第二章 存货
第二章 存 货
(二） 存货的取得及成本差异的形成
账务处理模式： 付款时： 设价20 000元，税3 400元，运费1 000元
借：材料采购 （实际成本） 20 930 应交税费—应交增值税（进项税额）3 470 贷：银行存款等 24 400
入库时：
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购
20 000
20 000
存货以法定所有权为界。 在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：
在途存货 代销商品 售后回购 工程物资 购货约定 受托加工存货
附有销售退回条件的商品销售 是否存货？
第二节
存货取得的核算
存货的入账价值
存货的初始计量应以取得存货的实际成 本为基础，实际成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。
一、按实际成本核算
要求： 1. 计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本；
2. 分别按先进先出法、加权平均法列式计算7月份A 材料发出的实际成本和月末结存成本；（加权 平均单价保留小数点后两位数字）
3.编写有关会计分录（发出材料按先进先出法计 算）。
1. 5日从外地购入A材料5 000千克，专用 发票上注明价款为235 600元，增值税额为 40 052 元，运杂费2 100元，其中运费可抵 扣100元。款项用商业汇票支付，A材料验 收入库时实收4 950千克，短缺50千克属定 额内合理损耗；
CPA会计第二章存货重点笔记
第二章存货
本章重点：
1.存货的初始计量
2、发出存货的计量
3、存货的期末计量
4、存货跌价准备计提、转回和结转
5、存货的盘盈盘亏或者毁损的处理
●存货的确认
1、存货的概念
是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料或者物料
2、存货的确认条件（同时满足）
a.与该存货有关的经济利益很可能流入企业
b.该存货的成本能够可靠的计量
●存货的初始计量
存货按照成本进行计量
成本=采购成本+加工成本+达到目前场所和状态所发生的其他成本
（一）外购存货成本
外购存货成本=购买价款+相关税费+运杂费+其他相关费用
其他相关费用包含仓储费、包装费、运输途中合理损耗、挑选整理费
（二）加工取得存货的成本
加工取得存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本
存货加工成本=直接人工+制造费用
直接人工:生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用：包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产发生的不符合固定资产资本化后续支出条件的日产修理费用、季节性和修理期间的停工损失
（三）其他方式取得存货的成本
a.投资者投入存货的成本
借：原材料/存货商品（合同或者协议约定的价值/公允价值）
应交税费-应交增值税（进项税额）贷：股本
资本公积-股本溢价
b.通过非货币资产交换、债务重组、企业合并
等方式取得
c.盘盈存货成本（重置成本）
（三）不计入成本的费用
a.非正常消耗的材料、人工、制造费用（营业
外支出）
b.入库后的仓储费
c.广告营销费（销售费用）
第二章 存货
中级职称·会计实务 第二章
存货
本章主要考点
✓
各类存货可变现净值的计算
✓
存货跌价准备的三个发生额
业务类型 会计分录
1、计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
2、转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
3、结转（或转出）
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
经典例题例题 1
甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年发生部分交易或事项如下：
12 月 5 日购买配件 500 套，每套配件的账面成本为 30 元，12 月 31 日尚未被生产领用，市场价格为 28 元。该批配件可用于加工 500 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 12 元。A 产品 2×19 年 12 月 31 日的市场价格为每件 45 元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相 关税费 2 元。
要求：计算出对配件应计提多少存货跌价准备。 1、题目解析：
本题中配件用于加工成 A 产品后出售，所以配件应定性为“用于加工的原材料”。 其对应的可变现净值公式=产品售价-加工成本-相关税费=45-12-2=31 元>30 元（成本） 因此，本题中配件没有发生减值，无需计提存货跌价准备。 2、题目拓展：
（1） 如果 A 产品的售价改为 43 元，则配件的可变现净值=43-12-2=29 元<30 元（成本）
则每套配件发生减值 1 元，500 套配件合计发生减值 500 元。 借：资产减值损失
500
贷：存货跌价准备
500
（2） 如果本题中配件不用于加工，而直接用于出售且相关税费为 1 元，则配件的可变现净
值=材料售价-相关税费=28-1=27 元<30 元（成本）
第二章 存货2
借：原材料
300
应付账款——甲公司
1 500
其他应收款——××运输单位
1 404
贷：待处理财产损溢
3 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
204
（4）收到供货方补发的材料，验收入库。
借：原材料
1 500
贷：应付账款——甲公司
1 500
（5）收到运输单位赔偿的货款。
借：银行存款
1 404
贷：其他应收款——××运输单位
由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本
自然灾害或意外事故等非 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣 常原因造成的存货毁损 除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出
