接计入销售费用；

（2）金额较大，计入存货成本。采购时就计入存货成本，或先归集，到期末再分配。

例题：【07年判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（√）4、外购存货的账务处理

例题：2009年6月8日，某工业企业购入A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。

（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货。

委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：一是原材料成本；二是加工税费；三是运杂费。

【补充】消费税：对“应税消费品”（14种）征收的税，在生产销售环节一次性征收，以后流通环节就不再征税。 消费税是一种价内税，就是说税款计入产品价格之内，这和增值税也不一样，增值税是价外税。

（1）收回后直接出售，收回的存货成本=20 000+7 000+3 000=30 000（元）

（2）收回后连续加工应税消费品，收回的存货成本=20 000+7 000=27 000（元），3 000元消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方。

收回后连续加工应税消费税

收回后直接出售

消费税对委托加工物资的影响，是一个重点，考试经常考，大家一定要掌握这两种情况。

（例07年单选题）：甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。

A.144

B.144.68

C.160

D.160.68 [答案]A

[解析]增值税、消费税都不计入半成品的成本。 2.自行生产的存货

（三）其他方式取得的存货

主要是投资者投入的存货：按照合同协议价确定，但合同协议价明显不公允的除外。

例题：甲公司收到A 投资者投入的原材料，按合同约定的价值500万元入账，但投资额是585万，包含增值税专用

发票的价值85万元。投资额585万与股本份额350万元的差额235万，记为股本溢价。

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

1.资产负债表日，就是编制资产负债表的基准日：编制年报的话，那就是12月31 日，半年报就是6月30日，所以简单地说，资产负债表日就是期末。

2.成本与可变现净值孰低，就是说，如果可变现净值低于成本，那就按可变现净值计量；如果可变现净值高于成本，那还是按成本计量。

存货成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。

存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断（经常考选择题）

1．该存货的市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望；

2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4．因企业所提供的商品或劳务过失或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5．其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。

注意：表明存货的可变现净值为零的情形。

（二）可变现净值的确定

1．持有存货的目的：（1）用于出售；（2）用于生产耗用（原材料也有可能是出售的）

可变现净值的计算公式：

产品的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费

材料的可变现净值＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费

“产品的售价”的确定：

第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；

第二，没有签订合同的部分，就按市场价格。

【例题】：2009年末，甲公司D材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。甲公司与A企业签定的销售合同约定： 2010年2月5日，甲公司应以20万元/件的价格向A企业提供6件Y产品。2009年末，Y产品市场售价为15万元/件。将该批D材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。即Y产品成本为180（100+80）万元。估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。期末市场上D材料售价为11万元/吨，估计销售每吨D材料尚需发生相关税费0.5万元。则期末D材料的可变现净值为多少?

【分析】

D材料属于用于生产耗用的存货，他的可变现净值不能根据自身的售价来确定，而应该根据Y产品来计算。因此，直接套用公式。

D材料的可变现净值＝Y产品的估计售价－尚需投入的加工成本－ Y产品的销售税费＝（6×20+4×15）－80－10×2＝80（万元）

D材料成本为100万元，即，D材料减值20（80－100）万元。

接下来问个问题： Y产品是否减值?减值多少?

Y产品可变现净值＝售价－销售税费＝（6×20+4×15）－10×2＝160

Y产品的成本是180万元，Y产品减值＝180－160＝20万元＝D材料减值20万元

“材料的减值＝产品的减值”

推论一：如果产品不减值，那么原材料也不减值。即，如果产品不减值，那么该原材料应按成本计量。

推论二：若产品减值，则原材料也必定减值。而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。

（三）存货跌价准备的计提与转回

期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该计提存货跌价准备。

存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目来计提；量多价低的存货可按类别计提；类似的存货可以合并计提。

【例题】丙公司2008年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市价持续下跌，根据资产负债表