2019年《中级会计实务》串讲第二章存货
2019年中级会计实务讲义(与2018对比) 第二章存货
第二章存货本章考情分析本章地位：比较重要章节★★。
题型：单选、多选、判断、计算分析题；分值：3分左右。
考试的重点内容包括⒈存货入账价值的确定；⒉存货可变现净值的计算及减值准备的计提(材料存货的期末计量)；3.存货跌价准备的结转；⒋存货盘盈、盘亏的科目归属。
还可以在主观题中作为已知条件(债务重组、非货币性资产交换、会计调整、所得税、企业合并)。
2019年教材主要变化修改了增值税税率(考试时增值税税率给多少用多少) 。
未发生实质性变化.敏感词汇敏感词汇：【材料】。
区分持有材料的目的，是直接对外出售？or继续生产产品？两者可变现净值的确定是不同的。
敏感词汇：【销售/售出】。
存货在实现销售时，需关注该存货是否计提了存货跌价准备。
已计提存货跌价准备的存货对外销售的，应结转存货跌价准备。
主要内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料(包装物)。
【提示】【2012单选】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为( )。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A。
房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【多选】下列项目中，会引起存货账面价值发生变化的有( )。
A.收取手续费方式的委托代销，发出代销商品时B.计提存货跌价准备C.存货盘亏D.收回委托加工物资时【答案】BC。
选项A，发出商品时，借记“发出商品”，贷记“库存商品”，属于存货内部增减变动，不会引起存货的账面价值发生变化；选项B、C均会导致存货账面价值减少；选项D，收回委托加工物资时，借记“库存商品”等，贷记“委托加工物资”。
二、存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；判断与存货相关的经济利益是否能够流入企业时，主要结合该项存货的所有权是否转移进行判断。
中级会计实务第二章存货
中级会计实务第二章存货在中级会计实务中，第二章存货可是一个相当重要的部分。
存货作为企业资产的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着不容小觑的影响。
接下来，咱们就好好聊聊这存货到底是怎么一回事。
存货，简单来说，就是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
比如说，工厂里等待加工的原材料、正在生产线上的半成品、已经完成但还没卖出去的产品，这些都属于存货的范畴。
存货的确认条件有两个关键的点。
首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
这意味着企业得有比较大的把握能通过出售或者其他方式从存货中获得收益。
其次，存货的成本能够可靠地计量。
要是成本都算不清楚，那可就没法把它确认为存货啦。
存货的初始计量，这可是个重点。
存货应当按照成本进行初始计量。
这成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本很好理解，就是买存货花的钱，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等等。
但这里要注意，一般纳税人购进存货支付的增值税，如果取得了增值税专用发票，是可以抵扣的，不计入存货成本；而小规模纳税人购进存货支付的增值税，就得计入存货成本。
加工成本呢，主要是指企业在进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本，比如说为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用等。
存货发出的计价方法也有不少。
像个别计价法，就是逐一辨认每次发出存货的成本，这种方法虽然准确，但操作起来比较麻烦。
还有先进先出法，先购入的存货先发出，在物价持续上涨时，会导致期末存货成本偏高，当期利润偏高。
加权平均法又分为移动加权平均法和月末一次加权平均法，能使企业计算出的存货成本相对平稳。
再来说说存货的期末计量。
存货期末计量的原则是成本与可变现净值孰低。
啥是可变现净值呢？就是存货估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
2019中级会计职称中级会计实务第二章存货
• 进口关税、消费税、资源税
• 不得抵扣的增值税 • 采购过程中的仓储费 • 运输途中的合理损耗 • 入库前的挑选整理费
【提示1】增值税进项税
木材
购进材料
10万
油漆
胶 钉子
生产销售
桌子
售价30万
支付：价10万+增值税 （进）1.6万
收取：价30万+增值税 （销）4.8万
可以抵扣
1.存货的采购成本
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采 购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用。
购买价款
• 发票账单上列明的价款（不包括可以抵 扣的增值税） • 运输费、保险费、装卸费、包装费等
采购费用
相关税费 其他可归属
存货内容 1.原材料
关注 工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符 合存货的定义，不属于企业存货。 （1）“生产成本” 的借方余额为期末在产品，属于企业存货。
2.在产品 （2）制造费用期末一般无余额，结转计入了生产成本，因季节性 原因导致制造费用出现余额，属于企业存货。
3.半成品
（土地使用权），不属于存货；
房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为
商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；
受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认 条件。
【练一练】
（多选）下列各项中应在资产负债表中“存货” 项目列示的有（ ）。 ABCD A.发出商品 B.生产成本 C.委托加工物资 D.房地产开发企业准备建造商品房的土地
【提示】
对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因
中级会计职称考试《中级会计实务》第二章知识点一
一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；2.存货的成本能够可靠计量。
二、存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本。
（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
（2）商业企业进货费用的三种处理①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；③金额较小的，也可直接计入当期损益（主营业成本）。
2.委托加工方式入账成本的确认：委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
（三）自行生产的存货入账成本＝直接材料+直接人工+制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
（四）投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）债务重组方式换入的换入存货的公允价值。
（六）非货币性交易方式换入的详见《非货币性资产交换》章节。
（七）盘盈的按重置成本作为入账成本。
（八）通过提供劳务取得直接人工+其他直接费用+间接费用三、成本与可变现净值的确认1.成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
会计职称考试《中级会计实务》学习笔记分享：存货的重点总结
会计职称考试《中级会计实务》学习笔记分享：存货的重点总结学习了《中级会计实务》第二章存货，总结如下：A、存货的期初计量：一、外购的存货包括购买价款（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）、相关税费（消费税、资源税、关税、不能抵扣的增值税进项税额）、运杂费（运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途仓储费）、运输途中的合理损耗（初始成本中不扣除，单位成本提高）、入库前的挑选整理费及其他可归属于采购成本的费用。
备注：1、什么情况下增值税进项税额不能抵扣？（从小规模纳税人采购）2、采购过程中因意外灾害发生的净损失计入营业外支出科目。
3、运输费有发票的情况下可以抵扣7%，93%计入成本。
4、分单料同到、单到料未到（在途物资）、料到单未到（暂估价月初冲回再按票面做）二、委托加工的存货包括发出材料的实际成本（委托加工物资）、加工费用、相关税费及其他运杂费。