尚待查明原因的存货短缺
先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述 要求进行会计处理
上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。
◦ 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代 交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：
银行存款
××× ×××
应付账款
××× ×××
收回后直接 用于销售
委托加工物资
待销售委托加工存货 时，不需要再缴纳消
××× ××× 费税
收回后用于
连续生产应 税消费品
应交税费—— 应交消费税
××× ×××
会计职称-中级实务-第二章 存货(6页)
第二章存货
本章学习重点
存货取得的两种特殊情况
存货期末计价与所得税
第一节存货的确认和初始计量
（一）外购存货的成本包括哪些内容？不包括哪些内容？
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
（二）商品流通企业外购商品的进货费用应该如何处理？
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。
（三）委托加工物资的成本如何确定？
1.如果加工后收回的物资继续用于生产应税消费品，委托加工物资的成本＝发出材料成本+加工费+往返运杂费，支付的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣生产的应税消费品未来应交消费税；
2.如果加工后收回的物资直接对外销售，委托加工物资的成本＝发出材料成本+加工费+往返运杂费+支付的消费税。
财务会计 第二章 存货
二、 存货的分类
1. 按经济用途分类 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货，
如库存商品、产成品等。
（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，
如在产品、自制半成品。
（3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备
消耗的存货，如原材料、低值易耗品等。
2. 按存放地点分类
库存存货，指已运到企业, 并已验收入库的各
本月发出存货成本=900×45.7 =41 130（元）
优缺点
优点：能够减少会计计价的工作量。
缺点：只有在期末才能根据以上公式计算出
存货的平均单价，并对发出存货进行计价、 计算存货结存的金额。平时从存货明细账中 看不出存货的结存价值，不利于存货的日常 管理。
适用范围：适用于品种较少，前后收入存货
（1）外购存货，指企业从外单位购入并已验
收入库的材料、商品等。
（2）自制存货，指企业自备材料加工完成并
验收入库的材料、半成品、产成品等存货。
（3）接受捐赠或投资投入的存货，指其他单
位或个人捐赠的或作为投资投入的材料、商 品等存货。
三、存货的确认条件
存货的确认应以企业对存货是否具有法定所有
（四）投资者投入存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同
或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。
会计实务第二章第四节存货
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计
（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不
1.个别计价法（个别认定法）
假设前提：
实物流转与成本流转一致
具体计算依据：
把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
优点：计算准确
缺点：工作量大，不适用于所有企业。
（珠宝、名画的贵重物品）
2.先进先出法
假设前提：
先购进的存货先发出
具体计算依据：
按先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
优点：可以随时结转存货发出成本。
缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.月末一次加权平均法
计算公式：
存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
【记忆点】=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化成本计算工作。
缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额（月末才计算），不利于存货成本日常管理与控制。
4.移动加权平均法
计算公式：
存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
第二章 存货
8
（四）采用预付货款方式购入存货 （五）采用赊购方式购入存货
P45 预付账款
购入存货超正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的， 存货应按其现值入账。
采用实际利率法分期摊 销，计入各期财务费用
借：原材料、周转材料、库存商品（购买价款的现值） 应交税费——应交增值税 (进项税额) 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （总价款）
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支 付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价 值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。
低于25%，视为非货币性资产交换。 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。
