第二章 存货

得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算， 在查明原因后再作处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。
①应当计入存货采购成本。 ②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成 本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 ③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直 接计入当期损益（销售费用）。
其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加 工的存货当中。人工费用也可能需要分配。
（三）其他方式取得的存货的成本 1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的
价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或 协议约定的价值不公允，则按公允价值入账。
2.非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合 并取得的存货的成本，应当分别按照本书第七章、第十二章的 相关内容。
【答案】√
【例题·单选题】 （ 2012年） 2011年11月15日，甲公司与丙 公司签定了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012年1月15日按每件2万元向丙公司销售W产品100件。 2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本 和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向丙公司 销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素， 甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债中应列示的金额 为（ ）。
（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售 费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。 （例2－4）
（3）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生 产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。 （例2－6）
（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变 现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销 售费用和相关税费等后的金额确定。
第二章 存 货
年份、题 型
单选题 多选题 判断题 计算题 综合题 合计
最近3年题型题量考情分析
2015 题数 分值
2013 题数 分值
2014 题数 分值
1
1
1
1
1
1
1
2
1
1
1
1
1
1
3
4
2
2
2
2
第一节 存货的确认和初ห้องสมุดไป่ตู้计量
一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。企业的存货通常包括原材料、在产品、半成 品、产成品、商品、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托 加工物资等。
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实 际成本
【答案】ABD 【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货， 其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。
【例题·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时， 应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）（2013年考题）
（四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的
直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
（五）不计入存货成本的相关费用（补充） 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）入库后的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个 生产阶段所必需的仓储费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
C.35.28
D.36
【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480 （元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以 乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公 斤）。
（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 （1）核算科目：“委托加工物资” （2）委托加工物资收回后存货成本的确定： ①发出材料的实际成本或实耗成本； ②加工费用，运杂费； ③增值税＝加工费 ×17% ，委托方支付的增值税，一般 纳税人不计入委托加工物资成本，可以抵扣；如果是小规模纳 税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；
二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （二）该存货的成本能够可靠地计量
【例题·单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用 权，在资产负债表中应列示的项目为 （ ）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B 【解析】2011年12月31日W产品的成本＝1.8×100＝180万元， W产品的可变现净值＝2×100－10＝190。W产品的可变现净值 高于成本,根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W 产品在资产负债表中列示的金额应为180万元,选项B正确。
【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原 材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险 费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现 数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批 原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4
B.33.33
贷：资产减值损失
3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或 处置，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货 跌价准备。销售时结转存货跌价准备的会计分录： ①销售时结转销售成本： 借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品 ②同时须结转存货跌价准备（按照销售比例结转）： 借：存货跌价准备
二、存货期末计量方法（重点） （一）存货减值迹象的判断(了解)
1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成 本（存货发生部分减值）：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无 回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销 售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品 的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
【例题·多选题】企业外购存货发生的下列各项支出中，应计 入存货成本的有（ ）。（2015年） A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】ABC 【解析】选项D，自然灾害发生的损失不属于合理损耗，应 作为营业外支出，不计入存货成本。
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使 市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存 货完全没有价值）：
（1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
第二节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入 当期损益。 其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。 可变现净值（现金净流量）＝现金流入－现金流出
可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：
合同数量内
合同价
有合同 超过合同数量
一般市场价
无合同
一般市场价
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售 合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，产成品 或商品一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用 和相关税费等后的金额。（例2－3）
（三）存货跌价准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于账面成本，企业应当
计提存货跌价准备。
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、 单价较低的存货，也可以分类计提。
计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回 转回条件：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减 记的金额应当予以恢复。应当注意的是，导致存货跌价准备转 回的是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成 存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存 货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值 的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
④受托方代收代缴的消费税： ＝[（发出加工材料成本＋加 工费）/（1－消费税税率）] ×消费税税率
●如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交
税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。 ●如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成
本。
2.自行生产的存货 自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。
（3） 其他可归属于存货采购成本的费用： ⒈运杂费：入库前发生的运输费、装卸费、保险费、挑选整
理费、仓储费等费用，应计入存货的入账成本。入库后发生的 相关费用不能计入存货成本，一般计入“管理费用”。
⒉对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等的处理： ●运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本。 ●除合理损耗外其他原因，应区别不同情况进行会计处理： ①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他 赔款，冲减物资的采购成本； ②因遭受意外灾害的损失和尚待查明原因的途中损耗，不
如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成
品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业 销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生 产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量 基础。 （例2－7、8、9）
【例题·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可 变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
贷：主营业务成本/其他业务成本 或者将以上两分录合并： 借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品
【例题·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有 （ ）。（2009年考题） A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价 准备
【答案】A 【解析】企业取得的土地使用权，应区分以下情况下理：
（1）通常应当按照取得时所支付价款及相关税费确认为无形 资产；（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资 性房地产进行会计处理；（3）房地产开发企业用于在建商品房 的土地使用权就作为企业的存货核算。
三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。 （一）外购的存货（重点） 工业企业外购存货的入账成本包括： （1）购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列明 的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 （2）相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生 的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税、 关税等。
（二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： （1）存货可变现净值的确凿证据； 可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。 （2）持有存货的目的； 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可 变现净值的确定是不同的。 （3）资产负债表日后事项等的影响。 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。 2.不同情况下存货可变现净值的确定（掌握）： 可变现净值（现金净流量）＝现金流入－现金流出
转回原则： 在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与 计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的 金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限，也即存货可变现 净值高于账面成本的部分不作账务处理。 转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备