备注：1、受托方代收代交消费税在收回后连续加工应税消费品的在加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，可以抵扣，计入应交税费-应交消费税借方；2、受托方代收代交消费税在收回后用于出售或者连续生产非应税消费品的，出售时不再缴纳消费税，也不能抵扣，计入成本；直接出售，（未来）不交税，不抵扣，计成本；继续生产，（未来）要交税，可抵扣，记借方。
3、消费税的计算：受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格*消费税税率；受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格*消费税税率组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）三、其他方式取得的存货（自制的料工费、投资者投入的按合同或协议价，不公允除外、其他按相关准则）总结：常见的不计入存货成本的情况有：1、非正常损耗记入营业外支出、管理费用；2、采购人员差旅费、入库后的挑选整理费和保管费、验收入库后的仓储费用记入管理费用；3、允许抵扣的增值税进项税额记入应交税费-应交消费税（进项税额）；4、受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税记入应交税费-应交消费税的借方。
中级会计职称考试中级会计实务第二章存货考点解析
中级会计职称考试中级会计实务第二章存货考点解析中级会计职称考试-中级会计实务第二章存货考点解析本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不近3年题型题量分析表教材主要变化本章内容没有变化主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量◊存货的概念◊存货的确认条件◊存货的初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，可是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）;②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题？单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（（）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【例题•多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。
中级会计职称-中级会计实务-第二章存货知识点汇总
存货知识点汇总一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货（一）外购的存货（二）委托加工的存货1．委托外单位加工的存货消费税=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
存货的期末计量解题思路1、2、材料可变现净值的确定分直接出售，再加工后出售。
一、计算①存货跌价准备②确定账面价值的③可变现净值原则：按成本与可变现净值孰低计量做题步骤：1、看要求是材料直接出售还是材料加工成产成品出售，又或者是产成品直接出售A、材料直接出售的：材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金；然后与材料实际成本比较，按成本与可变现净值孰低计量，确定材料的账面价值，如果成本大于可变现净值，差额即为需要计提的减值存货跌价准备；如果成本小于可变现净值，没有发生减值不计提的存货跌价准备。
B、材料加工成产成品的：1、先计算产品可变现净值：产品估计售价（有合同的按合同价）-销售产品估计的销售费用和相关税金。
2、计算材料生产成产成品的成本：实际成本+加工成产成品还需要投入的成本然后两项相比较，看产品是否发生减值。
2019年中级会计师考试大纲：《中级会计实务》第二章
2019年中级会计师考试大纲：《中级会计实务》第二章第二章存货[基本要求]（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货的构成（六）熟悉存货发出的计价方法[考试内容]第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货相关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量存货理应按照成本实行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货理应按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本髙于其可变现净值的，理应计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
二、存货期末计量方法（一）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值，理应以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
2.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
3.需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然理应按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料理应按照可变现净值计量，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值理应以合同价格为基础计算。
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本实行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
中级会计职称考试第二章 存货
中级会计职称考试《中级会计实务》第二章讲义:存货存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。
存货是基础知识，经常与非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等相结合出综合题。
存货这章很多知识都是为后面打基础的。
知识点1：存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。
因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。
注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
计入工程物资。
房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
受托代销商品不符合存货的确认条件。
【例题1•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产（二）存货的内容1.“存货”包括7个项目：①在途物资（或材料采购）；②原材料（含材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（即在产品。
注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。
注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；入库后计入管理费用。
中级会计实务(第二章存货)
中级会计实务（第二章存货）太悲痛的了，本来之前本章内容已经打好在修改了，结果不小心被我把前面内容全部误删了，我的心一下跌落谷底，试了好久也不能恢复，又只有重新打一遍，哭。
本章内容因为可以跟第三章固定资产对比区分，所以我看完固资后又选择先看本章内容。
框架一、存货的确认二、存货的初始计量三、存货的期末计量曾出现题型：单选、多选、判断难度：两颗星重要性：两颗星本章原书内容很少，可能由于初级职称内容涉及存货单价确认，这里反而没有提到，从以往的考试看本章内容所占比也较小，难度小，但现实中本章内容较常使用，想要管理好存货，除了要了解书上介绍的核算规则，还有许多复杂的程序，一些企业为了约束存货的取用，更好的管理一般都设置了单独的管理部门，财务除了做好账务核算外，往往还需要参与月末现场盘点等监督实际情况，不能光以数据纸质的东西在办公桌前埋头苦干，一定还要关注实物情况，做到账实相符，好及时发现问题，查找出原因，调整账务，修改管理流程等。
一、存货的确认1、定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料和物料等。