13
4 387 211 612 789
4 000 000 1 000 000
1 000 000
1 000 000
以后各年年末支付分期应付款项的会计分录相同（略） (5) 分摊未确认融资费用时： ① 第1年年末： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 ② 第2年年末： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 237 105 237 105 183 702
借：原材料——乙材料 5932 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 037（6 100×17％） 贷：原材料——甲材料 5700 应交税费——应交增值税（销项税额） 969（5 700×17％） 银行存款 300 18
CPA会计知识点：存货
CPA会计：第二章存货
1.存货：企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（确认：存货有关经济利益很可能流入企业、成本能够可靠地计量）
2.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，属于工程物资。（存货最终目的出售）
3,下列均属于存货：a.代工品/代修品入库后，视同企业的产成品，加工产生费用入库存。
b.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
C,已取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资
d.已发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品
e.委托加工物资
f.委托代销商品（受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分）
4.房地产开发企业的商品房：出售-存货，出租-投资性房地产
5.存货计量：按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本：a.相关税费:购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等
b.其他费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
加工成本：直接材料+直接人工+制造费用
制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
6.下列确认为当期损益：a.非正常消耗的费用
b非必需仓储费用
C.非必需其他支出
d.广告营销活动的特定商品（当期损益-销售费用）
7.研发支出：资本化-产品成本，费用化-当期损益
8.发出存货计量先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
第二章存货——精选推荐
第⼆章存货
第⼆章存货
⼀、存货的初始计量（★）
1.外购存货的成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计⼊存货的进⼝关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、⼊库前的挑选整理费⽤等。
2.委托外单位加⼯的存货
（1）“三项”⼀定计⼊收回委托物资的存货的成本：实际耗⽤的原材料或者半成品成本、加⼯费、运杂费⽤。
（2）“两项”不⼀定计⼊收回存货的成本：①消费税：⽀付的⽤于连续⽣产应税消费品的消费税应记⼊“应交税费——应交消费税”科⽬的借⽅；⽀付的收回后直接⽤于销售
的委托加⼯应税消费品的消费税，应计⼊委托加⼯物资成本。②增值税。
3.计⼊存货的内容
包括：计⼊原材料、制造费⽤、⽣产成本、库存商品
⼆、存货的期末计量（★★）
1.可变现净值的确定
（1）直接⽤于出售的商品存货
可变现净值＝估计售价－估计销售费⽤和相关税费
（2）需要经过加⼯的材料存货
可变现净值＝该材料所⽣产的产成品的估计售价－⾄完⼯估计将要发⽣的加⼯成本－
估计销售费⽤和相关税费
2.可变现净值中估计售价的确定⽅法
签订合同的⽤合同价格作为估计售价，没有签订合同的⽤市场价格作为估计售价。
3.需要注意的是，同⼀项存货中⼀部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进⾏⽐较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的⾦额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
4.已计提跌价准备的存货价值以后⼜得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备⾦额内，按恢复增加的⾦额，借记“存货跌价准备”科⽬，贷记“资产减值损失”科⽬。
第二章存货
一、内容提要
本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。
二、关键考点
1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算；
2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；
3.存货盘盈、盘亏的科目归属。
三、历年试题分析 年份 题型
题数 分数 考点
2017 单选题 1 1.5 购入存货的成本计算
计算题 1 12
存货期末计量的会计处理 2018 单选题 2 3
存货跌价准备的计提；单位成本的计算 多选题 1 2
委托加工物资入账成本的构成因素界定 判断题 1 1
投资转入存货的入账成本确认原则 2019 单选题 2 3
原材料入账成本的计算；材料可变现净值的计算 多选题 1 2
进口原材料入账成本的因素构成 判断题 2
2 存货跌价准备的反冲原则；商贸企业采购环节较小的运杂费计入
当期损益体现了重要性原则
【知识点】存货的概念及确认条件▲
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【备注】
常见存货有：
①原材料（构成产品主体的材质）；
