2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第二章 存 货

内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。

本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。

2018年和2019年考了客观题。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。

因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。

（3）①周转材料，比如企业周转使用的工具器具、建筑施工企业的脚手架、地质勘查企业的管材器具等尽管不是以出售为目的，而为了周转使用，但其数量多，单价低，考虑到成本效益的原则，直接作为存货核算；②生产成本，借方余额表示为了生产产品所用的料、工、费，即表示在产品，属于存货；③合同履约成本，初始确认时，摊销年度不超过一年或虽超过一年，但不超过一个营业周期，在资产负债表中列示为“存货”项目；摊销年度超过一年或者一个营业周期的，在资产负债表中列示为“其他非流动资产”项目。

④代制品和代修品，是在对方材料的基础上进行后续的加工，视同企业的产成品，作为存货核算；比如对方的原材料为100万元，企业又投入人工费用20万，发生相关费用30万元，那么真正在账上反映的代制品或代修品为企业投入的成本费用50万。

【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。

A.委托其他单位加工物资B.接受来料加工的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。

【例题·多选题】下列项目中不应该确认为存货的有（）。

A.采购用于广告营销活动的特定商品B.采购用于发放职工福利的特定商品C.采购用于修理生产设备的备件D.采购用于包装本企业商品的包装物『正确答案』AB『答案解析』选项AB，不符合存货的概念界定，选项A，采购特定商品用于广告营销活动的，并不会带来经济利益的流入，应计入销售费用，不作为存货核算；选项B，采购特定商品用于发放职工福利的，目的并不是为了出售，且不会带来经济利益的流入，因此不作为存货核算，应借记“应付职工薪酬”。

◇知识点：存货的初始计量（★★）★提示：制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。

不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。

A.91.4B.81C.90.4D.80『正确答案』B『答案解析』甲公司原材料入账价值＝80＋1＝81（万元）。

【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。

2019年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为58.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。

不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。

A.508.5B.457.5C.516D.450『正确答案』B『答案解析』甲公司Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（万元）。

【例题·多选题】下列各项费用中，应计入存货采购成本的有（）。

A.在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税B.材料采购过程中发生的仓储费C.材料入库后发生的挑选整理费D.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费『正确答案』AB『答案解析』选项C，材料入库后发生的费用属于内部管理发生的支出，应计入当期损益（管理费用）；选项D，这里需要区分是运输途中还是为达到下一个生产阶段发生的，运输途中发生的属于采购成本，为达到下一个生产阶段发生的属于其他成本。

【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【例题·判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

（）『正确答案』√『答案解析』本题考核企业通过提供劳务取得存货的成本的确定。

【例题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。

A.入库前的仓储费B.关税C.进口环节可抵扣的增值税进项税额D.购买价款『正确答案』ABD『答案解析』选项C，增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额），不影响原材料入账价值的计算。

◇知识点：委托外单位加工应税消费品（★★）【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有（）。

A.采购人员的差旅费B.车间设备日常修理费C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失D.由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，采购人员的差旅费应计入当期损益（管理费用）；选项B，车间设备日常修理费计入制造费用，属于存货成本；选项C，企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失计入制造费用，属于存货成本；选项D，由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税，由于是以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税，计入委托加工物资的成本，属于存货成本。

【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。

甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。

不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。

A.36B.39.6C.40D.42.12『正确答案』A『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）。

【拓展】如果委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品，委托加工环节的消费税应计入委托加工物资的成本。

则消费税＝[36/（1－10%）]×10%＝4（万元），委托加工物资的成本为40万元；如果委托加工物资收回后用于直接出售（售价低于受托方计税价格），委托加工物资的成本为40万元；如果委托加工物资收回后用于出售，且售价高于受托方计税价格，则委托加工物资的成本为36万元。

◇知识点：存货的毁损和短缺（★★）【解释】合理耗损，比如水果商从海南购买10000斤香蕉，共计20000元，入库时发现实际只有9900斤，其中100斤为运输途中自然消耗，属于合理耗损，则总成本仍然为20000元，单位成本为2.02元（20000/9900）。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，运输费用（含税）为1090元（增值税税率为9%），入库前的挑选整理费用为130元，采购人员差旅费为600元；验收入库时发现数量短缺15%。

经查，5%属于运输途中合理损耗，10%属于非常损失。

甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.39.60『正确答案』D『答案解析』购入存货的总成本＝（6000＋350＋1000＋130）×（1－10%）＝7480×90%＝6732（元）；原材料的单位成本＝6732/（200－200×15%）＝6732/170＝39.60（元）。

◇知识点：商品流通企业进货费用（★★）【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

（）『正确答案』√『答案解析』本题考核商品流通企业进货费用。

商品流通企业采购过程中发生的进货费用，可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

第二节存货的期末计量◇知识点：存货期末计量原则（★★）【解释1】假设存货成本期末为100万，可变现净值80万，说明可变现净值低于成本20万元，需要对20万元的差额计提减值准备。