第二章 存货

①借：委托加工物资 贷：原材料
80 80
②借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
10
1.7
贷：银行存款
11.7
③.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税 率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）； 应交消费税=100×10%＝10（万元）
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值为60万元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价
格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市 场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额 由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即 将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用
•
• 情景一如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的 消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
a.支付消费税时：
借：委托加工物资 10
贷：银行存款或应付账款
b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资
10
100 100
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学习情境2.1 存货业务核算
如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的： a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税 ”的借方： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款或应付账款 b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资
※经典例题：
甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： ①2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； ②2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万 元； ③2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率
为10%
【答案】
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【工作过程与岗位对照表】
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
知识准备
存货，是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中的在
产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的
材料和物料等。
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原材料
在产品
存货
产成品
买价
运杂费 外购存货的成 本
运输途中的 合理损耗
入库前的挑 选整理费用
其他税金
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买价
指企业购入的材料或商 品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的 增值税额。
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运杂费
包括运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费等，不 包括按规定根据运费的一定比 例计算的可抵扣的增值税额。
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学习情境2.1 存货业务核算
【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1 万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预 计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为
每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。
答案：该存货期末应提足的跌价准备10万元
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其他税金
指关税、消费税、资 源税和不能从增值税销项 税额中抵扣的增值税进项 税额等。
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※经典例题： 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨 ，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增 值税额为34 000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明 运费5 000元，增值税550元。另付装卸费用2 000元、途中 保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 195吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原材料的入账价值为 （ ）元。
商品
周转材料
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学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
一、外购的存货
• 存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于 存货采购成本的费用。
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
（二）计算外购存货的成本
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然 灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用 ”），不得计入存货成本。
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经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台， 账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余 额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工 和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的 仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量 为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算 发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）万元。
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10 10
90 90
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※经典例题：
【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20
000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价 计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税
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学习情境2.1 存货业务核算
2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定 甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销 售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本 为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销 售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其 他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元 。 A.425 C.540
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
应当计提存 货跌价准备 存货实际成本高于 其可变现净值
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
存货可变现净值是指在正常生产经营过程中 ，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必 须支付的预计税金及费用后的价值。
有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济
合理性出发，也可委托外单位进行加工。
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境3.1 原材料业务核算 （一）发出委托加工材料的核算
企业发给 外单位加 工物资时
按物资的实际成本
借：委托加工物资 贷：原材料
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学习情境2.1 存货业务核算
（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算
第二章 存货
学习领域名称
学习情境序号及名称
知识结构图
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学习情境2.1 存货业务核算
存货业务核算
学习子情境及工作任务
学习子情境
存货的初始计量
外购存货业务核算
工作任务
委托加工存货业务核算
自制存货业务核算 其他方式取得的存货
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量 （一）可变现净值的确定
企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全 面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销 售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证 据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可 变现净值，要采取不同的方式确定：
【基础知识题】20×9年12月31日，甲公司库存原材料—— A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额 （不含增值税）为140万元，假设不发生其他销售费用；用
A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。
答案：无需计提
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学习情境2.1 存货业务核算
20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价
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学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用及
相关税金
假定当初企业库存iPhone5 100部，每部成本1万，总成本为
100万，期末100部iPhone5市场售价是40万，预计相关税费
3万，计算其可变现净值？
原材料业务核算
若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在
向委托方交货时代收代缴消费税。
收回后直 接用于销 售的 计入应税消费品 的成本，借记 “委托加工物资” 账户
收回后用 于继续加 工的
消 费 税
可以抵扣销售环节应交纳
的消费税，借记“应交税
费——应交消费税”账户
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学习情境2.1 存货业务核算
税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料
，如下指标中正确的有（ ）。
A.消费税的计税价格为30 000元 B.甲公司支付给乙公司的增值税为1 190元 C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元 D.甲公司支付的消费税额为3 000元 答案：ABCD
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支付加工费和 往返运杂费
一般纳税人 的企业
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
加工物资属于非增值 税应税项目；
属于免交增值税项目；
不能取得增值税发票； 小规模纳税人企业
支付加工费 及增值税 借：委托加工物资 贷：银行存款
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学习子情境3.1
• 甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，
•
乙公司的账务处理如下：
100
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：实收资本
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117
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.2 存货的期末计量
一、原材料期末计价业务核算
期末存 货计价
成本与可变现净值孰低 原则计价
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委托加工方式总结
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学习子情境3.1 原材料业务核算 三、自制原材料业务核算 自制的 原材料
企业中的制造企业经过一定生产过程加 工并已检验合格交付仓库的各种材料。
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自制的原材料 验收入库
借：原材料 贷：生产成本——基本生产成本
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存货的确认和初始计量
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学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
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存货的确认和初始计量
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学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
A.207 500 C.207 150 B.208 050 D.202 500
答案：A 原材料的入账成本＝1 000×200＋5000＋2 000＋ 500＝207 500（元）。
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学习子情境3.1 原材料业务核算 二、委托外单位加工的存货 企业购入的存货需要进行再加工或改制，
【本学习子情境引例】
东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材 料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料 单，验收华润有限公司发来的甲材料10 000千克，同日， 承付华润有限公司托收款11 700元，其中货款10 000元， 增值税1 700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。
A.4 710
C.4 800 答案:B
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B.4 740
D.5 040
学习情境2.1 存货业务核算
学习子情境2.1
存货的确认和初始计量
•
三、其他方式取得的存货
公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商 品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司取得投资作为 长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：
答案：D
中级会计实务 学习情境2.1 存货业务核算
B.525 D.501.67
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为
预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为
计量基础。
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学习情境2.1 存货业务核算
2.需要经过加工的材料存货
用其生产的产 成品的可变现 净值高于成本
计量
成本
用其生产的产 成品的可变现 净值低于成本
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计量
可变现净值
学习情境2.1 存货业务核算
可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将
要发生的成本－估计的销售费用及相关税金。
棉纺厂库存棉花一批，成本为100万用于布匹的生产加工 ，预计加工成布匹还需要追加成本30万。布匹的市场售 价是125万，预计销售税费15万。
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学习情境2.1 存货业务核算