②在产品（没有加工完的产品）；
③半成品（半成品属于在产品，是在产品的一种特殊情况，和普通在产品不同，半成品可以单独对外出售，普通在产品不能对外出售）；
中级会计实务 第2章 存货
可变现净值中估计售价的确定方法
合同数量内 有合同 超过合同数量 无合同 一般市场价 合同价
一般市场价
•
(二)材料存货的期末计量 1.对于用于生产而持有的材料等 (如原材料、在产品、委托加工材料 等)，如果用其生产的产成品的可变现 净值预计高于成本，则该材料应按照 成本计量。其中，“可变现净值预计 高于成本”中的成本是指产成品的生 产成本。 2.如果材料价格的下降等原因表 明产成品的可变现净值低于成本，则 该材料应按可变现净值计量。
• 三、存货期末计量的具体方法 • （一）存货估计售价的确定 • 1.为执行销售合同或者劳务合 同而持有的存货，通常应以产 成品或商品的合同价格作为其 可变现净值的计量基础。
• 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同 订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计 量基础。 • 3.没有销售合同约定的存货，但不包括 用于出售的材料，其可变现净值应以产成 品或商品一般销售价格(即市场销售价格) 作为计量基础。 • 4.用于出售的材料等，应以市场价格作 为其可变现净值的计量基础。这里的市场 价格是指材料等的市场销售价格。
• A.85 B.89 C.100 D.105 • 【答案】A • 【解析】产成品的成本＝100＋95＝ 195万元，产成品的可变现净值＝ 20×10－20×1＝180万元。期末该原 材料的可变现净值＝20×10－95－ 20×1＝85万元，成本为100万元，账 面价值为85万元。 • P84【例4-5】 【例4-6】
第二章存货可变现净值
第二章存货
1 成本与可变现净值的确认
1.成本：账面成本（账面余额）
2.可变现净值的确认
（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认
①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：
如果调整前的存货跌价准备为2万元，则分录如下：
（2）材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：
如果调整前的存货跌价准备为1万元，则分录如下：
注：上例旨在说明材料的可变现净值如何计算的问题，因此未严格按照材料减值测试的标准程序来做。如果按照标准程序，在“材料专门用于生产产品”的情况下，应该先测试材料所生产的产品是否存在减值。
第二章 存货
案例
• 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月 乙工业企业为增值税一般纳税企业。 购进原材料200公斤，货款为 公斤， 购进原材料 公斤 货款为6000元，增值 元 税为1020元；发生的保险费为 税为 元 发生的保险费为350元，入库 元 前的挑选整理费用为130元；验收入库时发 前的挑选整理费用为 元 现数量短缺10%，经查属于运输途中合理 现数量短缺 ， 损耗。 损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成 本为每公斤（ 本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
2、自制材料的核算 、 借记“原材料” 贷记“生产成本” 借记“原材料”，贷记“生产成本” 3、投资者投入材料的核算 、 借记“原材料” 贷记“实收资本” 借记“原材料”，贷记“实收资本”
二、材料发出核算 1. 个别计价法 2. 先进先出法 3. 加权平均法 4. 移动加权平均法
（二）计划成本法
（二）拥有存货的所有权通常是存货包含的 拥有存货的所有权通常是存货包含的 经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 • 属于存货：在途物资、委托加工物资、委 属于存货：在途物资、委托加工物资、 托代销商品、 托代销商品、已购未提取的货物等 • 不属于企业的存货：受托加工物资、受托 不属于企业的存货：受托加工物资、 代销商品、 代销商品、交款提货方式已开票但尚未提 走的货物、 走的货物、签订购货合同的货物等
《中级会计实务》第二章存货-存货计量知识要点总结
前⾔：
本章需掌握的要点：
1.存货的初始计量（主要涉及不同⽅式取得存货时的⼊账价问题）。
2.存货发出的计价⽅法种类及其运⽤。
3.存货的期末计量（主要是期末可变现净值的确定，减值准备的计提与转回等问题）。
--------------------------------------------------------------------------------
⼀、存货的定义与确认条件
（⼀）概念：存货是指企业在⽇常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在⽣产过程中的在产品、在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料和物料等。主要包括购⼊尚未加⼯的材料物资；正在加⼯过程的在产品；已经加⼯完成⼊库的产成品等。
（⼆）确认条件：
1.与该存货有关的经济利益很可能流⼊企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。（只有同时满⾜上述条件存货才能予以确认）
⼆、初始计量（重点）
（⼀）外购存货的⼊账价值
主要包括：购买价款、运杂费、相关税费、运输途中合理损耗、⼊库前的挑选整理费⽤。（这⾥主要注意下运杂费中是否有符合抵扣条件的增值税存在，有则要做相应的扣除，相关税费中也是要主要增值税的抵扣问题，能抵扣则不进成本，不能抵扣的全进成本）
【例题1】北京科技有限公司（以下简称北京科技）购⼊材料⼀批，增值税发票上注明价款10000元，税1700元，另发⽣运费100元取得符合抵扣的运输发票，产品在途中发⽣合理损耗10⽄折合价为100元，⼊库前挑选费500元，货款以银⾏存款付清。
会计处理：
借：原材料 10593 (10000+100*0.93+500)
第二章存货企业会计准则讲解201...