通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（我所在的建筑业还有一个“已完工未结算”金额需要在填制报表时列入存货项目）。
2、确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量还有一点要注意结合资产的定义，所有权要所属于本企业，所以外单位的委托代销物资不属于存货，相反，本单位在外的委托代销、委托加工商品却属于本企业存货。
另外要注意以下几点：（1）工程物资由于是用于固定资产的建造和维护也不属于存货（施工企业为按合同修建建筑物等购入的原材料，由于也是为了修建后“出售”所以属于存货。
）（2）房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地属于存货。
（3）已经取得所有权，但尚未验收入库的在途物资属于存货。
2019年中级会计实务讲义：第二章、存货
第二章存货本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右,但是2017年首次出现主观题。
在学习本章内容时要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力。
近年考试题型、分值、考点分布2018年教材主要变化本章教材内容未发生实质性变化。
核心考点及经典例题【知识点一】存货的初始计量（★）存货应按照成本进行初始计量。
（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
诺诺小口诀：存货外购：价税运装保，一个少不了1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。
3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例·单选题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人。
2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。
不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。
A.526.5B.457.5C.534『正确答案』B『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（万元）。
【例·多选题】（2015年考题）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
财务会计学中级会计实务第二章存货讲解
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货 跌价准备，计入当期损益。
减值迹象：见书26页
二、可变现净值的含义
（一）可变现净值的含义 （二）可变现净值的基本特征 （三）确定可变现净值应考虑的主要因素
（一）可变现净值的含义
表日后事项等的影响。 可变现净值为零的情形：书27页
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定
1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货:产成 品或商品的合同价格
2、企业持有存货的数量多于销售合同定购数量，超 出部分:产成品或商品的市场销售价格
3、没有销售合同约定的存货:产成品或商品的一般销 售价格
（1）计提方法及举例： 单个项目 类别计提 合并计提 31页例2-11、2-12 （2）转回：例2-13 （3）结转：例2-14
企业确定存货的可变现净值，应当以取 得的确凿证据为基础，并且考虑持有存 货的目的、资产负债表日后事项的影响 等因素。
1、确定存货的可变现净值应当以取得的确凿 证据为基础
存货成本的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，
2、应考虑持有存货的目的。
一是持有以备出售， 二是在生产过程中或提供劳务过程中耗用 3、确定存货的可变现净值应当考虑资产负债
存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
存货的初始计量—2
区别不同情况P22： （一）应从供应单位、外部运输机构等收回的物
资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本。 （二）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原
因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂 作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再 作处理。
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2019年《中级会计实务》串讲讲义
第一部分：教材重点知识点
第二章存货
一、存货的初始计量
（一）外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业—在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：一般计入存货成本，也可以先归集再分配，已售出的，计入当期损益（主营业务成本）；未售出的，计入期末存货成本
（二）加工取得存货的成本
1.委托外单位加工的存货
（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：
①实际耗用的原材料或者半成品成本；
②加工费；
③运杂费；
④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。
2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
验收入库商品：
借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本
销售商品结转其销售成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（三）其他方式取得的存货
1.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
（四）通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
提示：不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:
（1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
二、存货的期末计量
（一）存货期末计量及存货跌价准备计提原则
资产负债表日——存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
即期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。
（二）存货的可变现净值的计算
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货估计售价的确定原则：有合同按合同，无合同按市场。
需要经过加工的材料存货（原材料、在产品、委托加工材料等）
①用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本—该材料应当按照成本计量
②用该材料生产的产成品可变现净值＜成本—则该材料应当按可变现净值计量
材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的产品销售费用以及相关税费
（三）存货跌价准备的核算
1.计提存货跌价准备的方法
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备转回的处理
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3.存货跌价准备的结转
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
结转成本分录为：
借：主营业务成本（或其他业务成本）
贷：库存商品（或原材料）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（或其他业务成本）
四、存货的清查盘点
（一）盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（二）存货发生的盘亏或毁损
先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
【提示】因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。
自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。