第二章存货
第一节存货概述
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
企业的存货通常包括以下内容：
（一）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
（二）在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括
验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
（三）半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步
加工的中间产品。
（四）产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
（五）商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（六）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
①借：委托加工物资 贷：原材料
80 80
②借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
10
1.7
贷：银行存款
11.7
③.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税 率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）； 应交消费税=100×10%＝10（万元）
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
值为60万元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价
格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市 场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额 由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即 将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用
•
• 情景一如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的 消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
a.支付消费税时：
借：委托加工物资 10
贷：银行存款或应付账款
b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资
10
100 100
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的： a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税 ”的借方： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款或应付账款 b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资
※经典例题：
甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： ①2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； ②2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万 元； ③2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率
为10%
【答案】
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
【工作过程与岗位对照表】
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
知识准备
存货，是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中的在
产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的
材料和物料等。
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
原材料
在产品
存货
产成品
买价
运杂费 外购存货的成 本
运输途中的 合理损耗
入库前的挑 选整理费用
其他税金
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
买价
指企业购入的材料或商 品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的 增值税额。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
运杂费
包括运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费等，不 包括按规定根据运费的一定比 例计算的可抵扣的增值税额。
中级会计wk.baidu.com务
学习情境2.1 存货业务核算
【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1 万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预 计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为
每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。
答案：该存货期末应提足的跌价准备10万元
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
其他税金
指关税、消费税、资 源税和不能从增值税销项 税额中抵扣的增值税进项 税额等。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
※经典例题： 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨 ，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增 值税额为34 000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明 运费5 000元，增值税550元。另付装卸费用2 000元、途中 保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 195吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原材料的入账价值为 （ ）元。
商品
周转材料
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
一、外购的存货
• 存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于 存货采购成本的费用。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
（二）计算外购存货的成本
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然 灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用 ”），不得计入存货成本。
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台， 账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余 额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工 和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的 仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量 为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算 发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）万元。
中级会计实务
10 10
90 90
学习情境2.1 存货业务核算
※经典例题：
【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20
000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价 计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定 甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销 售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本 为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销 售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其 他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元 。 A.425 C.540
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
应当计提存 货跌价准备 存货实际成本高于 其可变现净值
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
存货可变现净值是指在正常生产经营过程中 ，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必 须支付的预计税金及费用后的价值。
有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济
合理性出发，也可委托外单位进行加工。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境3.1 原材料业务核算 （一）发出委托加工材料的核算
企业发给 外单位加 工物资时
按物资的实际成本
借：委托加工物资 贷：原材料
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算
第二章 存货
学习领域名称
学习情境序号及名称
知识结构图
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
存货业务核算
学习子情境及工作任务
学习子情境
存货的初始计量
外购存货业务核算
工作任务
委托加工存货业务核算
自制存货业务核算 其他方式取得的存货
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量 （一）可变现净值的确定
企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全 面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销 售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证 据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可 变现净值，要采取不同的方式确定：
【基础知识题】20×9年12月31日，甲公司库存原材料—— A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额 （不含增值税）为140万元，假设不发生其他销售费用；用
A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。
答案：无需计提
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用及
相关税金
假定当初企业库存iPhone5 100部，每部成本1万，总成本为
100万，期末100部iPhone5市场售价是40万，预计相关税费
3万，计算其可变现净值？
原材料业务核算
若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在
向委托方交货时代收代缴消费税。
收回后直 接用于销 售的 计入应税消费品 的成本，借记 “委托加工物资” 账户
收回后用 于继续加 工的
消 费 税
可以抵扣销售环节应交纳
的消费税，借记“应交税
费——应交消费税”账户
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料
，如下指标中正确的有（ ）。
A.消费税的计税价格为30 000元 B.甲公司支付给乙公司的增值税为1 190元 C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元 D.甲公司支付的消费税额为3 000元 答案：ABCD
中级会计实务
支付加工费和 往返运杂费
一般纳税人 的企业
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
加工物资属于非增值 税应税项目；
属于免交增值税项目；
不能取得增值税发票； 小规模纳税人企业
支付加工费 及增值税 借：委托加工物资 贷：银行存款
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境3.1
• 甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，
•
乙公司的账务处理如下：
100
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：实收资本
中级会计实务
117
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
一、原材料期末计价业务核算
期末存 货计价
成本与可变现净值孰低 原则计价
学习情境2.1 存货业务核算
委托加工方式总结
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境3.1 原材料业务核算 三、自制原材料业务核算 自制的 原材料
企业中的制造企业经过一定生产过程加 工并已检验合格交付仓库的各种材料。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
自制的原材料 验收入库
借：原材料 贷：生产成本——基本生产成本
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
A.207 500 C.207 150 B.208 050 D.202 500
答案：A 原材料的入账成本＝1 000×200＋5000＋2 000＋ 500＝207 500（元）。
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境3.1 原材料业务核算 二、委托外单位加工的存货 企业购入的存货需要进行再加工或改制，
【本学习子情境引例】
东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材 料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料 单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千克，同日， 承付华润有限公司托收款11 700元，其中货款10 000元， 增值税1 700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。
A.4 710
C.4 800 答案:B
中级会计实务
B.4 740
D.5 040
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
•
三、其他方式取得的存货
公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商 品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司取得投资作为 长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：
答案：D
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
B.525 D.501.67
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为
预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为
计量基础。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算
2.需要经过加工的材料存货
用其生产的产 成品的可变现 净值高于成本
计量
成本
用其生产的产 成品的可变现 净值低于成本
中级会计实务
计量
可变现净值
学习情境2.1 存货业务核算
可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将
要发生的成本－估计的销售费用及相关税金。
棉纺厂库存棉花一批，成本为100万用于布匹的生产加工 ，预计加工成布匹还需要追加成本30万。布匹的市场售 价是125万，预计销售税费15万。
中级会计实务
学习情境2.1 存货业务核算